Аудит затрат на производсво

Содержание

1. Теоретические основы аудита процесса продажи продукции

1.1. Сущность и классификация затрат

1.2. Методы учёта затрат

1.3. Нормативно-правовое  регулирование аудита затрат  на производство

     2. Понимание деятельности  и планирования аудиторской проверки  процесса продажи продукции в ЗАО «Болотнинская гофротара»

2.1. Заключение договора и понимание деятельности экономического субъекта

2. Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
3. Формирование плана и программы аудита

Введение

 
        Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. 
        В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснения. При этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. 
        Актуальность темы курсовой работы обосновывается тем, что аудит затрат на производство дает доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, позволяет дать оценку эффективности произведенных расходов как на дату составления отчетности, прошлые периоды, так и в обозримом будущем. 
        Предметом исследования курсовой работы является аудит. Объектом исследования выступает аудит затрат на производство.  
        Целью исследования является изучение порядка и принципов аудита затрат на производство. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 
           1) определить понятие и виды затрат на производство: 
            2) исследовать порядок учета затрат на производство; 
 
            3) изучить функции аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости; 
            4) исследовать этапы проведения аудита затрат на производство. 
В процессе работы использованы нормативные акты регулирующие учет и аудит затрат на производство, а также учебные пособия.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ОКАЗАННЫХ УСЛУГ

1. Сущность и классификация затрат

Главным мотивом деятельности любого коммерческой организации в условиях рынка является максимизация прибыли. Каждая организация, открывая своё производство, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Прибыль организации зависит от цены продукции и затрат на её производство. Цена продукции – результат взаимодействия спроса и предложения на рынке. Так же деятельность любой коммерческой организации связана с определёнными затратами на производство продукции. Они могут снижаться и возрастать в зависимости от величины потребляемых ресурсов, уровня обеспеченности специализированной техникой, рациональной организации производства и других факторов. Следовательно, производитель имеет много возможностей снижения затрат на производство.

Существует много определений термина «затраты». Одни источники говорят о том, что «затраты — выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение и сбыт продукции».

Следует отметить, что термин «затраты» отличен от термина «расходы». Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99): «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиками (п.1 ст.252 НК РФ) в целях расчета налогооблагаемой прибыли. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Так же следует различать понятия «затраты» и «издержки».

 Издержки — выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров, другие – «затраты – это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели».

В процессе предпринимательской деятельности предприятие, так или иначе, несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависит от отраслевой принадлежности предприятия; организационно-правовой формы; учётной политики; положения, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров.

Для создания эффективной и рациональной системы учёта затрат необходима экономически обоснованная их классификация по определённым признакам. В зависимости от поставленных задач коммерческие предприятия могут использовать разные классификации затрат. В соответствии с практикой учёта в странах с развитой рыночной экономикой все затраты обобщаются и группируются по трём направлениям:

1. для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и незавершённого производства, финансового результата;
2. для контроля и регулирования деятельности центров ответственности;
3. для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования.

Каждому из представленных направлений соответствует своя классификация (приложение 1).

Затраты по экономическим элементам делятся на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам:

• Материальные затраты;
• Оплата труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация
• Прочие затраты

К материальным затратам относятся все затраты на сырьё и основные материалы, а также покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия. Затраты на оплату труда включают в себя затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия; выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала; выплаты по установленным системам премирования работников предприятия.

В целях формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования затраты группируются по статьям калькуляции.

По способности приносить доход в будущем затраты подразделяют на входящие – средства, ресурсы которые были приобретены, имеются в наличии и как ожидается должны принести доходы в будущем. В производственной компании входящими затратами являются производственные запасы: материалы (на складе, в ожидании переработки), незавершённое производство (полуфабрикаты), готовая продукция. Истёкшие – израсходованные для получения доходов ресурсы, утратившие способность приносить доход в будущем.

По способу включения в себестоимость выделяют прямые и косвенные затраты. К прямым относят расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции и относимые прямым путем на себестоимость

каждой единицы продукции. Это сырье, основные материалы, расходы на

заработную плату (с социальными начислениями) работников, выполняющих

основные технологические процессы, потери от брака. К косвенным относят расходы, которые являются общими для разных видов и единиц продукции и не могут быть непосредственно учтены в себестоимости отдельных единиц продукции (например, расходы по управлению и обслуживанию).

По отношению к технологическому процессу выделяют основные и накладные затраты. Основные – затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции, работ и услуг; Накладные – расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производственной деятельностью предприятия.

По участию в процессе производства выделяют производственные – материализованные входящие в себестоимость затраты, состоящие из трёх элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы. Эти затраты овеществлены в запасах материала, объёмах незавершённого производства и остатках готовой продукции на складе. В управленческом учёте такие затраты называют запасоёмкими; Непроизводственные – затраты которые нельзя проинвентаризировать. Размер таких затрат зависит от длительности периода. Периодические расходы непосредственно не связаны с производственным процессом и состоят из коммерческих и управленческих расходов.

В зависимости от однородности состава затраты делят на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные – затраты которые нельзя разложить на отдельные составляющие: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды. Они регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие или продукт; Комплексные – затраты состоящие из нескольких экономических элементов. Они регистрируются и рассчитываются только на целую группу продукции или на производственное подразделение.

По периодичности возникновения затраты разделяют на текущие – затраты имеющие частую периодичность производимые ежедневно или не реже раза в месяц (материальные и трудовые затраты); Единовременные – затраты которые осуществляются однократно (расходы на запуск новых производств, ремонтные работы).

 По  эффективности: производительные – результативны затраты связанные с производством продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства; Непроизводительные – нецелесообразные затраты, связанные с нарушением технологического процесса производства или внешними обстоятельствами. Часто называют холостыми.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы. 

Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.

По месту в системе руководства: Затраты в пределах норм, плана, сметы; Отклонения от норм, плана, сметы.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные  группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные. Переменные – затраты которые изменяются в ответ на изменение объёма производства; Постоянные – затраты которые не изменяются по отношению к объёму производства. На самом деле редко можно встретить издержки являющиеся исключительно переменными или постоянными так как экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию сложнее. Поэтому выделяют смешанные затраты то есть затраты которые имеют постоянную и переменную компоненту.

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные  при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Релевантные – затраты порождающие альтернативу и принимаемые во внимание при оценке и выборе оптимального решения; Нерелевантные – не принимаемые в расчёт при оценке затрат.

По характеру проявления затраты разделяют на явные и вменённые. Явные – очевидные затраты, возникающие в процессе производства и реализации продукции; Вменённые – альтернативные затраты, которые означают упущенную выгоду при ограниченных ресурсах.

 По отношению к выпуску  продукции: Предельные – дополнительные затраты в расчёте на каждую дополнительно произведённую единицу продукции; Приростные – дополнительные затраты связанные с выпуском дополнительной партии продукции в целом.

По степени охвата в планировании: планируемые – затраты рассчитанные на определённый объём производства в соответствии с нормативами, сметами. Они включаются в плановую себестоимость. Не планируемые – затраты не включённые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

1.2.Методы учёта  затрат

Методы учёта затрат – совокупность приёмов и способов учёта затрат на производство обеспечивающих возможность исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) [12, 63 c].

Общепринятой классификации методов учёта затрат не существует, но их можно сгруппировать по признакам. Рассмотрим табл. 1.

Таблица 1

Методы учёта производственных затрат

По объектам учёта затрат методы делят на попроцессный, попередельный и позаказный.

Попроцессный метод заключается в том, что производственные затраты собираются и учитываются на протяжении всего процесса производства по отношению к определённым видам продукции. Объектами учёта затрат являются отдельные виды продукции, услуг и работ, технологические процессы. По окончании отчётного периода накопленные совокупные затраты производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции .

Попередельный метод применяется когда производственные затраты отражаются не по видам продукции, а по переделам даже если в первом переделе можно получить продукцию разных видов. Объектом учёта затрат является продукция каждого законченного передела производства. Этот метод используется в отраслях промышленности с серийным или поточным производством.

Позаказный метод применяется когда все прямые затраты учитываются по отдельным производственным заказам, а косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с базой распределения. Позаказный метод используют при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. Объектом учёта затрат является отдельный производственный заказ фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. В промышленности этот  метод применяется на предприятиях  с единичным типом организации производства изделий ограниченного потребления: заводы тяжёлого машиностроения, военно-промышленные комплексы.

По полноте учёта затрат методы делятся на метод поглощения и «директ-костинг».

Метод поглощения для отечественной учётной практики является традиционным и заключается в том, что в учёте всех затрат предприятия в составе себестоимости единицы продукции. В условиях использования этого метода вся совокупность затрат делится на большие группы: прямые и косвенные. В итоге все учтённые прямые и распределённые косвенные затраты предприятия собираются в себестоимость единицы каждого вида продукции, работ и услуг, то есть себестоимость продукции «поглощает» все затраты.

Метод «директ–костинг» является альтернативным способом учёта затрат. Он базируется на разделении затрат на переменные и постоянные, предполагая формирование себестоимости  продукции только в сумме переменных затрат. Постоянные затраты общей суммой списываются на уменьшение выручки от реализации продукции в том отчётном периоде в котором они возникли. При применении этого метода по переменным затратам оцениваются запасы: остатки готовой продукции и незавершённое производство. По своей экономической природе все прямые затраты часто являются переменными, а косвенные – постоянными. В связи с этим  термин «директ–костинг» в дословном переводе означает  «прямая стоимость». Этот метод эффективен в управлении производством и позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

По оперативности учёта и контроля затрат методы разделяют на метод учёта фактических затрат и исчисления фактической себестоимости и нормативный метод.

Метод учёта фактических затрат и исчисления фактической себестоимости является наиболее распространённым в отечественных организациях. Его применение предполагает последовательное накопление данных о фактически произведённых затратах что в итоге позволяет определить фактическую себестоимость продукции. Однако этот метод имеет и недостатки: исключение возможности оперативного вмешательства руководства и контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода, то есть метод учёта фактических затрат и исчисления фактической себестоимости не оперативен, трудоёмкий, малопригодный для принятия обоснованных решений.

Нормативный метод характеризуется тем, что в организации по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция, то есть определяется себестоимость, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования ресурсов. Этот метод позволяет эффективно управлять себестоимостью продукции и исчислять фактическую себестоимость путём алгебраического суммирования нормативной себестоимости и соответствующей доли отклонений от норм по каждому виду затрат. Несмотря на высокую трудоемкость, применение нормативного метода является действенным в сфере оперативного управления производством.

2. Нормативно-правовое регулирование аудита затрат на производство

Организация и проведение проверки регламентируется различными законодательными актами. В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в табл. 2.

Таблица 2.

Система нормативного регулирования аудита в России

Первый уровень – Федеральный закон об аудиторской деятельности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. В Законе более четко определена цель аудита, так как подчеркиваются две его стороны – выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Закон подчеркивает исключительный характер аудиторской деятельности; с этой целью подробно приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как Постановление Правительства РФ № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»; Постановление Правительства РФ № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»; Постановление Правительства РФ № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»; Приказ Минфина РФ № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и другие.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит из четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1 - общие стандарты;

2 - рабочие стандарты;

3 - стандарты отчетности;

4 - прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

• письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;

• понимание деятельности экономического субъекта;

• порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;

• права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов;

• образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов: планирование аудита; аудиторская выборка; аудиторские доказательства; документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям: порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности; заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов, а также внутрифирменные стандарты. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы: стандарты, содержащие общие положения по аудиту; стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита; стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов; специализированные внутренние стандарты; стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг; стандарты по образованию и подготовке кадров.

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.