Аудит затрат на производство. 17

курсовая  работа

по  аудиту на тему:

« Аудит затрат на производство» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение………………………………………………………………............3

1. Понятие и сущность затрат, издержек и расходов на

производство  ………………………………………………………………...5

2. Основные законодательные и нормативные документы …………10

3. Источники информации  для проверки ………….………………......11

4. Этапы проведения аудита затрат на производство…………..…….13

5. Классификация типичных ошибок, выявляемых при аудите

затрат  на производства …………………………………………….….… 35

Заключение……………………………………………………………..…...38

Список  использованных источников …………………………….….....39

Тесты по аудиту затрат на производство ……………………………...40

Задачи  по аудиту затрат на производство ………………………….....42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Актуальностью темы является система измерения  издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости  относится к числу важных проблем  совершенствования экономической деятельности, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

      С развитием рыночных отношений  на бухгалтеров «хлынул» поток  нормативных документов, регламентирующих  правовые вопросы деятельности  предприятий, организаций и постановки  бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

    Возникла  необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

    Цель аудиторской проверки затрат на производство заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации¹.

    В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

    – оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

    – подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

    – оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

    – произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

    – подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

    – проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

    – изучается порядок учета и списания затрат на производство;

    – проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

    – типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и сущность затрат, издержек и расходов

    В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты» и «расходы». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.

    При осуществлении хозяйственно-финансовой деятельности у предприятий образуются затраты, издержки и расходы.

    Слово «затраты» может иметь различное  значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Например, затраты по производству хлопчатобумажных тканей в прошлом году важны для предприятия-производителя при определении дохода за год. Однако эти данные будут бесполезны при разработке мероприятий по окраске тканей, планируемых предприятием на предстоящий год, если стоимость хлопка существенно изменилась или если улучшена технология производства тканей. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей.

    Затраты — представляет собой уменьшение денежных средств или увеличение кредиторской задолженности в процессе приобретения основных средств, материалов, топливо и других элементов производства. В этих элементах производства, а также в готовой продукции, выработанной и поступившей на склад, они материализованы и потому в отчетном периоде не могут приносить экономической выгоды хозяйствующему субъекту. Такую выгоду, т.е. доходы, затраты приносят в последующих отчетных периодах, когда становится расходами².

    Часть затрат может быть нейтральной к  процессу производства и включаться в их общую сумму в соответствии с налоговым законодательством, ценовым регулированием или по счетно-техническим соображениям. К нейтральным затратам относят, например, налоги и приравниваемые к ним платежи за счет себестоимости, а также так называемые калькуляционные расходы.

    Между затратами и результатами деятельности существуют определенные количественные и качественные зависимости, которые  должны быть оценены и измерены с  общетеоретических позиций и, по возможности, исходя из математических соотношений. Решение этой проблемы усложняется тем, что затраты и результаты их осуществления даже для отдельно взятого предприятия весьма разнообразны. Как правило, они не совпадают во времени и подвержены влиянию многих, иногда действующих в противоположных направлениях факторов. Зависимости между расходами и результатами деятельности редко носят функциональный характер, чаще всего они стохастические, но тем не менее существуют всегда.

    Термин  «издержки» получил широкое распространение  в России совсем недавно. Длительный период времени был распространен один единственный термин – себестоимость продукции. С переводом экономики на рыночные рельсы в экономической лексике широкое распространение получил термин «издержки». Оценивая значимость данного термина, следует отметить, что это не просто механическое внедрение западного показателя в российскую практику, но и реальная необходимость его использования в условиях рыночной экономики. Начиная любое дело, необходимо помнить «золотое правило» экономики: доходы должны превысить все совокупные издержки. Совокупные издержки могут изменяться из-за объектов производства, временного периода, стратегии бизнеса.

    Издержки – денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности³.

    В современной экономической литературе издержки подразделяются на постоянные и переменные. В России, на практике, издержки подразделяются на издержки производства (издержки всех производственных форм) и издержки обращения (издержки сбытовых, торгово-посреднических фирм).

    В последние годы синонимом себестоимости  продукции стали бухгалтерские  издержки.

    В экономической литературе выделяют следующие виды издержек:

    • бухгалтерские издержки (себестоимость продукции);

    • технологические издержки (реальные производственные издержки);

    • полные издержки (полные затраты, включая себестоимость продукции налоговые и другие отчисления).

    Бухгалтерские издержки – себестоимость реализованной продукции. Они используются для ведения бухгалтерского учета, составления внешней отчетности, осуществления налогового учета и планирования.

    Технологические издержки – реальные производственные издержки. Чаще эти издержки используют для ведения учета (бухгалтерского и налогового) на предприятиях с  длительным циклом производства.

    Полные  издержки – издержки, полностью отражающие затраты производства и реализации продукции. Они включают в себя себестоимость продукции, налоги и другие отчисления. Иными словами полные издержки – издержки, реально отражающие процесс производства и реализации продукции.

    Невозможно  отрицать значение бухгалтерских издержек, как учетной функции. Поэтому  вести учет себестоимости необходимо для систем бухгалтерского учета  и налогообложения. Однако, можно  ли планировать, прогнозировать экономическое положение фирмы на основе себестоимости? Можно, но более точные результаты можно получит в результате использования полных издержек. Исходя из этого, целесообразно параллельное применение бухгалтерских издержек и полных издержек. При подсчете издержек предприятия возможна определенная степень неточности (ошибок). Нивелировать эти ошибки возможно за счет оптимизации выбора метода расчета.

    Общая сумма издержек, связанных с производством  продукции называется полной производственной себестоимостью. Издержки, которые непосредственно связаны с производством продукции (реклама, научные исследования, выплата процентов по кредиту и др.), называют непроизводственными издержками или расходами.

    Полная  себестоимость продукции включает производственную себестоимость и  непроизводственные издержки.

    В сфере «обращения» в общей  величине издержек выделяют:

    • дополнительные издержки (затраты, связанные с продолжением процесса производства – хранение, транспортировка, обработка, расфасовка);

    • чистые издержки (реклама, уплата процентов по кредиту и др.).

    Все издержки производственной организаций группируются по определенным экономически обоснованным признакам: экономическая однородность издержек; общность их производственного назначения, роль в процессе производства и реализации продукции; место возникновения издержек (центры ответственности); объем производства и др.

    Под издержками утраченных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые  возникают за счет отдачи предпочтения неоптимальному из альтернативных способов осуществления технологий производства и реализации продукции.

    Расходы — это затраты, приносящие экономическую выгоду в отчетном периоде⁴. Способность приносить выгоду в будущих отчетных периодах расходы, в отличие от затрат, не обладают.

    Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в ПБУ10/99 «Расходы организации».

    Согласно  чему признание расходов в бухгалтерском  учете происходит при наличии  следующих условий:

    - расход производиться в соответствии  с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    - сумма расхода может быть определена;

    - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации. 

    В финансовом учете согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 1) расходы обычно принимают форму оттока, или убыли, истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

    Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал. Например, оплату кредиторской задолженности можно принять за отток активов (денег то стало меньше), но будет ли при этом уменьшен капитал? Очевидно, нет, поскольку оба показателя (активы и обязательства) уменьшатся на одну и ту же величину, значит, их разность останется неизменной. Получение сырья означает увеличение обязательств, но капитал при этом опять-таки не уменьшается, поскольку и обязательства, и активы увеличиваются на одну и ту же величину. Поступление готовой продукции означает равновеликий прирост одних активов и уменьшение других, поэтому капитал вновь остается неизменным. Капитал организации будет уменьшен, если оттока (истощению) активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств прирастают без адекватного притока активов⁵.

    Таким образом, расходами организации  признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного  периода времени для получения  дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

2. Основные законодательные и нормативные документы

    При проведении аудиторской проверки учета  затрат на производство используются следующие нормативные документы:

1. “Гражданский кодекс РФ (часть первая)”, (Глава 16, статья 249) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009); часть вторая  от 26.01.1996 (ред. от 17.07.2009).
2. “Трудовой кодекс РФ” (стате: 126,138,139,168,169,197,228 и другие) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 25.11.2009).
3. Налоговый кодекс РФ, (часть вторая) Глава 25.(ст.310 ) а также (статье: 146,170,171,252,253,254,265) от 05.08.2000 N 117- ФЗ ( ред. от 03.11.2010)
4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утв. Приказом Минфина РФ № 34н от29 июля 1998 г. (ред. от 26.03.2007).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от 18.09.2006).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008 г. (ред. от 11.03.2009).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 6 мая1999 г. (ред. от 27.11.2006)
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).
10. Отраслевые нормативные документы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
11. Учетная политика организаций

3.Источники  информации для  проверки

    Все источники информации, используемые при аудите учета затрат на производство продукции (работ, услуг), можно разделить на шесть групп⁶.

    1. Первичные документы:

• лимитно-заборная карта — ф. М-8;
• акт-требование на замену — ф. М-10;
• требование-накладная — ф. М-11;
• расчетно-платежная ведомость — ф. Т-49;
• расчетная ведомость — ф. Т-51;
• индивидуальная и сводная карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• путевой лист легкового автомобиля — ф. 3;
• путевой лист грузового автомобиля — ф. 4с;
• авансовый отчет — ф. АО-1;
• ведомость расчета амортизации основных средств;
• ведомость расчета износа нематериальных активов.

    2. Сводные учетные документы:

• разработочная таблица РТ-1 «Распределение заработной платы и расхода материалов»;
• разработочная таблица РТ-3 «Сводка данных по расчетамс рабочими и служащими»;
• разработочная таблица РТ-4 «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников»;
• разработочная таблица РТ-6 «Расчет износа (амортизации) основных средств»;
• разработочная таблица РТ-9 «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств»;
• разработочная таблица РТ-13 «Листок-расшифровка»;
• разработочная таблица РТ- 14 «Бухгалтерская справка».

    3. Регистры аналитического учета:

• ведомость учета затрат цехов — ф. 12;8
• ведомость учета потерь производства — ф. 14;
• ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов — ф. 15.

    4. Регистры синтетического учета:

• бухгалтерские записи по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97;
• главная книга по вышеуказанным счетам.

    5.       Бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс — ф. № 1;
• приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5;
• пояснительная записка

      6.       Внеучетная документация:

• договоры с разными контрагентами;
• приказы руководства;
• протоколы заседаний органов управления;
• трудовые договоры;
• акты налоговых проверок;
• аудиторские заключения и др.

    4. Этапы проведения  аудита затрат  на производство

    Аудит затрат на производство можно разделить  на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный⁷. Это можно условно изобразит следующей схемой:

    4.1 Ознакомительный  этап

    Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

    Аудиторская проверка учета затрат на производство продукции (работ, услуг) планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор с помощью специального вопросника оценивает состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части затрат на производство, дает предварительную оценку достоверности и законности данных о затратах, определяет наиболее уязвимые места и планирует основные процедуры проверки. С учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» аудиторская организация самостоятельно определяет состав и содержание тестов средств контроля. Некоторые из них представлены в (таблице 1)⁸. 

Таблица 1 - Вопросник аудитора для проверки учета затрат на производство

    Оценка  риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса по их уровню как У1 — «низкий», У2 — «средний», УЗ — «высокий». По итогам результатов тестирования и на основе внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица. 

    4.2 Основной этап

    Цель  и основные задачи аудита затрат на производство позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными направлениями проверки (табл. 2, 3). 
 

ОАО «Май»

с 1 января по 31 декабря 2006 г.

120

Терехов Т.П.

Терехов Т.П., Соколов А.Н

4%

1%

   Проверяемая организация

    Период проверки

   Число человеко-часов

    Руководитель аудиторской группы

   Состав  аудиторской группы

   Планируемый аудиторский риск

   Планируемый уровень существенности

Таблица 2 - Общий план проверки⁹

    Руководитель  аудиторской организации                  __________________  (подпись)

    Руководитель  аудиторской группы                          __________________  (подпись) 
 

ОАО «Май»

с 1 января по 31 декабря 2006 г.

120

Терехов Т.П.

Терехов Т.П., Соколов А.Н

4%

1%

   Проверяемая организация              

   Период  проверки                

   Число человеко-часов                     

   Руководитель  аудиторской группы                

   Состав  аудиторской группы                

   Планируемый аудиторский риск                                   

   Планируемый уровень существенности                                 

Таблица 3 - Программа проверки¹⁰