Аудит затрат на производство. 21

Содержание:

Введение……………………...…………………………………………...………3.

Глава I. Теоретические аспекты аудита учета затрат на производстве.

1.1.Нормативно-правовые аспекты регулирования аудита учета затрат на производство……………………………………………………………………...5.

1.2.Методика аудита затрат на производство продукции……………..……..10.

1.3.Перечень типовых ошибок при аудите затрат на производство……..….15.

Глава II. Организация аудиторской проверки учета затрат на производстве на предприятии ОАО «Добринский сахарный завод».

2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия      ОАО «Добринский сахарный завод»………………………………………………...23.

2.2.Планирование аудиторской проверки учета затрат на предприятии  ОАО  «Добринский сахарный завод»………………………………………….……..34.

2.3.Программа аудиторской проверки учета затрат на производство……....39.

Глава  III.  Результаты аудиторской проверки учета затрат на производстве.

3.1.Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках…………..…44.

3.2.Рекомендации по устранению выявленных ошибок………………..……48.

Заключение…………………………………………………………………..….50.

Список  использованной литературы……………………………………….…52.

Приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение.

     Актуальностью темы является система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий. Правильность учета затрат на производство на предприятия имеет большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.

     Цель  данного курсового проекта –  провести аудит затрат на производство продукции на примере ОАО «Добринский сахарный завод» и на основе выявленных в ходе аудиторской проверки предприятия нарушений и ошибок составить отчет и дать рекомендации по их устранению.

         В теоретической части курсовой работы рассмотрены такие вопросы как нормативно-правовые аспекты регулирования аудиторской деятельности, методика аудита затрат на производство продукции и перечень типовых ошибок при аудите затрат на производство.

      В практической части необходимо рассмотреть:

      - цель, основные задачи аудиторской проверки затрат на производство продукции, и перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учёте по данному разделу;

      - характеристику аудируемого предприятия  и анализ показателей финансового  состояния предприятия;

      - характеристику источников информации  для проведения аудиторской проверки;

      - составление программы аудиторской  проверки;

      - оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки предприятия нарушений и ошибок, расчет последствий этих ошибок;

      - составление отчета с описанием  выявленных нарушений и ошибок  и рекомендации по их устранению.

      В связи с этим задачами курсового  проекта являются:

      - составление плана (общих вопросов  проверки) и программы аудиторской  проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами проверки;

      - составление отчета с описанием  выявленных нарушений и ошибок  и рекомендаций по их устранению.

      Учет  затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс  исследования затрат в неразрывной  связи с объемом изготовленной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг).

      Таким     образом,     метод    учета     затрат   является  определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

      Правильность  отнесения затрат на производство продукции  очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава I. Теоретические аспекты аудита учета затрат на производстве. 

• . Нормативно-правовые  аспекты регулирования аудита  учета затрат на производство.

     В настоящее время система регулирования  бухгалтерского учета представлена четырьмя уровнями.

     Первый  уровень документов составляют Конституция, кодексы, законы и иные законодательные  акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета на предприятии.

     Второй  уровень представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности.

     К третьему уровню относятся документы, характеризующие конкретный механизм применения общих принципов и  правил бухгалтерского учета к определенному  виду деятельности. Это методические указания и рекомендации.

     Четвертый уровень занимают рабочие документы  организации, формирующие её учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

     В свою очередь нормативное регулирование аудита в России представлено пятиуровневой системой:

• 1 уровень это Федеральные законы, кодексы, Указы Президента;
• уровень включает постановления Правительства РФ, приказы различных министерств и служб;
• на 3 уровне располагаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• 4 уровень: стандарты, принятые Саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудиторская фирма; методики аудита;
• 5 уровень: внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

       В состав документов, регулирующих аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, первого уровня входят:

     - Налоговый кодекс РФ (часть 2), утвержденный ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 22.06.2009г.). В ст.252 НК РФ дано понятие, группировка и подробное описание расходов для целей налогового учёта. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком.

      - Гражданский Кодекс РФ (часть  первая), утверждённый ФЗ от 30.11.1994г. (ред. от 24.07.2008г) устанавливает  гражданско-правовую ответственность  за нарушение обязательств по  договору, условий договора или гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств или исполнением их ненадлежащим образом. Для аудиторов это прежде всего связано с тем, что аудит осуществляется на основе договора об оказании аудиторских услуг.

     -  Кодекс РФ об административных правонарушениях, утвержденный ФЗ от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 2.06.2009г.) определяет административную ответственность в области аудиторской деятельности за разглашение сведений, доступ к которым ограничен, в виде штрафа в размере от 500 до 1000 рублей на граждан и от 4000 до 5000 рублей на должностных лиц.

    -Уголовный кодекс РФ, утвержденный ФЗ от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (ред. от 29.06.2009г.). В статье 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» определена уголовная ответственность аудитора за использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц.

    -Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

       -Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 3.11.2006г.). В нём определены цели и задачи бухгалтерского учета, общие методы ведения, порядок нормативного регулирования обязанностей и ответственность организации за ведение бухгалтерского учета.

       -Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007 г.). Оно разработано на основе ФЗ «О бухгалтерском учёте» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчётности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

     Документы второго уровня содержат требования, обязательные к исполнению, всеми организациями РФ. К ним относятся:

    - план счетов и инструкция по его применению. Согласно Плану счетов для учёта затрат на производство предназначен 3 раздел, включающий счета с 20 по 39. В Инструкции определено, что Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

     Формирование  информации о расходах по обычным  видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.

     - Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

     - Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 10/99) «Расходы организаций» от 30.12.99г. В данном положении устанавливаются правила формирования в учете информации о расходах коммерческих организаций, даётся их классификация и подробная характеристика. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     -Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 18.09.06г.). Оно устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

     - Приказ Минфина № 93н от 12.09.2002г. «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» (ред. от 27.11.2009г.).

     К документам третьего уровня, предназначенных  для однозначного интерпретирования норм аудита всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, относят:

     - Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008г.). В нём отражён порядок составления плана и программы аудиторской проверки экономического субъекта.

     -Федеральное  правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008г.). Этот стандарт устанавливает единые требования к уровню существенности и раскрывает её взаимосвязь с аудиторским риском.

     -Федеральное  правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008г.) раскрывает основные формы и содержание аудиторского заключения, составляемого по итогам аудита;

     -Федеральное  правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228 (в ред. от 19.11.2009 г.) устанавливает единые требования, предъявляемые к сообщению информации, полученной в ходе аудиторской проверки.

     -«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,  утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

     -Постановление Госкомстата России № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” от 30.10.97г. (в ред. изменений Постановление № 7 от 23.01.03г.).

     Четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают рабочие документы  организации.

     При формировании учётной политики организация  должна принять решение о способах ведения  бухгалтерского учёта. Кроме  того, в отношении учёта расходов в учётной политике подлежат отражению способы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов, способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости продукции и т.д..

     К этому же уровню относятся устав, рабочий план счетов, штатное расписание, организационная структура предприятия и его подразделений, график документооборота и другие распорядительные документы на предприятие. Указанные документы позволяют регулировать внутрихозяйственную  деятельность предприятия, контролировать работу его структурных подразделений и конкретно каждого работника.

     Таким образом, для того, чтобы аудиторы могли правильно провести аудит  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции необходимо руководствоваться не только требованиям  нормативно-правовых актов регулирующих аудиторскую деятельность, но и соблюдать требования законодательства в области бухгалтерского учёта. 

     1.2. Методика аудита затрат на производство продукции.

         Методика аудита - это набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки разделов бухгалтерского учёта.

     Методику, используемую при аудите затрат на производство продукции, целесообразно  составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество.

     Целью аудита затрат на производство продукции  является проверка обоснованности формирования и правильности их учёта, от которых  в конечном итоге зависит уровень  достоверности финансового результата от реализации произведённой продукции.

     В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

    Используемые  в настоящее время в аудиторской  практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Её использование оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно дублирующие методики используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях.

    Эпизодические методики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.

    В настоящее время в условиях действия рыночного механизма возникает  необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.

    Таким образом, в состав методики аудита затрат на производство и продукции должны входить:

    -  перечень информационных источников аудита затрат на производство;

    - список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;

    - возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;

    - тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;

    - описание процедур проверки затрат на производство;

    - макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

     Последовательность  работ при проведении аудиторской  проверки затрат на производство продукции включает 3 этапа: ознакомительный , основной и заключительный.

     На  ознакомительном этапе аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Кроме того, ему необходимо рассмотреть следующие вопросы:

     -       проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

     -       проверка полноты отражения в учётной политике метода учёта затрат;

     -  проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования .

     -       проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

     -       проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

     -       проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

     Если  в процессе проверки, например, установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

     На  основном этапе проводится проработка вопросов, находящих отражение в программе аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

       -       аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

     -       аудит оформления первичных учетных документов;

     -       правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

     -       организация аналитического учета затрат на производство;

     -       правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

     -       учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

     -       правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

     -       правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

     -     правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования;

     -       правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования;

     -       правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли;

     -       оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

     -      своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);

     -       правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.;

     -       документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

     Важной  особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

     Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

     При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

     На   заключительном  этапе   производится   формирование  пакета документов,   передаваемых   другим   аудиторам   для   последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

     На  данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

     -      подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;

     -       по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;

     -       рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

     Таким образом, мы рассмотрели методику аудита затрат на производство, выяснили основные этапы проведения проверки и установили как оформляются результаты проделанной  аудитором работы. 

1.3. Перечень типовых ошибок при аудите затрат на производство. 

      Типичные  ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

      - несоответствие применяемого метода  учета затрат, зафиксированному  в учетной политике;

      - неправильное формирование расходов  по бартерным (товарообменным) сделкам;

      - расходы организации не соотнесены  с доходами;

      - неправильная оценка остатков  незавершенного производства;

      - неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам;