Аудит затрат на производство. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

"Российский  государственный торгово-экономический  университет"

Уфимский институт (филиал)

 

 

Кафедра: Бухгалтерского учета, финансов и банковского дела

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине "Аудит"

Аудит затрат на производство

 

 

 

Студент: Аминова Г.Г.

№ группы: Б-5.1

№ зачетной книжки: Б-05009

 

Допущен к защите:

"__"______2013 г.

 

 

Защитил курсовую работу

с оценкой _____________

 

Преподаватель: к.э.н., доцент Резяпова А.М.

__________/подпись/

 

 

Уфа – 2013.

Содержание

Введение...................................................................................................................3

1. Методика аудита затрат на производство………………………………….....4

1.1 Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета затрат на производство....................................................................................................4

1.2 Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет затрат на производство: первичные документы, учетные регистры, статьи отчетности.........................................................................................................6

1.3 Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите затрат на производство............................................................................................................7

1.4 Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете затрат на производство...............................................................................................9

2. Аудит затрат на производство………………………………………………..10

2.1 Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки….10

2.2 Предварительное планирование аудита затрат на производство………..17

2.3 Планирование аудита затрат на производство……………………………30

2.4 Оформление результатов аудита затрат на производство……………….45

Заключение.............................................................................................................48

Список использованной литературы...................................................................49

Приложения

 

Введение.

    Актуальностью темы является система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

       Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

– оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

– подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

– оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

– произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

– подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых:

– проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

– изучается порядок учета и списания затрат на производство;

– проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

– типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство.

Управление издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так  как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем  субъекте в течение определенного  временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов  его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и  стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой  продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять  предприятием и оценивать его  деятельность путем определения  финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета затрат на производство.

В настоящее время действует  обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет затрат на производство. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

В процессе аудиторской проверки затрат на производство используются следующие нормативные акты:

1. Федеральный закон №  402-ФЗ от 01.01. 2013 "О бухгалтерском  учете". Данный документ регулирует  правильность ведения бухгалтерского  учёта в организациях, соблюдения  требований к первичным учётным документа учёта, а также состав и порядок представления бухгалтерской отчётности, срок хранения бухгалтерских документов.

2. Федеральный закон "О  страховых взносах в Пенсионный  фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования" от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012).

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации" часть 2 глава 25 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 02.10.2012       № 162-ФЗ).

4. "Трудовой кодекс  Российской Федерации" часть  3 раздел 5 глава 19, раздел 6 глава  20 и 21 от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред.  от 28.07.2012).

5. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту» «Расходы организации» ПБУ 10/99. Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и  страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом  Минфина России от 06.10.2008 № 106н  (в ред. от 08.11.2010 № 144н).

7. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет материально-производственных  запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное  приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (ред. от 25.10.2010).

8. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом  Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н  (ред. от 24.12.2010).

9. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет нематериальных  активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное  приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н (ред. 24.12.2010).

10. Приказ Минфина РФ  «О формах бухгалтерской отчётности  организаций» от 02.07.2010 г. № 66н  (в ред. от 05.10.2011 г., с изм. и  доп., вступившими в силу с 01.01.2012 г.). Устанавливает объём форм  бухгалтерской отчётности, содержит  указания о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчётности.

11. Приказ Минфина РФ  «Об утверждении положения по  ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности  в  Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. 24.12.2010 г.). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

13. Методическими указаниями  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв.  Приказом Минфина РФ №49 от 13.06. 1995г., в ред. от 08.11.2010 г. №142н).

14. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утв. Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в  ред. от 08.11.2010 г. № 142н);

 

1.2. Перечень учетных  документов, которыми оформляется  бухгалтерский учет затрат на производство.

Таблица 1. Учетные документы  затрат на производство

Внешние	Смешанные	Внутренние
1. Материальные затраты
- Товарно-транспортная накладная 1 экз. - Выписка банка с расчетного счета 1 экз., находящаяся у поставщика. - Счет-фактура 1 экз, находящая у поставщика, - Счет на оплату.	-Товарно-транспортная накладная  2 экз., -Счет на оплату, -Счет-фактура 2 экз, наход. у аудируемого лица, -Выписка банка 2 экз., наход. у аудируемого лица, -Договор поставки, -Договор купли-продажи, -Товарный чек, -Платежное поручение, -Чеки.	- Требование-накладная на внутреннее перемещение. - Товарная накладная. - Отчет производства за смену. - Отчет кассира. - РКО. - Материальный отчет. -Акт приемки. -Книга покупок. - Карточки счетов: 10,15,16,19,50,51, 90, 91, 99. .
2. Затраты на оплату труда
- Договоры с банком. - Выписка банка с расчетного счета, находящаяся у поставщика -Договор с банком на выдачу и использование пластиковых карт,	-Выписка банка по расчетному  счету, находящаяся у аудируемого лица. -Трудовой договор, -Платежные поручения, -Трудовая книжка, -Авансовые отчеты (чеки, билеты), -Договор с банком на выдачу и использование пластиковых карт, - Договор с банком на  обслуживание физ лиц	-Приказы о приеме на  работу, увольнении, и т.д, -Штатное расписание, -Лицевой счет, -расчетная ведомость, -ПКО, -РКО,  -Акт выполненных работ, -Положение о премировании, -Табель учета рабочего  времени, -Карточки счетов: 20,23,25,26,44,50,51,68,69, 70.
3. Отчисления на социальные нужды
- Выписка с расчетного счета. -Договоры со страховой медицинской организацией (СМО) на обязательное медицинское страхование работающих граждан, с приложением списка граждан, застрахованных на ОМС,	-Расчетная ведомость, -Трудовой договор, -Трудовая книжка, - Договоры со страховой медицинской организацией (СМО) на обязательное медицинское страхование работающих граждан, с приложением списка граждан, застрахованных на ОМС   .	-Приказы о приеме на  работу, увольнении, и т.д, -Штатное расписание, -Лицевой счет, -расчетная ведомость, -Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов, -Бухгалтерская отчетность страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, -Карточки счетов: 69
4. Амортизация
- Договоры купли-продажи. - Договоры поставок. - Выписка банка с расчетного счета. - Счет-фактура. - Транспортная накладная.	- Договоры купли-продажи основного средства. - Договоры на ремонт основного средства сторонними организациями. - Техпаспорт	- Акт о приемке-передаче ОС. - Ведомость расчета амортизации ОС. - Акт инвентаризации. - Инвентарные карточки. - Карточки счетов 01, 02, 04
5. Прочие затраты
- Счет-фактура 1 экз, находящая у поставщика, - Товарно-транспортная накладная 1 экз. - Выписка с расчетного счета. -Счет на оплату	- Счет-фактура 2экз. находящаяся у аудируемого лица, - Товарно-транспортная накладная 1 экз. - Выписка с расчетного счета. - Платежное поручение. -Договор об информационно-консультационных  услугах, выполненный сторонними  организациями.	-Бухгалтерский баланс, -платежная ведомость, -Расчетная ведомость, -Лицевой счет, -Книга покупок, -Чеки, -Карточки счетов: 60,76,91

 

 

 

 

 

 

1.3 Перечень аудиторских  процедур, используемых при аудите  затрат на производство.

1. Проверка правильности применения  декларированных в учетной политике  способов ведения бухгалтерского  и налогового учета затрат  на производство продукции (работ,  услуг).

2.  Проверка организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

2.1 Сверка данных аналитического учета затрат на производство с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

- При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета затрат на производство оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

- Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

-Проверка правильности записей,  произведенных в Главной книге,  осуществляется подсчетом сумм  оборотов и сальдо по всем  счетам учета затрат на производство. Суммы дебетовых и кредитовых  оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть  соответственно равны.

2.2 Сверка данных бухгалтерского учета затрат на производство с данными бухгалтерской отчетности

- конечные сальдо по счетам синтетического учета незавершенного производства (08, 20, 23, 29) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

-соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета затрат на производство;

-в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки незавершенного производства) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

2.3 Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3.  Проверка порядка проведения инвентаризации незавершенного производства (строительства), расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и учета ее результатов.

3.1 Остатки незавершенного производства должны оцениваться по одному из следующих методов:

- по фактической производственной  себестоимости (за исключением  расходов на подготовку и освоение  производства, потерь от брака,  прочих производственных расходов);

- по нормативной или плановой  производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

3.2 Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации расходов будущих периодов.

3.3 Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей.

4. Проверка порядка применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

5.  Проверка порядка учета затрат основного производства.

5.1 Проверка правильности учета материальных расходов.

5.2 Проверка правильности учета  расходов на оплату труда

5.3 Проверка правильности учета  расходов на обслуживание производства  и управление.

5.4 Проверка правильности учета  затрат вспомогательных производств.

5.5 Проверка правильности учета  недостач от потерь и порчи  ценностей.

5.6 Проверка правильности учета  расходов на подготовку и освоение  производства новых видов продукции.

5.7 Проверка правильности учета  потерь от брака.

5.8 Проверка правильности учета  потерь от простоев.

5.9 Проверка правильности учета  и распределения прямых расходов.

5.10 Проверка правильности учета  и распределения косвенных расходов.

1.4. Перечень типовых  ошибок, возникающих при бухгалтерском  учете затрат на производство

- несоответствие применяемого  метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильное формирование  расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации  не соотнесены с доходами;

- неправильная оценка  остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение  расходов по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального  оформления) включение в себестоимость  отдельных видов затрат;

- неправильное отражение  в учете нормируемых расходов.

- нарушения, допущенные  при оформлении первичных документов;

-нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов);

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит затрат  на производство

2.1. Краткая характеристика  субъектов и условий аудиторской  проверки.

2.1.1. Краткая характеристика  аудируемого лица.

В качестве аудируемого лица выступает общество с ограниченной ответственностью «Фитнес клуб Яблоко» (ООО «Яблоко»).

Юридический адрес: 450081, г. Уфа, ул. Адмирала Макарова, д. 24/2 
Почтовый адрес: 450081, г. Уфа, Адмирала Макарова, д.24/2.

Фитнес клуб "Яблоко" - это современный клуб с просторными залами для групповых занятий, оборудованным тренажерным залом, зоной бокса, массажным кабинетом, комфортными раздевалками, внимательным персоналом.

Фитнес клуб располагает 2мя просторными залами для групповых  программ,

Тренажерным залом с оборудованием (42 различных тренажера), массажным кабинетом, сауной и душевыми кабинами.

Трудятся на предприятии  около 17 человек, сформирован коллектив специалистов высокого уровня.

Общество имеет круглую  печать со своим полным фирменным  наименованием и указанием места  своего нахождения, штампы и  бланки со своим наименованием,  товарные знаки и иные средства визуальной идентификации.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Яблоко" осуществляется бухгалтерским отделом (табл.2) предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации

 

 

 

Таблица 2. Структура бухгалтерского отдела "Яблоко"

№	ФИО бухгалтерского персонала	Занимаемая должность	Круг обязанностей	Возраст	Стаж работы	Образование
1	Букмеева И. Т.	бухгалтер	Учет заработной платы, кассовые операции, налоговый учет	34	7	Высшее экономическое
2	Петров Л.Р	Помошник бухгалтера	кассовые операции.	23	1	Высшее экономическое

 

2.1.2. Краткая характеристика  аудиторской организации.

Полное наименование аудиторской  организации: Общество с ограниченной ответственностью "Аудит-Партнер".

Сокращенное наименование аудиторской  организации: ООО "Аудит-Партнер".

Местонахождение аудиторской  организации: г. Уфа, Гоголя 63

Основные виды деятельности: лицензия на проведение общего аудита № Е 000436 от 25.06.2005 года, выданная Министерством финансов РФ на осуществление аудиторской деятельности.

Генеральный директор ООО "Аудит-парнер" Николаев Руслан  Сергеевич.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3. Структура ООО "Аудит-Партнер"

№	ФИО сотрудников аудиторской фирмы	Занимаемая должность	Образование	Стаж работы	Наличие аттестата	Тарифная ставка, руб.
1	Николаев Р.С.	Ген. директор	Высшее экономическое	8 лет	Квалификационный аттестат аудитора	1000
2	Фазлетдинов Ф.М.	Старший аудитор	Высшее экономическое	8 лет	Квалификационный аттестат аудитора	800
3	Шуткова О.Р.	Аудитор	Высшее экономическое	8 лет	Квалификационный аттестат аудитора	800
4	Рамазанова  Г.Ю.	Аудитор	Высшее экономическое	5 лет	Квалификационный аттестат аудитора	500
5	Аминова Г.Г.	Стажер	Неоконченное высшее экономическое	5 месяцев	нет	100

 

2.1.3. Краткая характеристика  аудиторской проверки.

Форма проверки. Первоначальный, инициативный, выборочный аудит затрат на производство ООО "ЯБЛОКО".

Длительность рабочего дня - 8 часов.

Период аудита - 01.01.2013-31.12.2013 г.

Срок проведения аудита - февраль 2013 года.

Расчет времени проверки.

-Материальные затраты.  Документ – материальный отчет.

В месяц было получено 4 материальных отчета. Т.е. для проверки необходимо:

4*40мин=160 мин= 2.7ч

-Затраты на оплату  труда. В фитнес клубе работает 18 человек. Зарплата начисляется 2 раза в месяц.

36*40мин=1440=24ч

-Затраты на амортизацию.

Амортизация начисляется 1 раз  в месяц. В фитнес центре 42 различных тренажера.

42*40мин=1680=28 ч.

-Затраты на социальные  отчисления.

В фитнес клубе работает 18 человек. Отчисления начисляются 1 раз месяц.

18*40=720=12ч

-Прочие расходы. 

В год было подписано 10 договоров  со сторонними организациями.

10*40=400=6.7 часов.

Общее количество=(2.7+24+28+12)*12+6.7=486.7часов  в год.

50% общего совокупного  времени:

486.7*50%/100=243.35ч

244/8=31 день.

Планирование 1 день. Составление  аудиторского заключения 1 день.

Если проверку будут проводить 4 аудитора, то понадобится 10 дней.

 

Таблица 4. График проведения аудита

№	Наименование этапа	Дата начала работ	Аудиторы	Плановая трудоемкость, чел./час.
1	Планирование	01.02.13 г.	Николаев  Р.С.	8
2	Аудит затрат на производство	02.02.13 - 05.02.13 г., 06.02.13 - 08.02.13 г. 08.02.13 - 10.02.12 г. 11.02.13 г.	Николаев Р.С., Фазлетдинов Ф.М., Шуткова О.Р., Аминова Г.Г.,	224
3	Оформление аудиторского заключения	12.02.13 г.	Николаев Р.С.	8
	Итого			240

 

Таблица 5. Бюджет аудиторской  проверки затрат на производство

ФИО	Должность	Ставка, руб.	Количество дней проверки	Количество чел.- ч.	Сумма, руб.
Николаев Р.С.	Ген. директор	1000	8	64	64 000
Фазлетдинов Ф.М.	Старший аудитор	700	8	64	44800
Шуткова О.Р.	Аудитор	500	8	64	32000
Аминова Г. Г.	Стажер	100	6	48	4800
Итого				240	145600
НДС					26208
Итого, в т. ч. НДС					171808

 

Вывод. Аудит будут проводить  4 человека. Период аудита составит 8 дней, а общий бюджет аудиторской проверки включая НДС - 171808 рублей.

 

2.2. Предварительное  планирование аудита затрат на  производство.

На этапе предварительного планирования аудируемое лицо и аудиторская компания должны:

1. составить оферту.
2. письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
3. составить договор на оказание аудиторских услуг.

Процесс предварительного планирования включает в себя порядок взаимоотношений  аудиторской организации и аудируемого лица на этапе подписания договора на проведение аудита.

Аудируемому лицу перед проведением аудита следует известить выбранную им аудиторскую организацию о желании воспользоваться ее услугами в форме оферты.

При получении оферты аудиторская  фирма в первую очередь должна оценить возможность выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию  письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. После этого  заключается договор на проведение аудита, который является официальным  документом, регламентирующим взаимоотношения  «клиент-аудитор».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОФЕРТА

 

 

№ 025

"31"декабря 2012 г.

 

 

 

Генеральному  директору

ООО "Аудит-Партнер"

Николаеву Руслану Семеновичу

 

 

 

 

Глубокоуважаемый Руслан Сергеевич!

 

Прошу Вас провести в 2013 году аудиторскую проверку с целью установления во всех существенных аспектах достоверности бухгалтерского учета затрат на производство Фитнес клуба "Яблоко" за 2012 год.

При положительном решении  вопроса прошу направить в  наш адрес договор.

 

 

 

С уважением

Генеральный директор                                                              Селиковская Л.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Генеральному  директору

ООО "Яблоко"

Селиковской Людмиле Александровне

 

 

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

 

Глубокоуважаемая Людмила Александровна!

 

Вы обратились к нам  с просьбой о проведении инициативного  аудита финансового (бухгалтерского) учета  затрат на производство за 2012 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Мы будем проводить аудит в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008 года, внутренними стандартами аудиторской деятельности СРО аудиторов Некоммерческое Партнерство "Аудиторская палата Россиии", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе  и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку  применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.