Банковские операции и организация бухгалтерской работы в банке

Введение.

С момента получения  банком лицензии центрального банка  на осуществление банковских операций банк может приступить к работе в  качестве кредитной организации  и выполнять те виды операций, которые  перечислены в лицензии, а также  иные виды операций и сделок, выполнение которых не требует получения лицензии.

Основная деятельность банков связана с оказанием ими  разнообразных финансовых услуг  предприятиям и населению. Эти услуги включают выполнение банками операций, связанных, во-первых, с привлечением и  хранением денежных средств клиентов (пассивные операции), во-вторых, с обеспечением расчетов между ними в процессе их текущей деятельности, в-третьих, с размещением привлеченных средств в операции по кредитованию клиентов и в ценные бумаги (активные операции) для получения доходов в целях выплаты клиентам, размещающим свои средства в банке, начисленных процентов на вложенные ими средства и поддержания жизнедеятельности банка.

Одновременно  банки выполняют иные операции, связанные  с  удовлетворением потребностей своих клиентов в тех или иных финансовых услугах, включая операции, обеспечивающие страхование рыночных рисков предприятий, налично-денежный оборот, оказание консультационных и информационных услуг и т.д.

Сегодня, в условиях развитых товарных и финансовых рынков, структура банковской системы резко усложняется. Идет поиск оптимальных форм институционального устройства кредитной системы, эффективно работающего механизма на рынке капиталов, новых методов обслуживания коммерческих структур. Поэтому сегодня весьма актуально изучение деятельности банковского учреждения, основа которого – проведение им банковских операций.

Благодаря использованию  современных информационных технологий за последние годы в Российской Федерации  существенно увеличились объемы, спектр и качество предлагаемых банком продуктов, операций и услуг. Современная банковская система в своей практике использует широкий перечень традиционных и новых, перспективных операций.

В этой связи, выбранная  тема курсового исследования является достаточно актуальной.

Объектом исследования является банковская сфера Российской Федерации, предметом - система банковских операций и особенностей организации  бухгалтерской работы в банке.

Целью курсовой работы является изучение теоретических  и практических аспектов проводимых банками операций на современном этапе, а также основ построения бухгалтерского учета в банках.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· Определить понятия  активных, пассивных, посреднических операций, привести их классификацию;

· Изучить основы построения бухгалтерского учета в  банках (основные принципы бухгалтерского учета, счета номенклатуры баланса  банка,  рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках;

. Проанализировать  структуру активных и пассивных  операций;

·Рассмотреть  развитие банковских операций на основе современных электронных технологий.

Поставленные  задачи логически предопределили структуру  работы, которая состоит из введения, трех глав, последовательно раскрывающих тему, заключения и списка использованной литературы.

При написании  курсовой работы были изучены нормативно-правовые акты, монографическая и учебная  литература, журнальные и газетные статьи, посвящённые данной теме.

Глава 1. Теоретические основы банковских операций и особенностей организации бухгалтерской работы в банке.

1. Сущность и классификация банковских операций.

Банковская  операция — форма осуществления  сделки между кредитной организацией и ее клиентом. Ее следует рассматривать  как систему действий, предусмотренных  банковским законодательством и нормативными актами Банка России, которые обязана совершать кредитная организация для того, чтобы она могла качественно исполнить свои обязательства перед клиентом. По своему содержанию, банковская операция это технология деятельности кредитной организации. Соблюдение этой технологии гарантирует надежность банковской услуги. Но для того, чтобы эта технология соблюдалась, она должна быть адекватно закреплена в нормах банковского права.

       Итак, приведем краткое определение  банковской операции. «Банковская операция – это предусмотренная федеральными законами и нормативными актами Банка России система действий (технология деятельности) кредитной организации, которые она должна исполнить для оказания услуг своему клиенту по осуществлению конкретной сделки»¹.

«Согласно Федеральному Закону РФ «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года N 395-1 (в ред. Федерального закона от 15.02.2010 № 11-ФЗ), к банковским операциям относятся»²:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады и депозиты (до востребования и на определённый срок);

размещение  привлечённых средств от своего имени  и за свой счёт;

открытие и  ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчётов по поручению физических и  юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация  денежных средств, векселей, платёжных  и расчётных документов и кассовое обслуживание физических и юридических  лиц;

купля-продажа  иностранной валюты в наличной и  безналичной форме;

привлечение во вклады и размещение драгоценных  металлов;

выдача банковских гарантий;

осуществление переводов денежных средств по поручению  физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация, кроме перечисленных, вправе осуществлять следующие операции:

выдачу поручительств  за третьих лиц, предусматривающих  исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение  права требования от третьих лиц  исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами  и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление  в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые  операции;

оказание консультационных и информационных услуг.

Банковские  операции могут быть активными, пассивными или посредническими.

«Под активными банковскими операциями понимаются операции, направленные на предоставление денежных средств банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями»³.

«Пассивные банковские операции – это операции, направленные на привлечение денежных средств банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями»⁴.

Посреднические  банковские операции представляют собой  операции, содействующие осуществлению  банковской деятельности банками и  небанковскими кредитно-финансовыми  организациями.

К активным банковскими операциями относят:

-                   Банковский кредит;

-                   Финансирование под уступку денежного  требования (факторинг);

-                   Банковская гарантия .

Кредиты можно  классифицировать по целому ряду признаков:

1. по размерам (мелкие, средние, крупные);

2. по видам  кредиторов (государственный кредит; банковский; коммерческий и т.п.);

3. по видам  заемщиков (персональный, банковский  или промышленный);

4. по использованию (инвестиционный, потребительский, на операции  с ценными бумагами и т.д.);

5. по срокам (краткосрочные  на срок до одного года, долгосрочные на срок от одного до пяти лет).

Договор факторинга может  быть:

·                     открытый, когда должник уведомлен  кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору;

·                     скрытый, когда должник не уведомлен  кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора не переходят  к фактору.

Договоры факторинга также  классифицируются по:

·                     месту проведения факторинга:

-                   внутренние, если сторонами договора  факторинга являются резиденты  РФ;

-                   международные, если одна из  сторон договора факторинга является  нерезидентом РФ;

·                     условиям платежа:

-                   без права регресса, когда фактор  финансирует кредитора без права  последующего возврата неоплаченных  денежных требований кредитору.  При этом фактор несет риск  неоплаты должником денежных  требований;

-                   с правом регресса, когда фактор имеет право вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного срока, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед фактором.

 Банковская гарантия может быть гарантией по первому требованию, условной гарантией, подтвержденной гарантией, контргарантией или консорциальной гарантией.

Гарантия по первому требованию представляет собой обязательство  гаранта произвести платеж по первому письменному требованию бенефициара, составленному в соответствии с условиями гарантии.

«Условная гарантия – это обязательство гаранта произвести платеж в соответствии с условиями гарантии по письменному требованию бенефициара, сопровождаемому документами, доказывающими или подтверждающими неисполнение принципалом обязательств перед бенефициаром»⁵.

Под консорциальной гарантией  понимается банковская гарантия, выдаваемая бенефициару несколькими гарантами  через основной банк-гарант.

Пассивные банковские операции представляют собой:

-                   Банковский вклад (депозит);

-                   Банковский счет;

-                   Доверительное управление денежными  средствами.

Виды депозитов, используемых в практике современных банков, весьма разнообразны, и в результате финансовых нововведений их количество в последние годы резко возросло.

Тем не менее, законодательно установлены следующие виды банковского  вклада (депозита):

-                   банковский вклад (депозит) до  востребования;

-                   срочный банковский вклад (депозит);

-                   условный банковский вклад (депозит).

Посредническими банковскими операциями являются:

-                   Безналичные расчеты;

-                   Валютно-обменные операции;

-                   Банковское хранение;

-                   Инкассация денежных средств  и иных ценностей.

Форма безналичных  расчетов устанавливается законодательством  Российской Федерации или договором.

Одна из самых  популярных услуг коммерческих банков, предоставляемых населению, - валютно-обменные операции (операции с наличной иностранной валютой).

Банковское  хранение может быть закрытое, сейфовое, открытое регулярное или открытое иррегулярное.

Таким образом, законодательно определен ряд операций, относимым к банковским операциям.

1.2 Организация  бухгалтерского учета в банке.

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. «План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бухгалтерского учета». ⁶

План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета  учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

1. Непрерывность  деятельности.

Этот принцип  предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

2. Постоянство  правил бухгалтерского учета.

Банки должны постоянно  руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен  в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

3. Осторожность.

Активы и  пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете  разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

4. Отражение  доходов и расходов по кассовому  методу.

Принцип означает, что доходы и расходы относятся  на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

5. День отражения  операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное  отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов  и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность  входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет  содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической  сущностью, а не с их юридической  формой.

9. Единица измерения.

Активы и пассивы учитываются  по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. «Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России».⁷

10. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными  информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении  позиции банка.

11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

12. Ценности и документы,  отраженные в учете по балансовым  счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

Счета номенклатуры баланса  банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут  быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены  по принципу односторонней группировки - в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.

На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные  и долгосрочные кредиты, затраты  на капитальные вложения, дебиторская  задолженность, другие активы и отвлеченные  средства.

На пассивных  балансовых счетах отражаются: фонды  банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль  банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства.

Средства на пассивных счетах являются ресурсами  банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Все счета Плана  счетов подразделяются на:

- счета первого  порядка - укрупненные;

- счета второго  порядка - детализирующие.

Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. «Например, счет 202 «наличная валюта и платежные документы», счет 20202 «Касса кредитных организаций», счет 20203 «Платежные документы в иностранной валюте» счет 20206 «Касса обменных пунктов» и т.д.»⁸

На счетах второго  порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном.

Внебалансовые счета используются для учета  ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих  в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации - в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к валюте Российской Федерации - рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998. Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие. При разработке

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости  вводить в установленном порядке  дополнительные лицевые счета.

Обязательному утверждению руководителем банка  подлежит Рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и  подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане  счетов. В нем следует указывать  перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка

Глава 2. Анализ и особенности учета  операций коммерческого банка.

2.1 Особенности анализа структуры активных и пассивных операций.

Анализ активных и пассивных операций - основное средство при определении финансовой устойчивости банка. Это объясняется тем, что от качества активных банковских операций зависят достаточность капитала банка и уровень принимаемых кредитных рисков.

Анализ структуры  активных и пассивных операций может  быть количественным и качественным. При качественном анализе активных операций определяется направление использования средств банка, а при качественном анализе пассивных операций - источники собственных и привлеченных средств.

Основной задачей  анализа активных операций является определение:

доли работающих активов (активов, приносящих доход) в  бухгалтерском балансе банка и их соотношения;

структуры кредитного портфеля, включая кредитные вложения

прочие активы.

Пассивные операции характеризуют источники средств  и природу финансовых связей банка. Именно они в значительной степени  предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, т.е. состав и структуру активных операций. В целом пассивные операции коммерческого банка являются операциями, обеспечивающими увеличение средств, находящихся на пассивных счетах.

  Анализ пассивных операций баланса осуществляется  по вертикали и горизонтали. При анализе по вертикали основное внимание уделяют удельному весу каждой статьи в общем объеме пассивов банка. Подобный анализ пассивов помогает определить пропорцию между счетами, выявить тенденции в их изменении и проследить как и в какой степени эти изменения повлияют на общий объем прибыли банка. Схема предполагаемого анализа представлена в табл.1.

 «Таблица 1. Анализ пассива»⁹

Цель данного  анализа – сузить многочисленные объекты исследования до основных, наибольшим образом влияющих на доходность банка, чтобы в дальнейшем их подвергнуть более тщательному изучению.

  В анализе по горизонтали рассматриваются изменения по каждой статье пассива баланса. Для этого фактические данные относятся к прошлым, плановым и ожидаемым результатам. Отклонения значений выражаются в процентах. Статьи, по которым выявлены значительные отклонения, подвергаются углубленному анализу с целью выявления причин такого отклонения. Далее производится расчет влияния изменений по этим статьям на прибыль банка.

Изучение структуры  пассивных операций целесообразно начинать с выявления собственных и привлеченных средств, а также с определения их доли в формировании общей суммы баланса. Важным моментом анализа является исследование структуры обязательств банка по группам клиентов и по срокам востребования средств. Такой анализ позволяет выявить, из каких секторов экономики и на какой срок привлекается основная масса средств.

 Анализируя  структуру пассивных операций, необходимо  одновременно ставить задачи  по управлению пассивами банка.  К таким задачам можно отнести следующие:

 ·        Не допускать наличия в банке  средств, не приносящих дохода, кроме той их части, которая  обеспечивает формирование обязательных  резервов;

 ·        Изыскивать необходимые кредитные  ресурсы для выполнения банком  соответствующих обязательств перед клиентом и развития активных операций;

 ·        Обеспечивать получение банком  прибыли за счет привлечения  «дешевых» ресурсов.

 Таким образом,  развитие пассивных операций  банка, означает не столько  увеличение их объемов, сколько  разнообразие их видов, ускорение процесса приватизации собственности, устойчивости денежного оборота.

Анализ структуры  активных операций банка является анализом направлений использования ресурсов банка. Важно выявить, на какие цели, в каком объеме и кому предоставляются ресурсы банка. Для осуществления данного анализа в первую очередь изучаются показатели кредитования, оценивается ликвидность баланса банка, рискованность тех или иных активных операций.

 Основные  задачи управления активами можно  свести к обеспечению прибыльной работы банка при соблюдении ликвидности его баланса. Разные активы приносят банку неодинаковую прибыль, они имеют разную степень риска. Поэтому банки должны провести классификацию всех активов в зависимости от сроков вложения средств, их прибыльности и степени риска. Управление активами в странах с развитым денежным рынком осуществляется на основе экономико-математического моделирования и прогнозирования.

 «Золотые банковские правила»

• Краткосрочные пассивы размещаются в краткосрочные активы. Долгосрочные пассивы размещаются в долгосрочные активы.
• Сумма краткосрочных и среднесрочных средств по активу не должна превышать сумму краткосрочных и среднесрочных обязательств по пассиву.
• Сумма долгосрочных средств по активу может превышать сумму долгосрочных обязательств банка и его собственного капитала. Срок размещения не должен превышать срок привлечения.
• Структура активов: чем ниже доля высокорисковых активов в балансе банка, тем выше его ликвидность.
• Структура пассивов: чем ниже доля вкладов до востребования и больше доля срочных вкладов, тем выше ликвидность.
• Акционеры ® размер дивидендов.

2.2 Активные операции банка. Управление активами баланса.

В результате активных операций банки получают дебетовые  проценты. Они должны быть выше кредитовых процентов, выплачиваемых банками по пассивным операциям. Разница между дебетовыми и кредитовыми процентами (маржа) образует доход банка.

Самой важной активной банковской операцией является кредитование. Банк финансирует предпринимателей, которые не имеют для своих оборотов достаточно наличных денег, отдает им в ссуду капитал на определенных условиях и получает от них за время пользования кредитами определенное вознаграждение.