Бухгалтерский баланс. 10
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКИЙ
______________________________
Факультет экономики и
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по дисциплине:«Бухгалтерский финансовый учет»
на
тему: «Бухгалтерский
баланс»
Выполнил:
Проверил:
Теоретическая часть. Реферат на тему «Учет возврата и гарантийного ремонта товаров»
Введение…………………………………………………………
1. Учет возврата товаров юридическими лицами……………………………………………4
1.1.
Правовые основы возврата
1.2. Документальное оформление возврата товаров………………………………………..5
1.3. Бухгалтерский учет
возврата товаров……………………………………
2. Учет возврата товаров физическими лицами……………………………………………..10
2.1. Правовые основы возврата товаров……………………………………………………..
2.2. Документальное оформление операций по возврату товаров и денежных средств…11
2.3. Бухгалтерский
учет возврата товаров………………………
3. Учет гарантийного ремонта. Создание резерва на гарантийный ремонт……………….15
Заключение……………………………………………………
Практическая
часть. Задача………………………………………………………………
Список использованной
литературы……………………………………………………
Приложение
………………………………………………………………………………
Реферат на тему «Учет возврата и гарантийного ремонта товаров»
Торговым предприятиям ежедневно приходится сталкиваться с проблемой возврата товара. Причинами возврата могут быть обнаруженные дефекты, окончание срока реализации товара и др. С возвратом товара связана и возможность использования этого товара для последующей реализации, а также его списание.
Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с возвратом товара юридическими и физическими лицами, а также бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с возвратом и гарантийным ремонтом товаров.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить правовые основы возврата товара юридическими и физическими лицами;
- рассмотреть порядок документального оформления операций по возврату товара;
- изучить особенности бухгалтерского и налогового учета по возврату товаров у поставщика и покупателя;
- изучить особенности бухгалтерского и налогового учета, связанные с гарантийным ремонтом товаров.
1. Учет возврата товаров юридическими лицами
1.1. Правовые основы возврата товаров
Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательством возможны два варианта:
- товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
- возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).
Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.
Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.
Покупатель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товаров ненадлежащего качества.
В отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требования покупателя по их замене подлежат удовлетворению в случае обнаружения в них существенных недостатков. Перечень технически сложных товаров утвержден Правительством РФ.
Доставка крупногабаритного товара и товара весом более 5 кг для ремонта, уценки, замены и возврата осуществляются силами и за счет продавца. Если покупатель сам доставил товар, то продавец обязан возместить понесенные расходы.
Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять «входной» НДС к вычету.
Позиция «обратной реализации» поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому - желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Однако «обратная реализация» не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять «нереализованную прибыль», с которой ранее уже уплачены налоги.
1.2. Документальное оформление возврата товаров.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста «Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара». Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
1.3. Бухгалтерский учет возврата товаров
Физически товар возвращается поставщику в случаях согласия продавца безвозмездно устранить недостатки, отказа от исполнения договора купли-продажи или замены некачественного товара качественным.
Возврат некачественного товара:
Пример 1.
ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В силу определенных обстоятельств, связанных с транспортировкой, погрузкой и хранением мебели, ее поверхность была повреждена. По условиям договора доставка и сборка входили в обязанности продавца. Дефекты мебели были выявлены лишь после доставки и установки 25 октября 20011 г., в то время как отгрузка, доставка и оплата производились 15 октября 20011 г.
Бухгалтерский учет у продавца Таблица 1
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
15 октября 2011 г. |
|||
Получены денежные средства за мебельные гарнитуры |
51 |
62 |
236 000 |
Отражена реализация мебельных гарнитуров |
62 |
90-1 |
236 000 |
Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров |
90.3 |
68ндс |
36 000 |
Списана себестоимость мебельных гарнитуров |
90.2 |
41 |
120 000 |
25 октября 2011 г. |
|||
Сторнирована ранее |
62 |
90.1 |
(236 000) |
Отражена задолженность перед покупателем |
62 |
76.2 |
236 000 |
Произведен возврат денежных средств согласно полученной рекламации |
76-2 |
51 |
236 000 |
Сторнирован начисленный НДС |
90.3 |
68ндс |
(36 000) |
Сторнирована стоимость возвращенного товара |
90.2 |
41 |
(200 000) |
Как показано в примере, прежде всего поставщик сторнирует проводки по реализации. Также на основании п. 5 ст. 171 НК РФ продавец может принять к вычету НДС, ранее выставленный покупателю (разумеется, при возврате последнему денежных средств). Возникает вопрос: на основании какого счета-фактуры можно это сделать? Из-за того, что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, имеются два варианта его решения:
– на стоимость возвращенных товаров внести запись в книгу покупок на основании исправительного счета-фактуры, выписанного продавцом самостоятельно;
– сделать корректировку в книге продаж на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю, а также возвратной накладной.
Сторнировочные записи по счету 90 при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и операция отражается как убытки прошлого года, выявленные в текущем году.
Бухгалтерский учет у покупателя Таблица 2
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
15 октября 2011 г. |
|||
Произведена оплата за мебельные гарнитуры |
60 |
51 |
236 000 |
Оприходованы мебельные |
41 |
60 |
200 000 |
Выделен НДС |
19 |
60 |
36 000 |
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС |
68ндс |
19 |
36 000 |
25 октября 2011 г. |
|||
Возвращен товар, не соответствующий требованиям договора, продавцу |
41 |
60 |
(200 000) |
Сторнирован НДС, предъявленный продавцом на дату получения товара |
19 |
60 |
(36 000) |
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету |
68ндс |
19 |
(36 000) |
Отражена задолженность |
76.2 |
60 |
236 000 |
Получены деньги от продавца |
51 |
76.2 |
236 000 |
Возврат качественного товара:
Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его не востребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.
Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».
Пример 2.
ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат – 19 октября 2011 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.
Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.
Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем) Таблица 3
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
5 октября 2011 г. |
|||
Произведена оплата за мебельные гарнитуры |
51 |
62 |
236 000 |
Отражена реализация мебельных гарнитуров |
62 |
90.1 |
236 000 |
Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров |
90.3 |
68ндс |
36 000 |
Списана себестоимость мебельных гарнитуров |
90.2 |
41 |
120 000 |
19 октября 2011 г. |
|||
Возвращены деньги покупателю за мебельные гарнитуры |
60 |
51 |
236 000 |
Получен товар от продавца (бывшего покупателя) по цене, определяемой соглашением сторон |
41 |
60 |
200 000 |
Учтен НДС |
19 |
60 |
36 000 |
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику |
68 |
19 |
36 000 |
Произведен зачет встречных обязательств |
60 |
62 |
236 000 |
Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом) Таблица 4
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
5 октября 2011 г. |
|||
Произведена оплата за мебельные гарнитуры |
60 |
51 |
236 000 |
Оприходованы мебельные |
41 |
60 |
200 000 |
Учтен НДС |
19 |
60 |
36 000 |
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС |
68 |
19 |
36 000 |
19 октября 2011 г. |
|||
Получены денежные средства от покупателя (бывшего продавца) |
51 |
62 |
236 000 |
Отражена выручка от продажи
на основании отгрузочных |
62 |
90.1 |
236 000 |
Начислен НДС |
90.3 |
68 |
36 000 |
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику |
68 |
19 |
36 000 |
Списана себестоимость мебельных гарнитуров |
90.2 |
41 |
200 000 |
Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.
Однако, в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.
Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).
Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.
2. Учет возврата товаров физическими лицами
2.1.Правовые основы возврата товаров
Порядок возврата товаров, приобретаемых в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон).
Вышеуказанными нормативными документами, в частности, предусматриваются случаи возврата товаров ненадлежащего качества или некомплектных (ст. ст. 475, 503 и 518 ГК РФ и ст. 18 Закона) и товаров надлежащего качества (ст. 502 ГК и ст. 25 Закона).
В случае продажи покупателю некачественного товара покупатель может по своему выбору потребовать:
а) безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их исправление;
б) соразмерного уменьшения покупной цены;
в) замены товара;
г) расторжения договора купли-продажи, то есть возврата товара и уплаченной за него суммы.
Отсутствие у покупателя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющего факт покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Для подтверждения факта покупки товара покупатель может ссылаться на свидетельские показания (ст. 453 ГК и п. 28 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55).
Потребитель вправе обменять в течение 14 дней, не считая дня приобретения, непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если купленный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. В данном случае обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также товарный или кассовый чек, выданный покупателю вместе с проданным товаром. Некоторые товары в любом случае обмену не подлежат, Перечень их установлен Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.
2.2 Документальное оформление операций по возврату товаров
Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12) в двух экземплярах: один прикладывается материально ответственным лицом к отчетности по товарам, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денег за сданный товар. Последующая замена товара покупателю также оформляется товарной накладной.
Товар ненадлежащего качества возвращается магазином поставщику на основании товарной накладной. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается покупная стоимость товара и все расходы, понесенные магазином в связи с продажей некачественных товаров.
Порядок документального оформления операций по возврату денежных средств различается в зависимости от сроков возврата денежных средств.
Если деньги возвращаются в день покупки товара, то необходимо руководствоваться разд. IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфина России от 30.08.1993 N 104. В этом случае деньги возвращаются из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись директора магазина или его заместителя.
На сумму возврата денег составляется акт по форме N КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Денежные суммы, выплаченные по возвращенным кассовым чекам, отражаются в графе 15 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной организацией за данный день.
Если деньги за товар возвращают не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру на основании письменного заявления покупателя при предъявлении последним документа, удостоверяющего личность.
2.3. Бухгалтерский учет возврата товаров
Если возвращенный товар сразу обменивается на другой товар такой же стоимости, то никакие записи в учете не делаются.
Факт возврата товара покупателем означает, что ранее произведенная передача товаров покупателю не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не являются выручкой организации розничной торговли. Аналогично, согласно ст. 39 НК РФ возвращенный покупателем товар не признается реализованным. В соответствии с рассмотренными выше нормами гражданского законодательства, факт передачи некачественного товара покупателем продавцу делает организацию-продавца собственником принятых от покупателя ценностей. Следовательно, отражая на счетах бухгалтерского учета факт возврата покупателями ранее проданных им товаров, следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, оприходовать полученный от покупателей товар и показать возникновение задолженности перед покупателем на сумму полученных ранее за возвращенный товар денег.
Если товар будет принят от покупателя в том же отчетном периоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Если возвращаемый покупателем товар принимается в следующем за годом его продажи отчетном периоде, корректировка по аналогии с отражением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, должна проводиться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Порядок отражения факта возврата товаров с использованием счета 90 «Продажи» следующий:
1) Корректируется оборот по продаже возвращенного покупателем товара:
Дебет 50 Кредит 90.1
- на сумму полученных от покупателя денег (методом красного сторно);
2) Отражается возникновение задолженности перед покупателем по возврату полученных денежных средств или обмену товара:
