Бухгалтерский баланс. 33

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………..…………..…..3

ГЛАВА 1. БАЛАНСОВЕДЕНИЕ КАК НАУКА…………………….….…..6

1. Сущность балансоведения и его основные принципы…....................…..6
2. Виды балансов и особенности их составления………….....................…11

ГЛАВА 2.ТЕХНИКА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ №1 «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»………………………………………………………………..……..16

2.1. Содержание и техника составления бухгалтерского баланса……..……16

2.2. Типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса…….……32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................39

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………..42

ПРИЛОЖЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

Баланс  есть единственный счетный  фундамент предприятия. Балансом начинается жизнь всякого  предприятия. Баланс существовал еще тогда, когда человечество, занимаясь хозяйственной, меновой деятельностью, еще не имело никакого представления о бухгалтерии.

Г. Арсеньев (Г.А. Бахчисарайцев)

     Бухгалтерский баланс, являясь одной из форм бухгалтерской  отчетности, представляет собой источник информации, отражающий в денежном выражении состояние активов организации по их составу и размещению и обязательств (собственных и заемных) на конкретную дату. В рыночных условиях хозяйствования информационно-аналитическое значение баланса неизмеримо выросло. По данным баланса можно не только установить уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать ее динамику, выявить тенденции и спрогнозировать развитие финансовой ситуации. С возрастанием информационно-аналитической роли баланса в управлении организацией на первый план выходит достоверность предоставляемой информации. Однако существуют как объективные, так и субъективные причины, препятствующие этому.

     Важнейшей объективной причиной является то, что в соответствии с действующим законодательством не все протекающие в российской экономике явления могут быть адекватно отражены в бухгалтерской отчетности предприятия. Известно, что процесс реформации российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности продолжается уже 10 лет. За это время его принципы во многом приблизились к международным. Тем не менее, ряд существенных вопросов остается нерешенным.

     Субъективными причинами искажения баланса  может стать его фальсификация  и вуалирование.

     Фальсификация предполагает несоблюдение у учетной  практике нормативных требований. Однако предприятия в большинстве своем  становятся все более законопослушными.

     А вот сознательное вуалирование балансовых статей отчетности способно нанести  наибольший вред, заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, дезориентировав их и спровоцировав принятие неверных, неадекватных управленческих решений.

     Чтение  баланса, его анализ, расчет финансовых коэффициентов, их оценка в ретроспективе, а также прогнозные оценки теряют всякий смысл, если баланс представляет завуалированную информацию.

     Все выше сказанное обусловило актуальность представленной темы.

     Предметом исследования является бухгалтерский баланс, как одна из  основных форм в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Объектом исследования данной курсовой работы является содержание и техника заполнения бухгалтерского баланса.

     Целью курсовой работы является исследование сущности  и видов бухгалтерского баланса и освоение техники заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс».

     Исходя  из поставленной цели, сформулированы задачи исследования:

• Раскрыть сущность балансоведения и его основные принципы;
• Изучить виды бухгалтерских балансов и особенности их составления;
• Проанализировать содержание и технику составления бухгалтерского баланса.
• Выявить ошибки при составлении бухгалтерских балансов.

     Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав и заключения.

     Во  введении дается обоснование темы, раскрываются ее актуальность и значение, формулируются цели и задачи исследования.

     В первой главе на основе исследования теоретического материала раскрывается сущность балансоведения и его основные принципы, виды балансов и особенности их составления.

     Во  второй главе рассматривается содержание и техника составления бухгалтерского баланса, а так же анализ его типичных ошибок при составлении.

     В заключении раскрыты выводы по данной курсовой работе, тенденции и перспективы  развития балансоедения.

     При написании данной курсовой работы использованы труды российских экономистов Кондракова Н.П., Кислова Д.В., Бреславцевой Н.А., Бабаева Ю.А., Чая В.Т., Ковалева В.В., Латынова О.В., Бочкаревой И.И., Новодворского Е.А., Пономаревой А.В., Заббарова О.А., Фомичева Л.П. и другие, методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты и статьи периодической печати.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. БАЛАНСОВЕДЕНИЕ КАК  НАУКА 

1. Сущность  балансоведения и его основные принципы

     Балансоведение  представляет собой науку об экономической  сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления пред приятием.

     Учение  о бухгалтерском балансе как  научная отрасль знаний сформировалось во второй половине ХIX в. В основе его лежат труды авторитетных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, Н.С. Лунского, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского и др. Работы указанных авторов были посвящены изучению сущности балансового метода, правилам формирования и оценки статей бухгалтерского баланса, отражению механизма создания и, функционирования капитала организации. Научные труды данных ученых значительно обогатили бухгалтерский учет и дополнили два основных его направления теории бухгалтерского учета – счетоведение и счетоводство новым, обобщающим направлением – балансоведением. Это позволило сформировать стройную систему бухгалтерского учета, состоящую из трех элементов, а также создать предпосылки для возникновения экономического анализа как самостоятельной области научных знаний. В результате было обосновано положение о том, что теория баланса имеет неразрывную связь с теорией счета. При этом счета характеризуют техническую сторону учета, а бухгалтерский баланс определяет методологическую. Таким образом, баланс был обозначен в качестве метода оценки имущественного состояния предприятия, а хозяйственные процессы выступили в роли объекта изучения.

     Основу  балансоведения составляет использование  принципа равенства двух частей баланса (двойственности), а также методов  регистрации и классификации. К моменту зарождения балансоведения как науки известные мировые учетные школы сформировали свои подходы к изучению баланса: итальянская – логисмографическое и статмографичское, немецкая – камеральное, а французская – математическое. При этом следует отметить, что термин «баланс» в те времена был многозначен. При этом можно выделить три наиболее распространенные его трактовки:

     равновесие;

     разница между двумя сторонами  счета;

     отчетная  форма.

     В настоящее время последняя трактовка  преобладает, а еще в ХIХ в. подобной однозначности не было.

     Итальянское логисмографическое направление определяло в качестве цели составления баланса управление организацией.

     Итальянец Э. Пизани в конце ХХ в. разработал учение, названное им «статмографией» (от греч. «статмо» — баланс и «графия» — описание). В переводе статмография означает «балансоведение». В данной теории счета подразделялись на две группы: экономические и административные (бюджетные).

     Основоположник  немецкой камеральной бухгалтерии  И.Ф. Шерр исходил из баланса, который был первичным по отношению к счетам. Счета И.Ф. Шерр выводил из баланса и считал их вторичными по отношению к балансу. Объектом камеральной бухгалтерии является бюджет организации. Бюджет И.Ф. Шерр трактовал как баланс, но только доходов и расходов. Слабость позиции И.Ф. Шерра заключалась в том, что он считал бухгалтерский баланс первичным по отношению к счетам, выводя их из баланса и объясняя метод двойной записи двусторонностью баланса.

     Основатели  французской балансовой школы Е. Леотей и А. Гильбо, в противоположность итальянской школе, в процессе изучения баланса применяли метод индуктивного анализа. При этом значительное внимание уделялось систематизации элементов баланса, реальной оценке статей баланса и принципу разделения актива и пассива.

     Общее в подходах указанных школ заключается  в единстве целей и задач, где цель учета определяется как исчисление всех составляющих имущества организации, включаемых в баланс, а его задача состоит в точной, постатейной оценке статей баланса.

     У истоков балансоведения как науки стояли юристы, определяющие баланс как основной документ, фактически подтверждающий способность собственников рассчитаться со своими кредиторами и, кроме того, возможный к использованию в качестве доказательной базы в суде документ при решении вопросов по хозяйственным спорам. В конце ХIХ — начале ХХ в. крупные юристы Европы Г. Штауб, Г. Рем, Г. Симон создали специализированную отрасль права — балансовое право. Заслугой юристов было формулирование требований к бухгалтерскому балансу как форме отчетности:

     • точности, которая зависит от мнения юристов и членов правления акционерного общества, т.е. от закона и целей, стоящих перед компанией;

     • ясности, которая должна была быть достигнута либо для всех специалистов, либо только для заинтересованных лиц;

     • правдивости: баланс должен был составляться с учетом требований законодательства, а все показатели баланса должны были вытекать из первичных документов;

     •преемственности: и внешней (сохранения структуры показателей баланса), и внутренней (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году);

     • единства: баланс центральный должен был включать балансы филиалов и подразделений предприятия.

     Во  второй половине ХIХ в. в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало формирования и предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились общедоступная, хорошо структурированная и достаточно унифицированная публичная отчетность и необходимость понимания и научного осмысления роли и значимости учетной информации, отчетности и баланса исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров.

     Развитие  новых научных направлений стимулировалось  следующими субъектами зарождающихся рыночных отношений. Во-первых, представителями бухгалтерской науки, стремившимися укрепить значимость учетной науки в системе научных знаний. Во-вторых, юристами, которые рассматривали баланс как один из важнейших элементов доказательств в суде. В-третьих, многочисленной категорией внешних пользоватёлей бухгалтерской отчетности, для которых баланс — средство коммуникации в условиях недоступности информации о субъектах рыночных отношений. В-четвертых, собственниками и менеджерами организации, рассматривающими баланс как базу для принятия управленческих решений. Таким образом, в создании балансоведения были заинтересованы представители различных областей науки и практики, но наибольшую заинтересованность выражали внешние пользователи бухгалтерской отчетности. Это было обусловлено возможностями снижения рисков при вложении капитала на финансовых и инвестиционных рынках.

     В России новая наука «балансоведение» получила распространение в 20-е гг. ХХ в. Это направление было, несомненно, перспективным и в полной мере отвечавшим экономическим реалиям и задачам новой экономической политики. Усилиями российских ученых А.П. Рудановского и Н.А. Блатова оно было хорошо проработано в научном плане и востребовано практиками. Это проявилось в создании серии руководств по составлению и анализу баланса. При этом российские ученые вкладывали в понятие балансоведения разное содержание.

     Н.Р. Вейцман определял балансоведение как часть науки о бухгалтерском учете, т.е. считал, что это его специальный раздел. Он подчеркивал, что анализ нельзя замыкать на балансе, так как информационная база анализа — это весь комплекс счетных записей, а принципы и методики его аналитической обработки объясняются в рамках самостоятельной науки, называемой счетным анализом.

     А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин считали балансоведение синонимом счетоведения, а анализ баланса — самостоятельной наукой. Балансоведение А.П. Рудановский выводил из математики. Он считал, что бухгалтерские категории — это только схемы, позволяющие понять суть хозяйственной деятельности, поэтому баланс является основным объектом и инструментом анализа. Формально А.П. Рудановский выделял аналитический раздел в самостоятельное направление — «анализ баланса» и одновременно отождествлял понятия «теория учета» и «теория баланса». Если рассматривать сущность теоретических построений Рудановского, то очевиден вывод, что анализ баланса — это необходимый раздел работы бухгалтера. А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин ввели понятие нормирования баланса, под которым понимали методы приспособления баланса к особенностям того или иного предприятия.

     Наибольшее  распространение в России получила Ленинградская школа бухгалтерского учета. С точки зрения Н.А. Блатова, Н.С. Аринушкина, Н.С. Помазкова, счетоведение и балансоведение — это две равноправные науки, первая из которых имеет целью построение баланса, а вторая — его объяснение и анализ. Обе эти науки они относили в систему счетных наук. Н.А. Блатов выступал за самостоятельность балансоведения, но в тесной связи с учетом. В монографии этого ученого приведено 19 определений баланса, данных российскими и зарубежными учеными, его авторское определение и рассмотрены юридическая и экономическая трактовки характеристик баланса.

     С точки зрения Н.А. Кипарисова, балансоведение, история счетоведения и общая  теория учета составляют сущностное ядро счетоведения, при этом балансоведение играет ключевую роль в перечисленных выше дисциплинах. В трактовке КА. Кипарисова балансоведение представляет собой упорядоченную двухуровневую структуру — общее и специальное балансоведение. В рамках первого рассматриваются принципы построения баланса, применимые ко всякому типу хозяйства, в рамках второго — специфицируются способы построения и структурирования баланса применительно к различным отраслям: производственным, меновым и потребительным, поэтому специфическое балансоведение подчинено общему и вытекает из него. Кроме того, в общем балансоведении обособляются две части: первая посвящена учению о построении баланса; вторая — учению о методах исследования хозяйственной деятельности единичного хозяйства на основе баланса.

     К середине 30-х гг. ХХ в. в результате дискуссий среди российских ученых балансоведческая трактовка аналитических проблем была признана вредной в условиях плановой экономики, а балансоведение трансформировалось в анализ хозяйственной деятельности. Проблемы этой науки были отодвинуты на периферию экономических исследований, вместе с тем связь между анализом и бухгалтерским учетом осталась.  
 

2. Виды  балансов и особенности  их составления

     Существует  множество видов балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо изучить их классификацию.

     Признаки  классификации бухгалтерских балансов:

     1) время составления;

     2) источник составления;

     3) объем информации;

     4) характер деятельности;

     5) форма собственности;

     6) объект отражения;

     7) способ очистки.

     По  времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

     1. вступительные;

     2. текущие;

     3. ликвидационные;

     4. разделительные;

     5. объединительные.

     Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

     Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, заключительный – на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

     Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации.  Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

     Разделительные  балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных  единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

     Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или присоединении одной  или нескольких структурных единиц  к данной организации.

     По  источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств. Они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении  новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его в из государственного в акционерное).

     Книжный баланс составляют на основе только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

     Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

     По  объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

     Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

     Сводные балансы  получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

     Разновидностью  сводных балансов являются консолидированные  балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

     По  характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

     Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций – покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности организаций – неосновные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

     Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

     По  формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставной фонд; кооперативных – основной, паевой и другие фонды и т.д.

     По  объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

     Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

     По  способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

     Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Амортизация основных средств».

     Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ТЕХНИКА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ №1

«БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС» 

2.1. Содержание и техника составления бухгалтерского баланса 

     Структура и содержание бухгалтерского баланса  представлены в Приложении к Приказу  Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

     Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

     I. Внеоборотные активы.

     II. Оборотные активы.

     III. Капитал и резервы.

     IV. Долгосрочные обязательства.

     V. Краткосрочные обязательства.

     В разделе I «Внеоборотные активы» представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы».

     Статья  «Нематериальные активы» (строка 110) бухгалтерского баланса формируется по принципу нетто, поэтому нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, отражаются по остаточной стоимости. Если по отдельным видам нематериальных активов начисление амортизации не предусматривается, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

     По  статье «Основные средства» (строка 120) показывается остаточная стоимость объектов основных средств - действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств». Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

     Статья  «Незавершенное строительство» (строка 130) включает затраты на строительно-монтажные работы, выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способами, на приобретение оборудования, требующего монтажа и установки. По данной статье показывают затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, формированием основного стада, расходы по проведению проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, прочие затраты по капитальным вложениям, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, и др.