Бухгалтерский баланс. 16

План

 

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Теория бухгалтерского баланса…………………………………5

1.1. Понятие бухгалтерского баланса………………………...….…5

1.2. Задачи и  функции баланса……………………………………...6

1.3. Правила и принципы составления баланса……………………7

1.4. Валюта баланса, статьи, группы и разделы баланса………...11

Глава 2. Виды и  формы баланса…………………………………………13

2.1. Виды баланса……………………………………………..……13

2.2. Формы баланса………………………………………………...24

Глава 3. Типовые  и практические ситуации составления  бухгалтерского баланса…………………………………………………………………….27

Заключение………………………………………………………………..29

Список используемой литературы………….…………………………....31

Приложение……………………………………………………………….33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период.

Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами. Без знания бухгалтерского учета практически невозможно эффективно управлять деятельностью предприятия или фирмы.

В составе бухгалтерской  отчетности важное место занимает бухгалтерский  баланс. В бухгалтерском учете  баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных  средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что  он часто выделяется в отдельную  отчетную единицу. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что  он в современном бухгалтерском  учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы¹.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа её оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса даёт возможность:

- получить значительный  объем информации о предприятии;

- определить  степень обеспеченности предприятия  собственными оборотными средствами;

- установить, за  счет, каких статей изменилась  величина оборотных средств;

- оценить общее  финансовое состояние предприятия  даже без расчётов аналитических  показателей.

Актуальность  темы состоит в том, что бухгалтеру очень важно хорошо знать правила  ведения бухгалтерского учета, права  и льготы налогообложения, формирование различных фондов и капиталов и т.д. И в первую очередь нужно знать бухгалтерский баланс, он является основой учета, на нем строятся все понятия бухгалтерской отчетности, также важно знать виды и формы бухгалтерского баланса, это одно из центральных понятий, без которых не может обойтись не один бухгалтер.

Целью курсовой работы является анализ содержания бухгалтерского баланса и положений в системе бухгалтерского учета.

Для достижения этой цели необходимо:

-   раскрыть значение понятия бухгалтерский баланс;

-    определить различные виды и формы баланса;

-    дать характеристику разделам баланса;

          - рассмотреть типовые и практические ситуации составления бухгалтерского баланса.

 

 

 

Глава 1. Теория бухгалтерского баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

Обратившись к  словарям, мы можем узнать, что слово "баланс" происходит от французского balance - весы. Бухгалтерский баланс представляет собой сводную ведомость, отражающую в денежном выражении состояние средств предприятия (организации, учреждения) как по их составу и размещению (актив), так и по их источникам, целевому назначению и срокам возврата (пассив).

Лука Пачоли считал, что  баланс является завершающим этапом цикла учетных работ. И с этим трудно спорить. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Прочие отчетные формы, даже не будучи приложением к бухгалтерскому балансу (к примеру, отчет о прибылях и убытках, о движении денежных средств), являясь с одной стороны самостоятельными отчетными формами, с другой стороны представляют собой расшифровки, дополнения бухгалтерского баланса.

Профессор А.П. Рудановский  в середине 20-х годов XX века писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением и нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами".

Итак, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца, квартала, года)².

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части которой показываются средства предприятия (организации, учреждения) по составу и размещению - это называется актив баланса (от латинского activus - деятельный, действующий), а в правой части показываются источники формирования этого имущества (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и сроков возврата. Правая часть бухгалтерского баланса называется пассивом.

Обычно актив баланса  обозначается буквой "А", а пассив буквой "П". Получаем, что актив  должен быть равен пассиву, то есть

А = П, или Актив = Пассив³

Таким образом, баланс - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, дающая обобщенное представление о состоянии средств предприятия и их источниках, финансовых результатах и их распределении или покрытии за отчетный период.

 

1.2. Задачи и  функции баланса

 

Задачи бухгалтерского баланса во многом перекликаются с целями, стоящими перед бухгалтерским учетом в целом:

- формирование  полной и достоверной информации  об активах организации, ее  обязательствах, составе средств  и источниках, а также их изменениях;

- обеспечение информацией,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности  для контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации  при осуществлении организацией  хозяйственных операций и их  целесообразностью, наличием и  движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- представление достоверных  данных для полноценного анализа  финансово-хозяйственного состояния  организации, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- обеспечение  полной и достоверной информацией  об активах организации, ее  обязательствах, составе средств и источниках на отчетную дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов и обязательств предприятия с предыдущей отчетной даты⁴.

Рассмотрены задачи и функции баланса, основными из которых являются представление данных для анализа финансово-хозяйственного состояния организации и обеспечение полной и достоверной информации об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную дату. 

 

1.3. Правила и принципы составления баланса

 

Ознакомившись с экономической сущностью составления баланса, с определениями, используемыми при его составлении, очень важно усвоить правила и принципы составления баланса. Ведь нужно не только, чтобы баланс был формально правильным, но и чтобы он отображал реальное финансовое состояние на определенную дату.

При построении бухгалтерских  балансов должны быть учтены требования следующих правил и принципов.

1. Равенство итогов баланса (принцип сбалансированности)

Актив = Пассив

2. Достоверность  (реальность)

Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Под реальностью  баланса также можно понимать соответствие оценок его статей объективной действительности.

3. Денежное выражение

Имущество, обязательства  и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Этот принцип означает, что при составлении бухгалтерского баланса должны использоваться денежные измерители, причем единые денежные измерители.

Напомним, что  бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Следовательно, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации бухгалтерская  отчетность должна быть составлена в  едином денежном измерении - рублях. Хотя никто не мешает для прочих целей осуществлять формирование баланса в условных или других единицах. Но и в этом случае измерители должны быть единообразны.

4. Обособленность (целостность)

Необходимо  помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов.

5. Нейтральность

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей  бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация  не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

6. Сопоставимость (преемственность, последовательность)

В основе данного  принципа лежит ряд правил, возникших  в ходе логической и практической работы с бухгалтерской отчетностью, и обобщенных в группу основных положений, выполнение которых необходимо при  формировании баланса.

Так, данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.

Несопоставимость  таких данных, как правило, говорит  об ошибке. Но бывают и исключения. В этом случае причины возникновения таких расхождений должны быть оговорены в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

7. Учетная стоимость

Суть данного  принципа выражается в том, что активы и пассивы отражаются в балансе  в учетных ценах, то есть в отрыве от текущих рыночных цен. Под учетными ценами, как правило, понимается первоначальная стоимость актива.

8. Развернутое  сальдо

При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде, то есть не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

9. Происхождение  показателей (правдивость)

Данный принцип  основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации.

Чтобы сформированный баланс отвечал принципу правдивости, необходимо, чтобы он основывался  на данных синтетического и аналитического учета, отражающих финансовое состояние предприятия на отчетную дату.

10. Очистка баланса

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

11. Правильное  оформление

Законодательство  практически каждого государства  содержит свои требования в отношении  оформления финансовой отчетности, представляемой в контролирующие органы. Эти требования при составлении баланса должны быть учтены.

12. Ясность

Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ⁵.

Несоблюдение  или нарушение этих принципов  приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности  и, следовательно, к невозможности  ее использования в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

 

1.4. Валюта баланса, статьи, группы и разделы баланса

 

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

При составлении или работе с балансом также используется термин "балансовая статья" или "статьи баланса". Несмотря на свое столь  строгое и внушительно звучащее название статьи баланса представляют собой всего лишь элементы бухгалтерского баланса, группируемые сначала в подразделы, а затем в разделы бухгалтерского баланса. По статьям баланса отражаются итоговые показатели по составу и размещению средств предприятия и источникам их формирования на определенную дату.

Бухгалтерские статьи обобщены в группы. Группами являются "Запасы" и "Займы и кредиты", в свою очередь входящие в разделы бухгалтерского баланса, к примеру, в такие, как "Оборотные активы" и "Краткосрочные обязательства".

Чтобы в балансе было легко  ориентироваться и находить требуемые  показатели, каждой его статье присваивается свой порядковый номер (код строки), именно поэтому часто, подразумевая статью баланса, говорят: строка баланса такая-то...

Таким образом, встречая в  специальной литературе, к примеру, фразу "сумма строк 110 и 120", можно понять, что речь идет о стоимости имущества предприятия, представленного нематериальными активами и основными средствами. В рассматриваемом примере сумма строк 110 и 120 даст возможность получить также показатель по строке 190 баланса, а попросту получим итог раздела I бухгалтерского баланса⁶.

Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:

Валюта баланса - это итог по всем счетам бухгалтерского баланса, сумма всех активов или всех пассивов организации. Эта сумма должна быть одинакова по активу и по пассиву баланса.

Статья бухгалтерского баланса - строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды хозяйственных средств или источники их образования.

Раздел бухгалтерского баланса - группа однородных статей актива или пассива бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Виды и формы баланса

2.1. Виды баланса

В экономике  применяется без преувеличения  множество видов балансов. Это, во-первых, бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов организации, баланс трудовых ресурсов; платежный баланс, межотраслевой баланс и др.

Мы здесь  будем говорить о бухгалтерском  балансе. Но и бухгалтерский баланс не един, на практике могут использоваться различные его виды.

Балансы могут  классифицироваться по следующим признакам:

1) времени составления;

2) периодичности  составления;

3) форме отображаемой  информации;

4) источникам  составления;

5) объему информации;

6) характеру  деятельности;

7) объекту отражения;

8) способу очистки;

9) по целям  составления;

10) по форме  собственности;

11) по характеристике  отображаемой информации;

12) в зависимости  от пользователей информации.

1. Виды  балансов по времени составления

• Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия.

Организация предприятия  может происходить в форме  создания нового предприятия или  преобразования ранее действовавшего предприятия.

Соответственно, вступительные балансы могут  составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

Основанием  для составления такого баланса  являются учредительные документы.

Какие-либо обязательства  на момент организации предприятия  будут отсутствовать.

Отсюда пассив предприятия будет представлен  формулой:

Пассив = Собственный капитал

Актив предприятия  будет представлен имуществом, внесенным  в счет вклада в уставный капитал, а при неполноте оплаты уставного капитала и дебиторской задолженностью учредителей по взносам в уставный капитал.

То есть, получим:

Актив = имущество + дебиторская задолженность

Таким образом, видоизменяя формулу равенства  частей баланса, получим формулу следующего вида:

Имущество  +  дебиторская  задолженность  =  актив  = пассив =

собственный капитал

Вступительные балансы составляются один раз в  момент организации предприятия, а  далее им на смену приходят, как  правило, текущие балансы.

• Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

Текущие балансы  в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные, входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы.

Вступительные (начальные, входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие), как легко догадаться, в конце финансового года.

Заключительные (исходящие, годовые) балансы очень популярны. Ведь речь идет о балансах, создаваемых на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным периодом. Кроме того, именно годовые отчеты, то есть заключительные (исходящие) балансы, по сравнению с промежуточными отчетами будут наиболее точно отражать имущественное состояние предприятия. И дело не в том, что годовые отчеты бухгалтер будет составлять с большим старанием, более тщательно, а в том, что перед составлением годового отчета по требованиям законодательства проводится инвентаризация имущества и обязательств, что дает возможность расчистить баланс от нереальных показателей.

Промежуточные балансы, соответственно, формируются между вступительным (начальным, входящим) и заключительным (исходящим) балансом. Как правило, промежуточные балансы составляются поквартально, то есть за первый квартал (три месяца), полугодие (шесть месяцев), три квартала (девять месяцев).

• Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.
• Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию.
• Разделительные балансы составляются в момент разделения предприятия на два или более предприятий или при выделении одного или более структурных единиц данного предприятия другому предприятию.
• Ликвидационные балансы составляются в стадии ликвидации предприятия. Причем причины ликвидации могут быть различны - в результате банкротства или закрытия вследствие реорганизации.

Ликвидационные  балансы составляются на начало периода  ликвидации (вступительные ликвидационные балансы), в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы) и на конец периода ликвидации (заключительные ликвидационные балансы).

И если вступительные  и заключительные ликвидационные балансы  составляются по одному разу, то промежуточные ликвидационные балансы могут составляться неоднократно в зависимости от длительности нахождения предприятия в процессе ликвидации, а также потребностей заинтересованных пользователей.

Ликвидационный  баланс описывает состояние имущества ликвидируемой организации и состояние расчетов после окончания ликвидационного периода, в течение которого она обязана взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами⁷.

2. Виды  балансов по периодичности составления

В основе классификации  балансов по периодичности лежит  период, за который они составлены. Обычно периодичность составления  балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность  говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах, балансах за 9 месяцев или годовых балансах, однако, конечно, никто не запрещает составление балансов с другой периодичностью, если имеется таковая необходимость.

Балансы, классифицируемые по периодичности составления, имеют  много схожего с балансами, классифицируемыми по времени составления. Например, если на предприятии за август отчетного года составлен баланс, он будет одновременно текущим промежуточным балансом и месячным балансом.

3. Виды балансов  по форме отображаемой информации

• Статические балансы составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.
• Динамические балансы более информативные, они отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

Примерами динамических балансов могут служить оборотный (оборотно-сальдовый) баланс (оборотная  ведомость) и шахматный оборотный  баланс.

4. Виды  балансов по источникам составления

Вообще источниками для составления балансов могут выступать данные организационно-передаточных документов, данные бухгалтерского учета или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией.

В зависимости от того, на основании каких данных составлен  баланс, различают балансы инвентарные, книжные и генеральные.

• Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными. Эти балансы получили свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи.
• Балансы книжные формируются на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждаются результатами инвентаризации.
• Балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными⁸.

5. Виды  балансов по объему информации

По объему информации различают  балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые.

• Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.
• Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий. Это означает, что если, упрощенно говоря, завтра произойдет объединение всех предприятий, входящих в группу в одно предприятие, то это предприятие будет располагать именно такой величиной активов и пассивов. Но следует помнить, что юридически такого понятия, как группа компаний, не существует, предприятия, входящие в группу, являются самостоятельными юридическими лицами.

Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных предприятий объединяет данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

• Нулевой баланс - это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль.
• Ненулевой баланс - это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

6. Виды  балансов по характеру деятельности

По характеру  деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности.

Ранее балансами  по основной деятельности считались  балансы, которые обобщали данные по видам деятельности, оговоренным в уставе предприятия. Но в настоящее время применение такого подхода неразумно. Как правило, в уставах пытаются оговорить максимально вероятное число видов деятельности, которыми когда-либо возникнет возможность заниматься. И более того, разумно подходя к составлению устава, многие организации прописывают фразу "и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством". То есть получается, что практически все виды деятельности можно считать основными и балансов по неосновным видам деятельности просто не будет.