Бухгалтерский баланс. 53
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки
НОУ ВПО «Сибирская Академия Права, Экономики и Управления»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»
На тему: «Бухгалтерский баланс»
Выполнила:
студентка заочной формы обучения
специальности «Бухгалтерский учёт,
анализ и аудит»
3 курса
Черданцева О.А.
Научный руководитель:
канд.физ.-мат.наук., доцент
Чагина О.М.
Иркутск 2011
Содержание
Введение ……………………………………..…….. 3
1 Определение бухгалтерского
баланса, его вида и их
2 Структура и принципы
построения бухгалтерских
3 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятия в современных условиях ………….....… 18
Заключение …………………..…………………… 21
Список литературы …………………………….… 23
Практическая часть ……………………………… 24
Введение
Чтобы управлять предприятием, контролировать сохранность и эффективное использование хозяйственных средств, необходима информация о составе и размере его хозяйственных средств и источниках их образования на определённый момент. Такую информацию получают с помощью одного из элементов метода бухгалтерского учёта – бухгалтерского баланса, в котором в денежном измерителе взаимосвязано отражаются состав хозяйственных средств предприятия и источники их образования. Применение денежного измерителя обусловлено необходимостью получить обобщённое отражение разнородных хозяйственных средств и их источников. Такое обобщение делается на первое число каждого месяца.
В балансе хозяйственные
средства представлены, с одной стороны,
по их видам, составу и функциональной
роли в процессе воспроизводства
совокупного общественного
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчётности.
Среди других слагаемых методов бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа её оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, что даёт возможность:
- Получить значительный объём информации о предприятии;
- Определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
- Установить, за счёт каких статей изменилась величина оборотных средств;
- Оценить общее финансовое состояние предприятия.
- Определение бухгалтерского баланса, его виды и их классификация.
Существует два поверья
о возникновении термина
А) слово «баланс» широко известно специалистам в области учёта, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия от французского слова balance – весы;
Б) слово «баланс» происходит от латинских слов bis – «дважды и lans – «чаша весов», что буквально означает «двучашье» и употребляется как символ равновесия, равенства.
В бухгалтерском учёте слово «баланс» имеет двоякое значение:
А) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебиту и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счёту, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;
Б) наиболее важная форма бухгалтерской отчётности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определённую дату. Равные итоги актива и пассива располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и источников их образования на определённую дату.
Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.
Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учёту. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счёт двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:
- По их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);
- По источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).
Бухгалтерские балансы
предназначены для отражения
финансового положения
Основу информационной
бухгалтерской системы любого отчётного
или промежуточного периода составляет
входящий бухгалтерский баланс. Последующие
факты хозяйственной жизни
Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:
- Чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);
- За счёт каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).
При рассмотрении бухгалтерских балансов, в первую очередь, их следует классифицировать на статические и динамические.
Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определённую дату.
Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальном показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учёта венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчётных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчётности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, её производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платёжеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.
Классификация
статических бухгалтерских
В бухгалтерском учёте существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Принято классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:
1) время составления;
2) источник составления;
3) объём информации;
4) характер деятельности;
5) объект отражения;
6) способ очистки.
Классификация (по времени составления) представляется основополагающей (табл. 1).
Таблица 1.
Классификация
бухгалтерских балансов по
Бухгалтерские балансы | ||||
Текущие |
Санируемые |
Ликвидационные |
Раздели- |
Объедини- |
Начальные |
Начальные |
тельные |
тельные | |
(входящие) |
(фузионные) | |||
Промежу- |
Промежуточные |
|||
точные |
||||
Заключи- |
Заключительные |
|||
тельные |
||||
(исходящие) |
||||
Вступительные балансы Составляют в момент организации предприятий (регистрация Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учёта данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражаются уставный капитал, зарегистрированный в Уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесённого имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.
Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретённого на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительный или отрицательный гуд-вилл (цену фирмы или стоимость её репутации).
Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учётного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчётного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.
Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчётного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за 1 квартал (за 3 месяца), за полугодие (за 6 месяцев) и по окончании 3 квартала, т.е нарастающими данными за 9 месяцев.
Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчётных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой – источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учёта, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса – основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчётах предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.
Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путём объявления о банкротстве или испытать последний шанс – убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые ещё до срока составления заключительного баланса, т.е. окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесённого убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчётных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, т.к. аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.
Ликвидационные балансы. Эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:
- На начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);
- В ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);
- На конец периода ликвидации (заключительный баланс).
В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).
Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
По другим признакам балансы можно классифицировать следующим образом (табл. 2)
Таблица 2
Признаки классификации бухгалтерских балансов
Признаки классификации | ||||
Источник |
Объём |
Характер |
Объект |
Способ |
составления |
информации |
деятельности |
отражения |
очистки |
Инвентарные |
Единичные |
Основная |
Самостоя- |
Баланс-брутто |
тельные |
||||
Книжные |
Сводные (кон- |
Не основная |
Отдельные |
Баланс-нетто |
Генеральные |
солидируемые) |
|||
Классификация по источникам составления. При изучении текущих балансов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерского учёта и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.
Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества, средств в расчётах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Инвентари разрабатывают также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного (муниципального) предприятия, какими признаются Капитал собственника или Уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, переход его из государственного в акционерное).
Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учёта без предварительной проверки книжных записей путём инвентаризации.
Генеральный баланс считается самым реальным, т.к. в его основу положены текущие учётные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.
По объёму информации Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.
Сводные (или консолидированные) балансы. Различают 2 вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.
Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путём простого суммирования одноимённых показателей и исключения остатков по взаимным расчётам между предприятиями внутри отрасли.
Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и её дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноимённых показателей, а осуществлением следующих корректировок:
- Исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением ответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;
- Исключением остатков по взаимным расчётам внутри Группы;
- Исключением дивидендов, выплаченных внутри Группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.
Консолидированный баланс Группы имеет некоторые важные особенности:
- Группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;
- Собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не их нераспределённую прибыль;
- Баланс Группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в Группу. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой;
- Прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потенциальную неплатёжеспособность другой;
- Если Группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчётность по данной Группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности Группы.
По характеру деятельности балансы подразделяются по основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его Уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделённые правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).
По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.
Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределённой прибылью, а баланс с распределённой прибылью считался балансом-нетто. Позже эти определения получили иное звучание.
Методология ведения учётных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств, нематериальных активов и производственных запасов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные), а также оборотные активы, представленные малоценными и быстроизнашивающимися предметами, переносят свою стоимость на произведённый продукт (расходы отчётного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения. Возникает в раздельном учёте показателей по неубывающей стоимости и накопленных показателей распределённой стоимости.
Аналогично обстоят дела и с бухгалтерской прибылью. Фискальная (ориентированная на цели налогообложения) направленность российского бухгалтерского учёта предполагает сохранение в течение всего финансового года показателей накопленной прибыли, отдельное отражение в балансе данных о прибыли, потреблённой на расчёты с бюджетом и другие законодательно разрешённые цели, покрываемые за счёт чистой прибыли, принадлежащей собственникам предприятия.
В учёте стран Запада
собственник предприятия в
Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:
- Основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;
- Регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости).
Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объём информации, содержащейся в балансе.
Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточнённая оценка показателя в основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи.
Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей – балансом-нетто.
- Структура и принципы построения бухгалтерских балансов.
Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нём информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчётного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлечённый капитал или обязательства).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее – статьи пассива.
Актив баланса – это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определённое представление об экономическом субъекте и его потенциале.
Статьи актива баланса располагаются по определённой системе, в основе которой лежит степень подвижности имущества (ликвидности).
Активы предприятия – все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Это основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования, товарно-материальных запасов, нематериальных активов, а также дебиторской задолженности, представляющей собой временно отвлечённые средства и долги других предприятий. Дебиторская задолженность считается активом, несмотря на то, что фактически денежные средства или товарно-материальные ценности находятся на дату составления баланса у других предприятий. Это может быть оплата за ещё не полученные товары или не оказанные услуги или наоборот – товар отгружен, а оплата за него не поступила. В таких случаях предполагается, с большей долей уверенности, что дебиторская задолженность будет погашена путём поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ или поступления выручки за отпущенный товар. Обязательства представляют собой долг предприятия или его задолженность по кредитам банков, кредиторскую задолженность перед другими хозяйствующими субъектами, по налогам и т.д. Обязательства показывают сумму временно находящихся в распоряжении предприятия средств, за счёт которых сформированы активы предприятия. Допустим, предприятие погасило задолженность перед банком денежными средствами, в таком случае происходит уменьшение активов и соответственно уменьшается долг предприятия, на равнозначные суммы. Очевидно, что итоги баланса также изменятся без нарушения равенства его провой и левой сторон.
Собственный капитал представляет собой уставный капитал, резервный капитал, которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными документами; нераспределённый доход (непокрытый убыток), представляющий собой результат деятельности предприятия за отчётный период. Кроме того, в состав собственного капитала включаются дополнительный оплаченный капитал, показывающий превышение стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, и дополнительный неоплаченный капитал, предназначенный для обобщения наличия и движения сумм переоценок основных средств и инвестиций. Например, учредителями внесены в уставный фонд основные средства, стоимость которых в активах баланса будет соответствовать стоимости уставного капитала. Итоги баланса равны. Через некоторое время произведена переоценка средств в сторону увеличения. В этом случае стоимость основных средств, отражаемых в активе, увеличится на сумму до оценки, соответственно увеличится и дополнительный неоплаченный капитал.
Итоги баланса сохраняют своё равенство при одновременном их увеличении как по левой, так и по правой сторонам баланса.
Активы, обязательства и собственный капитал баланса имеют несколько разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства. Общий итог баланса называется валютой, при этом итоговая сумма по активам обязательно равна сумме, отражённой в итоге обязательств и собственного капитала баланса. Собственно поэтому он и называется балансом. В случае несоответствия этих двух показателей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникающие в деятельности предприятия финансово-хозяйственные операции не нарушают равенства итогов баланса, так как существующая двойная запись операций отражает взаимную связь объектов учёта.
В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчётный период, как по статьям активов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показатели на начало и на конец года.
Счета бухгалтерского учёта предназначены для группировки и текущего отражения хозяйственных операций в стоимостном выражении. На счетах активов отражаются операции, изменяющие состав средств предприятия. На счетах обязательств и собственного капитала фиксируют операции, изменяющие источники средств, и соответственно они расположены в правой стороне баланса.
Счета бухгалтерского учёта имеют две части: дебет и кредит. На счетах активов, если операция отражается по дебету, то это означает увеличение средств, по кредиту – уменьшение. На счетах обязательств и собственного капитала, наоборот, по дебету счёта происходит уменьшение, а по кредиту – увеличение показателя.
