Бухгалтерский баланс. 63

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Институт заочного и дополнительного  профессионального образования

Кафедра финансового менеджмента

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему

 

Бухгалтерский баланс.

 

 

 

 

Выполнил

Руководитель:

 

 

 

 

 

 

 

 

Оренбург  – 2013 г.

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько  велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. В  балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению.

Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс - одна из форм периодической  и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета  двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и  основа для оценки финансового положения  фирмы. С целью большей доступности  понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных  статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы  изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и  пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

Умение  читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем информации о  предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких  статей изменилась величина оборотных  средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без  расчетов аналитических показателей.

Глава 1. Сущность, значение и функции бухгалтерского баланса в условиях рыночной экономики

 

1.1 Понятие и значение бухгалтерской  отчетности, значение и функции  баланса

Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период.

Правовое  регулирование бухгалтерского учета - это процесс воздействия государства  на общественные отношения в области  бухгалтерского учета с помощью  юридических норм (норм права).

Метод правового  регулирования - способ воздействия  юридических норм на общественные отношения. Методы правового регулирования:

свойственны только государству в лице его органов;

касаются  только юридических норм;

обеспечиваются  государственным принуждением.

В мире сложились  два направления правового регулирования  бухгалтерского учёта, различающиеся  по типу законодательства и степени  его влияния на различные стороны  жизни. К первому направлению  относятся страны, которые имеют  разветвлённый кодекс законов, касающихся бухгалтерского учёта. Ко второму –  страны, использующие законодательство общеправовой ориентации.

В первом случае законы носят жёстко определяющий характер, представляя собой серию  предписаний типа «вы должны». Это  значит, что физические и юридические  лица должны следовать букве закона. В большинстве стран, использующих этот подход, учётные стандарты возводятся ранг государственных законов. К  числу таких стран относятся  Германия, Франция, Аргентина и др.

Вторая  группа стран ограничивается сводом законов общего права, представляющих собой серию ограничений типа «вы не должны». Законы этого типа как бы указывают на пределы, в  рамках которых физические и юридические  лица имеют свободу действия. К  данной группе стран относятся Великобритания, США и др.

Российская  Федерация, в лице Министерства Финансов РФ, обеспечивает организации инструментарием  для составления бухгалтерской  отчетности. Основными нормативными актами регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности являются:

• Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
• Федеральный закон от 27.07.2010г. от № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)
• Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)
• Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности

Установленный документальный состав, содержание и  методические основы  формирования отчетности максимально приближены к директивам ЕС и МСФО.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и  Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  и целом.

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

в) отчета об изменениях капитала;

г) отчета о движении денежных средств;

д) отчет  о целевом использовании полученных средств

е) пояснения к бухгалтерскому балансу;

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о  порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

 

1.2 Классификация  бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

Признаки  классификации бухгалтерского баланса:

1)время  составления;

2)источники  составления;

3)объем  информации;

4)характер  деятельности;

5)форма  собственности;

6)объект  отражения;

7)способ  очистки.

По времени  составления балансы классифицируются как:

1)вступительные;

2)текущие;

3)ликвидационные;

4)разделительные;

5)объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся  на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру  деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы  государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования  средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу  аннулирования балансы делятся  на балансы – брутто и балансы  – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

При оценке статей бухгалтерского баланса организация  должна обеспечить соблюдение допущений  и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

 

1.3 Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены  положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

B соответствии с Положением  основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка описания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые  цена в течение года снизилась  либо которые морально устарели и  частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда  они ниже первоначальной стоимости  приобретения, с отнесением разницы  в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, де6итсрскро и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты Хозяйственной деятельности Коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности, списывают  на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям де6иторов или кредиторов.

B случае продажи и прочего  выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации г а финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Тюльганский машиностроительный завод»

Предприятие ООО «Тюльганский машиностроительный завод» представляет собой общество с ограниченной ответственностью, свидетельство от 07.05.2003 года ОГРН 1033802009977, ИНН 5650082842.

ООО «Тюльганский машиностроительный завод» является самостоятельным субъектом. Является также юридическим лицом, руководствуется в своей деятельности законодательством РФ. Предприятие имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным наименованием на русском языке, необходимые штампы, действует на принципах хозяйственного расчета. Она вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах. Организация имеет текущий расчетный счет, а так же право открывать валютные счета в учреждениях банка. На сегодняшний день ООО «Тюльганский машиностроительный завод» обособленных подразделений (филиалов, представительств) не имеет, однако вправе открывать филиалы и представительства.

Юридический адрес: 462010, Оренбургская область, Тюльганский район, п.Тюльган, ул. Промышленная, д.10.

ООО «ТМЗ» занимается производством и продажей металлических и неметаллических конструкций, с использование основных технологических процессов машиностроения.

Выписка из учетной политики ООО «ТМЗ»

Учет  материалов ведется с использованием счета 10 «Материалы» по фактической  себестоимости приобретения.

Амортизация по объектам основных средств начисляется  линейным способом.

Учет  готовой продукции ведется по фактической себестоимости с  использованием счета 43 «Готовая продукция».

НДС начисляется  по предъявлению покупателям расчетно-платежных  документов на отгрузку готовой продукции.

Отчисления  в резервный капитал производятся в размере 5% от чистой прибыли.

Организационно-штатная  структура, представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1 – Организационно-штатная структура ООО «ТМЗ»

 

Ниже  представлен анализ экономической  деятельности ООО «ТМЗ»

 

Таблица 1 –  Динамика состава и структуры  активов

Статьи активов	2010		2011		2012		Отклонение, %
	Сумма, тыс.	В % к итогу	Сумма, тыс.	В% к итогу	Сумма, тыс.	В % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Внеоборотные активы, в том числе:	91724	45,1	86635	41,4	79651	35,2	-9,9
1	2	3	4	5	6	7	8
1.1 Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
1.2 Основные средства	86822	42,7	86635	41,4	79651	35,2	-7,5
1.3 Прочие активы	4902	2,4	-	-	-	-	-2,4
2. Оборотные активы, в том числе:	111628	54,9	122727	58.6	146857	64,8	9,9
2.1 Запасы	84312	41,5	104216	49,8	106320	46.9	5,4
2.2 НДС	58	0,03	63	0,03	6	0,003	-0,027
2.3 Дебиторская за должность	24522	12,1	15976	7,6	39748	17,5	5,4
2.4 Денежные средства	170	0,08	361	0,17	169	0,07	-0,01
Итого активов:	203352	100	209362	100	226508	100	0

Из таблицы  видно, что за анализируемый период сумма основного капитала (внеоборотных активов) уменьшилась на 9,9%.  Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Изменение суммы по этой статье может произойти  как за счет увеличения (снижения) количества машин, оборудования, зданий, сооружений, так и за счет повышения их стоимости  по вновь приобретенным фондам и  переоценки старых в связи с инфляцией.

 

 

 

Таблица 2 –  Динамика состава и структуры  пассивов

Статьи пассивов	2010		2011		2012		Отклонение, %
	Сумма, тыс.	В % к итогу	Сумма, тыс.	В% к итогу	Сумма, тыс.	В % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Капитал и резервы, в том  числе	43306	21,3	51992	24,8	56473	24,9	3,6
1.1 Уставный капитал	66000	32,5	66000	31,5	66000	29,1	-3.4
1.4 Нераспределённая прибыль (непокрытый  убыток)	-22694	-11,2	-14008	-6,7	-9527	-4,2	7
2. Долгосрочные обязательства	120	0,06	-	-	-	-	-0,06
3. Краткосрочные обязательства –  всего, в том числе:	159926	78,6	157370	75,2	170035	75,1	-3,5
3.1 Заемные средства	32123	15,8	33676	16,1	34176	15,1	-0,7
3.2 Кредиторская за должность	127235	62,6	122851	58,8	135498	59.8	-2,8
Итого пассивов:	203352	100	209362	100	226508	100	0

Как видно  из таблицы, предприятие за рассматриваемый  промежуток времени получило убыток, но в динамике убыток уменьшается. Большую  часть пассива составляют краткосрочные  обязательства, а именно кредиторская задолженность.

 

Таблица 3 –  Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ТМЗ»

Показатели	2010	2011	2012	Отклонение 2012 к 2010
1	2	3	4	5
Текущая ликвидность	-135234	-141033	-441079	-305845
Перспективная ликвидность	2566	2111	614	-1952
Коэффициент общей ликвидности	0,8	0,06	0,1	-0,7
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,002	0,001	0
Коэффициент «критической» оценки	0,15	0,10	0,23	0,08
Коэффициент текущей ликвидности	0,17	0,13	0,24	0,07
Доля оборотных активов в валюте баланса	0,13	0,09	0,18	0,05
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-1,77	-1,88	-0,57	1,2

 

Из приведенных  расчетов видно, что предприятие  не платежеспособно.

 Показатель  текущей ликвидности отрицательный  за анализируемый период, что  свидетельствует о том, что  наиболее ликвидные и быстрореализуемые  активы, такие как денежные средства, дебиторская задолженность не  покрывают наиболее срочных обязательств  и краткосрочных пассивов, которых  нет у предприятия. То есть  не покрывают кредиторскую задолженность.

Показатель  общей ликвидности во всех анализируемых  периодах, был меньше единицы, что  означает неустойчивую платежеспособность предприятия, и происходит тенденция его снижения в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 0,07 пункта, в связи со снижением большими темпами активной части баланса, чем наиболее срочных обязательств.

Показатель  критической ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступления по расчетам (дебиторская задолженность до 12 месяцев). Данный показатель незначительно вырос, но предприятие не может погашать свои краткосрочные обязательства немедленно из-за слишком низкого его уровня.

Показатель  абсолютной ликвидности очень низкий и показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить имеющимися у него денежными средствами. При анализе показателя абсолютной ликвидности выяснено, что в анализируемых периодах он не превышает даже 0,1, т.е. не достигает нормального значения, и наблюдается незначительный его постоянство.

Однако  и при небольшом значении данного  показателя предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумет  сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств  по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все  оборотные средства.

Изменение коэффициента текущей ликвидности  показывает, что во всех периодах он не превышает единицы, что означает невозможность погашения своих  текущих обязательств путем мобилизации  оборотных средств. Также, следует  отметить увеличение данного показателя на 0,07 пункта. Такое значение показателя свидетельствует о низкой ликвидности и платежеспособности предприятия на отчетную дату.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов  собственными оборотными средствами характеризует  наличие у предприятия собственных  оборотных средств, необходимых  для его финансовой устойчивости. Нормальное значение коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами составляет больше 0,1, а в ООО «ТМЗ» показатель очень низкий (отрицательный), и наблюдается недостаток собственных оборотных средств. Что связано в первую очередь, что в разделе четвертом баланса «Капитал и резервы» присутствует непокрытый убыток.

 В  целом компания характеризуется  низкой ликвидностью. С экономической  точки зрения это означает, что  в случае срывов (даже незначительных) в оплате продукции предприятие  может столкнуться с серьезными  проблемами погашения задолженности  поставщикам. Здесь же надо  отметить отрицательную динамику  изменения показателей ликвидности,  которая свидетельствует о постепенном  падении потенциальной платежеспособности  предприятия.