Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ  
 
 
 
 
 

Оценка_____________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Содержание

      с. 

Введение 5

1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием 7

   1.1 Бухгалтерский баланс – понятие,  содержание и правила оценки

   его статей  7

   1.2 Роль бухгалтерского баланса  в управлении предприятием  13

   1.3 Эволюция бухгалтерского баланса  в России 16

 2 Действующая практика составления бухгалтерского баланса  23

   2.1 Порядок составления бухгалтерского  баланса  23

   2.2 Содержание бухгалтерского баланса                                                         26

   2.3 Совершенствование составления  бухгалтерского баланса  47

Заключение 52

Список использованных источников 54

Приложение А 58 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

      В условиях рыночной экономики большое  значение имеют изучение и использование  в практической работе экономических  методов управления. Предприятие  – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения.

      Информационное  обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является достаточно слабое востребование бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.

      Частично  это происходит из сложившихся стереотипов: преобладание контрольной функции  в бухгалтерском учете, временной  лаг отчетных форм, исключительная их сложность и т.п. Вместе с тем  бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера.

      Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Даже беглое его чтение может  дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, поскольку умение читать баланс необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам и т. п.

      В настоящее время данные баланса  информируют собственника  организации  или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об  изменении структуры источников средств, об изменении или приросте  оборотного капитала т.д. А это позволяет своевременно принять  необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

    Бухгалтерский баланс является реальным средством  коммуникации, благодаря которому:

      - руководители получают представление  о месте своего предприятия  в системе аналогичных предприятий,  правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

      - аудиторы получают подсказку  для выбора правильного решения  в процессе аудирования, планирования  своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

     - аналитики определяют направления  финансового анализа.

      Цели  работы:

      - раскрыть сущность бухгалтерского  баланса и его роли в управлении предприятием;

      - рассмотреть действующую практику  составления бухгалтерского баланса.

      Задачи  работы:

• рассмотреть понятие бухгалтерского баланса;

      - определить роль бухгалтерского  баланса в управлении предприятием;

      - изучить эволюцию бухгалтерского баланса;

      - разобраться в порядке составления  бухгалтерского баланса;

      - проанализировать содержание баланса;

• разобраться в вопросах совершенствования баланса.

      1 Бухгалтерский баланс  и его роль в  управлении предприятием 

      1.1 Бухгалтерский баланс  – понятие, содержание и правила оценки его статей

      Бухгалтерский баланс – это информация о финансовом положении хозяйствующей единицы  на определенный момент времени, отражающая стоимость имущества предприятия  и источников финансирования.

      Бухгалтерский баланс употребляется как символ равновесия, равенства. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет несколько значений, а именно:

      - равенство итогов при проведении  записей по счетам и группировки  средств хозяйствующего субъекта  в различных разрезах;

      - итоги конкретной отчетной формы;

      - наименование головной (главной)  отчетной формы.

      Значение  баланса как основной отчетной формы  исключительно велико, так как  этот документ позволяет получить достаточно наглядное представление об имущественном  и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке, на определенную дату, в двух разрезах: по составу и по источникам формирования, то есть одна и та же сумма средств предприятия дает возможность получить представление, о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (Актив баланса), и каковы источники их происхождения (Пассив баланса).

      В нашей стране баланс представлен  традиционно в виде двухсторонней  таблицы, в левой части которой  располагаются ресурсы (активы) предприятия, а в правой – его пассивы. В Российской учетно-аналитической практике итог баланса принято называть валютой баланса. Так как одно из основных задач баланса является характеристика финансового состояния предприятия за отчетный период, он имеет две колонки – на начало и конец года, что позволяет увеличить аналитические возможности баланса. Баланс может быть представлен и в виде показателей за два смежных года в том случае, если состав и структура статей не меняется.

      Проблема  интерпретации актива баланса с  большей или меньшей интенсивностью постоянно обсуждается среди специалистов. От того, какие идеи заложены при формировании состава статей  и структуры баланса зависит наполнение его активной стороны. Наибольшее распространение получило представление об активе как об описи его имущества. Однако современный баланс не в полной мере отвечает этому представлению.

      В настоящее время наибольшее распространение  получили две взаимосвязанные трактовки  актива баланса, условно называемые предметно-вещественная и расходно-результативная. Согласно первой трактовке в активе баланса показывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств и продукции. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые средства организации и каково функциональное назначение приобретенных средств. В соответствии с этим, активы баланса –это то, что можно «пощупать» руками и которые могут быть подтверждены инвентаризацией.

      Расходно-результативный подход к интерпретации актива более  глубок по своей сути. Согласно этому  подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок и понесенных его расходов ради возможных будущих доходов. Упор делается на сам аспект вложения средств, то есть рассматривается финансовая, а не вещественная суть объектов учета, представленных в активе. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчета со всеми предприятиями. Эта трактовка была предложена известным немецким ученым Шмаленбахом, и она принята в международных стандартах бухгалтерского учета, которые получили признание в РФ.

      Пассив  баланса отражает отношения, возникающие  в процессе использования средств, поэтому его интерпретация имеет, прежде всего, юридический характер. Пассив баланса – это в определенном смысле сумма обязательств организации, такие как: кредиты банка, обязательства по оплате труда, обязательства перед поставщиками, перед бюджетом, различного рода фонды и резервы, к которым относятся обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию.  Все эти обязательства законодательным образом ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, представляют различные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта, в связи с привлечением средств.

      Помимо  юридической, возможна и экономическая  характеристика баланса, а именно, он представляет собой свод источников средств. Любая статья в пассиве баланса должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физической или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства, в прямой или опосредованной форме. Так как возникшие в связи с предоставлением средств обязательства должны быть погашены, соответствующий источник может исчезнуть. Источники средств и собственно средства – это совершенно разные категории, поэтому они представлены в разных разделах баланса.

      Построение  бухгалтерского баланса начинается с создания балансовой таблицы и  с определения главнейших его  черт:

      а) критерий ликвидности;

      б) принцип горизонтальности (форма  счета) и вертикальности (форма отчета) размещения статей.

      Эти принципы построения бухгалтерского баланса  обеспечивают его многообразие по структурному признаку.

      Существует  множество видов бухгалтерских  балансов. Балансы классифицируются по следующим признакам:

      а) по объему и форме: сальдовые (статические), оборотные (динамические);

      б) по содержанию: имущественные, результативные, характеризующие движение денежных средств;

      в) по времени и цели составления: вступительные (организационные),  операционные, ликвидационные, разделительные, объединительные, санируемые;

      г) по источнику составления: инвентарные, книжные, генеральные;

      д) по широте охвата: первичные, сводные, консолидированные;

      е) по характеру деятельности: основной и неосновной;

      ж) по формам собственности: балансы государственных, муниципальных, кооперативных, частных, смешанных, совместных предприятий, а также общественных организаций.

      з) по объекту отражения: самостоятельные  и отдельные;

      и) по способу очистки: баланс брутто и  баланс нетто;

      к) по виду информации: отчетные и прогнозные.

      Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических  счетов и субсчетов на начало и  конец периода, взятых из Главной  книги. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

      Основное  содержание бухгалтерского баланса будет представлено в следующей главе. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

      Одним из важнейших элементов методологии  бухгалтерского учета является правила  оценки имущества, капитала и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

      Оценка  имущества производится организацией для его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету и отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

      Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

      Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в  балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям  расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

      Остатки средств предприятия по валютным счетам, другие денежные средства (включая  денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую  и кредиторскую задолженность в  иностранных валютах отражают в  отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют на последнее число отчетного периода.

      Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

        Списание долга в убыток вследствие  неплатежеспособности не является  аннулированием задолженности. Она  отражается за балансом в течение  5 лет, с момента списания, для  наблюдения за возможностью взыскания  с должника в случае изменения  его имущественного положения. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

      Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

      В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты. Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

      Таким образом, в современном понимании  слово бухгалтерский баланс выступает  как способ обобщенного отражения  и экономической группировки, денежной оценки, вложений предприятия в материальные ценности и имущество, воплощающее в себе будущую экономическую выгоду  и обязательств за полученные ценности. 

      1.2 Роль бухгалтерского  баланса в управлении  предприятием

      Одной из важнейших черт бухгалтерского учета  является иерархическая система обобщения учетных данных. Условно ее можно представить в виде пирамиды. На нижнем уровне – множество экономических показателей (натуральных, стоимостных), которые сгруппированы в первичные документы. Поступая в систему бухгалтерского учета часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета, с последующим обобщением их на счетах синтетического учета. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс, с сопутствующими ему формами отчетности, где синтезированы показатели нижнего уровня. Единичные балансы хозяйствующих экономических единиц обобщаются в сводных балансах, в соответствующих вышестоящих органах.

      Значение  баланса настолько велико, что  его выделяют в самостоятельную  отчетную единицу, дополнением которой  является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в том, чтобы дополнять и расшифровать те данные, которые содержатся в балансе. Если в формах бухгалтерской отчетности отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности предприятия, то в балансе представлено состояние всех его средств на определенную дату и конечный результат деятельности за отчетный период.

      Этот  документ позволяет получить достаточно наглядное представление об имущественном  и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке, на определенную дату, в двух разрезах: по составу и по источникам формирования, то есть одна и та же сумма средств предприятия дает возможность получить представление, о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (Актив баланса), и каковы источники их происхождения (Пассив баланса).

      Составление баланса преследует две цели:

      а) отражение чистой стоимости активов  организации на дату составления  отчетного документа;

      б) отражение состава и направления  использования имущества и источников финансирования, что позволяет сделать  вывод об имущественном и финансовом положении предприятия.

      Баланс  позволяет оценить состав и ликвидность  имущества предприятия, величину собственного оборотного капитала, оборачиваемость оборотных средств, соотношение собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности и доходность предпринимательской деятельности в целом. Получение такой информации – необходимое условие для принятия обоснованных управленческих решений, а также для эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков

      Информация  финансовой отчётности используется внешними пользователями, заинтересованными  юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами, а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

      Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

      а) платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности  и т. п.);

      б) рентабельности;

      в) степени ответственности лиц, занятых  хозяйственной деятельностью, в  рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

      Исходя  из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяются решения о распределении  инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.. В последние годы в связи с осуществлением рыночных реформ был выполнен ряд методологических и организационных работ, необходимых для внедрения системы национальных счетов (СНС) в российскую учётную практику. Бухгалтерская же отчётность формируется в рамках конкретного предприятия на микро уровне.

      Освоение  государственной программы перехода на международные стандарты в  области бухгалтерского учёта и  статистики должно обеспечить постепенную разработку наиболее значимых показателей СНС. Хотя СНС возникла намного позднее бухгалтерского учёта, она восприняла его многие общие принципы, например: принцип двойной записи каждой операции, разграничение между активами и пассивами, оценки отдельных статей доходов и расходов и т.д. Эта общность состоит в том, что в конечном итоге целью обеих систем учёта и отчётности является обеспечение информации для принятия решений, связанных с управлением экономикой и повышением её эффективности, хотя и на разных уровнях.

      В настоящее время развиваются  рекомендации по уточнению бухгалтерской  отчётности предприятий с целью  интеграции финансовых показателей  в систему счетов по секторам экономики. Ближайшей задачей, стоящей перед  экономической наукой, является обеспечение через бухгалтерский баланс и другие формы отчётности информационной базы системы национального счетоводства.

      Таким образом, данные баланса, используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

      1.3 Эволюция бухгалтерского баланса в России

      К двадцатым годам XX столетия практически во всех странах и счетных школах бухгалтерия трансформировалась в балансоведение или балансовый учет. И в России в 20-х гг. балансоведение стало самостоятельным научным направлением в науке счетоведения.

      Порядок составления бухгалтерской отчетности и представление ее всем заинтересованным физическим и юридическим лицам  в России регламентировался уставом  о промысловом налоге. Статья 473 устава предписывала ежегодно в журнале  «Вестник финансов» публиковать заключительные балансы и извлечения из годовых отчетов, но структура баланса, состав статей, способы их предоставления и оценки не регламентировались никаким законодательством. Лишь немногие и самые общие правила составления балансов приводились в инструкции от 11 мая 1899 г. « О применении положения о государственном промысловом налоге». Статьей 103 этого положения предусматривалось в дальнейшем разработать форму отчетов и балансов, но эта задача так и не была решена. Тому было несколько причин:

      а) каждый собственник психологически был убежден, что он и только он может правильно сгруппировать  статьи, а все что делают коллеги  неправильно;

      б) имел свободу группировки балансовых статей, самостоятельно формируя план счетов бухгалтер чувствовал себя хозяином положения фирмы, поскольку только он один мог разобраться в этом учетном хаосе;

      в) чем больше разнообразия в учете, тем труднее налоговым инспекторам  было установить сумму причитающегося казне налога.

      г) особенности характера предпринимателей и бухгалтеров того времени.

      Таким образом, предприятия публиковали  отчетность по той форме, в том  объеме, в каком им предоставлялось  необходимым, целесообразным и достаточным. Законодатели того времени пытались найти компромиссное решение  и, в частности, установить общие правила учета, влияющие на размер прибыли. Согласно статье 606 торгового устава, баланс должны были составлять ежегодно, и, во всяком случае, не более чем за 18 месяцев (ст. 614). А по параграфу 55, п. 1 инструкции от 11 мая 1899 г. ежегодно – с 1 января по 31 декабря, если иное не оговорено в уставе предприятия.