Бухгалтерский баланс и его роль в управлении организациией

ВВЕДЕНИЕ

Развитие экономических отношений, переход предприятий к новому экономическому механизму управления потребовали создания современных  гибких методических подходов к оценке финансового состояния предприятия. В зависимости от поставленных целей  анализ может использоваться для  выявления внутренних резервов хозяйственной  деятельности, выбора направлений инвестиционной политики, оценки кредитоспособности, а также прогнозирования финансовой деятельности предприятия в целом  и отдельных его сторон. Это  подчеркивает важную роль освоения методологических и методических положений финансового  анализа, дающего возможность определить экономические ориентиры развития организации в целом.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс  кругооборота капитала, изменяются его  структура и источники формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия. При этом управленческому персоналу для  обеспечения текущей деятельности организации, а также для ее развития необходимо уметь реально оценивать  финансовое состояние своего предприятия, его конкурентоспособность, проводить  мероприятия по повышению эффективности  производства, внедрению новых форм хозяйствования и управления, которые  должны сопровождаться укреплением  финансового положения. При этом резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования как определенного запаса прочности  организации, ее независимости от внешних  факторов.

При исследовании данной тематики были поставлены и решены следующие задачи:

дать понятие и значение бухгалтерского баланса, раскрыть его роль в управлении организацией;

исследовать цели и задачи анализа финансового  состояния организации;

исследовать финансовую устойчивость предприятия.

определить основные пути повышения  эффективности анализа операционного  левериджа и запаса финансовой устойчивости предприятия;

При написании работы были использованы различные источники, включая учебные  пособия и периодические издания, авторы которых достаточно фундаментально рассматривают вопросы анализа  финансовой устойчивости предприятия  и методы совершенствования. Ключевыми  изданиями являются Л.А.Лобана, В.Т. Пылко «Экономика предприятия» [10], Л.Л. Ермолович «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» [7], Г.В. Савицкой «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» [13], А.Д.Шеремет «Комплексный анализ хозяйственной деятельности», в которых рассматриваются вопросы анализа финансовой устойчивости предприятия, его понятие и сущность.

В учебном пособии Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» рассматриваются методики оценки финансовой устойчивости предприятия  на основе анализа соотношения собственного и заемного капитала, по функциональному  признаку, рассматривается методика определения запаса финансовой устойчивости предприятия. При изложении материала  отдается предпочтение всестороннему  подходу к обучению, основанному  на гармоничном сочетании производственного  и финансового анализа.

В учебном  пособии Шеремета А.Д. «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия» рассматриваются вопросы  всестороннего анализа финансового  состояния предприятия.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложения.

ГЛАВА 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИИЕЙ

1.1 Сущность и значение бухгалтерского  баланса организации

Баланс означает равновесие, уравновешивание  или количественное выражение отношений  между сторонами какой либо деятельности.

Существуют  различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов организации, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материальные балансы, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и так далее. Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов. Баланс платежный показывает соотношение поступивших и произведенных государством платежей за границей за определенный период.  Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными организациями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемым соответствующим организациям-покупателям, то есть. производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые балансы. При помощи этих балансов планируется образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств, трудовых ресурсов [5, с. 45].

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Основой построения бухгалтерского баланса  явилась двойственная группировка  объектов бухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке  объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение  в обобщенном виде в едином денежном измерителе [17, с. 67].

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность организации.

Особенность бухгалтерского баланса  состоит в том, что в нем  сопоставляются имущество, права и  обязательства (долги). При этом имущество  может оказаться равным долгам, быть больше или меньше последних. Если имущество  равно долгам, то права и обязательства  взаимно погашаются; если оно больше долгов, имеется превышение прав над  обязательствами, получившее название чистых активов; если же наоборот - возникает дефицит имущества.

Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы № 1, ежегодно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В адресной части  формы указывается дата, на которую  составляется баланс, полное наименование организации, ее отрасли или вида деятельности, органа управления государственным  имуществом, формы собственности  и почтовый адрес. Для удобства при  составлении сводов в вышестоящих  органах управления, для статистической обработки и анализа отчетности все эти данные кодируются по общереспубликанской  системе кодификации [2, с. 35].

Бухгалтерский баланс отражает активы (имущество) организации в двух разрезах: с одной стороны, по их составу  и размещению, с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти активы группируются и  обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того чтобы  показать состояние активов, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала). Так как в балансе  показывается только состояние активов, то есть показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств [24, с. 56].

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и  обобщенного отражения в денежном измерении активов организации  по составу и размещению, а также  по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая  делится на две части для раздельного  отражения видов активов и  их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В  учетной практике белорусских организаций  используется горизонтальная форма  таблицы баланса. В левой ее части  показываются активы по их составу  и размещению, а в правой части  — по источникам их образования. Левая  часть называется «активы», правая – «собственный капитал и обязательства».

Каждая строка баланса имеет  свой порядковый номер «Код строки», что облегчает ее нахождение, и  ссылки на отдельные статьи. Для  отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец года».

Балансовые статьи объединяются в  группы, группы — в разделы. Объединение  балансовых статей в группы или разделы  осуществляется исходя из их экономического содержания.

Статьи  актива и пассива объединяются в следующие разделы:

Активы баланса представлены двумя разделами:

1. Долгосрочные активы;
2. Краткосрочные активы.

Собственный капитал и обязательства содержат три раздела:

3. Собственный капитал;
4. Долгосрочные обязательства;
5. Краткосрочные обязательства [12, с. 45].

Итоги сумм статей актива и пассива  баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы  по составу и размещению, а в  пассиве — по источникам их формирования. Другими словами — сумма активов  будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в  наличии у организации, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива  баланса имеет большое контрольное  значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных  записей, его отсутствие свидетельствует  об ошибках в записях.

Общая величина баланса называется его  валютой.

Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итоги по Главной  книге (Книге учета хозяйственных  операций или оборотно-сальдовой  ведомости): итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим  счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна также сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к  конкретному синтетическому счету. При этом надо иметь в виду, что  по активно-пассивным счетам дебетовые  и кредитовые сальдо по аналитическим  счетам суммируются раздельно и, следовательно, синтетический счет может иметь на конец отчетного  периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо.

Форма отчетного баланса заполняется  в миллионах рублей, поэтому при  переносе из Главной книги и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить. Для этого необходимо знать действующие правила округления.

Для повышения аналитичности баланса  в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного  баланса за прошлый год в текущий  необходимо принимать во внимание изменения  в учетной политике и обеспечивать, при необходимости, их сопоставимость.

1.2 Виды бухгалтерских балансов, принципы их составления и построения

Признаки классификации бухгалтерских  балансов: время составления, источники  составления, объем информации, характер деятельности, форма собственности, объект отражения, способ очистки.

По времени составления бухгалтерские  балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные[1, с. 80].

По источникам составления балансы  подразделяются на инвентарные, книжные  и генеральные.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть единичными, сводными и консолидируемыми. В единичном  балансе отражаются показатели только одной организации. В сводных  балансах показатели статей актива и  пассива представлены в разрезе  соответствующих статей единичных  балансов с суммированием их в  итоговой графе. Консолидированные  балансы являются разновидностью сводных  балансов и объединяют балансы отдельных  самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных  между собой.

По характеру деятельности балансы  могут быть основной и неосновной деятельности.

По формам собственности различают  балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

По  объекту отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные.

По способу очистки балансы  могут быть балансы-брутто и балансы- нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных  бухгалтерских стандартов, что соответствует  балансу-нетто. Брутто — ит. brutto — грубый, нечистый; нетто — ит. netto — чистый. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений др. Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских организаций присутствуют такие регулирующие статьи, как "Амортизация основных средств", " Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов", " Амортизация нематериальных активов", "Торговая наценка", "Использование прибыли". Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи, получим баланс-нетто[4, с. 34].

К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность  и ясность.

Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных  по всем документам, отразившим факты  хозяйственной деятельности организации  за отчетный период. Условия правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Единство баланса заключается  в построение его на единых принципах  учета и оценки.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий  баланс должен вытекать из баланса  предыдущего.

Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих.

1.3 Цели и задачи анализа финансового  положения организации

Финансовое состояние предприятия  характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в  процессе его кругооборота и способность  организации финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может  быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия  успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов  и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого  уровня риска свидетельствует о  его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот [22, с. 34].

Профессиональное управление финансами  требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных  методов исследования. В связи  с этим возрастает роль финансового  анализа, т.е. комплексного системного изучения финансового состояния  предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Анализ – весьма емкое понятие, лежащее в основе всей практической и научной деятельности человека.

С научной точки зрения анализ есть выделение сущности процесса или  явления путем определения и  последующего изучения всех его сторон и составляющих частей, обнаружения  основы, связывающей все части  в единое целое, и построение на этой основе закономерностей его развития. Анализ – процедура мысленного или реального расчленения объекта на части. По результатам анализа делаются выводы о внутренней структуре анализируемого предмета или явления и наилучших способах обращения с ним или его использования [10, с. 7].

Анализ финансового состояния  предприятия является основой принятия решений на уровне субъектов хозяйствования.

Финансовый  анализ выполняет следующие функции:

изучение характера действия экономических  законов, установление закономерностей  экономических явлений в конкретных условиях предприятия;

научное обоснование текущих и  перспективных планов;

контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным  использованием ресурсов;

поиск резервов повышения эффективности  производства;

оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения  на рынке товаров и услуг;

разработка  рекомендаций по использованию выявленных резервов [8, с. 67].

ГЛАВА 2

ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РУПП «БРЕСТХЛЕБПРОМ» ФИЛИАЛ БАРАНОВИЧСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД

Барановичский хлебозавод – одно из старейший предприятий хлебопекарной  промышленности.

Производство хлебобулочных изделий  ведёт свой отсчёт с 1939 года. Сначала  это был Барановичский комбинат, объединяющий в своём составе хлебозавод  по улице Маяковского и несколько пекарен. В 1979 году произошло переименование хлебокомбината в хлебозавод.

С мая 2003 началась работа по техперевооружению предприятия.  За этот период было сдано в эксплуатацию заквасочное отделение и линия по выпечке заварных сортов хлеба, реконструированы две хлебопекарные печи, организовано отделение нарезки и упаковки хлеба с установкой полуавтоматической упаковочной линии, изготовлен и установлен куллер для охлаждения хлеба, произведена замена морально устаревшего оборудовавания котельной.  В январе 2011 года  введена в эксплуатацию линия по производству  какаосодержащей глазури. В настоящее время производится освоение  новой итальянской  комплексно-механизированной линии «Лазер»  по производству пряников и печенья.

В настоящее время   Барановичский хлебозавод – динамично развивающее предприятие. Продукция, выпускаемая на предприятии, широко известна не только в своём регионе, но и за пределами области. Хлебобулочные изделия поставляются и в Россию.

Сегодня ассортимент продукции  насчитывает около 66 наименований хлебобулочных  изделия, 50  наименований кондитерских изделий, глазурь кондитерская, панировочные сухари, кисель, квас.

Барановичский хлебозавод зарекомендовал себя на рынке хлебобулочных и  кондитерских изделий как производитель  высококачественной и экологически  чистой продукции.  В числе первых  в Беларуси предприятие стало обладателем двух сертификатов соответствия СТБ ИСО 9001 2001 и СТБ 1470-2004 общие требования НАССР. Качество продукции, выпускаемой  предприятием, по достоинству оценено многочисленными дипломами и на различных международных и республиканских  конкурсах.

Поставки продукции осуществляются как в розничную торговую сеть, так и оптовым покупателям

На основании данных отчетов  о прибылях и убытках (Приложение А, Б, В) анализ основных показателей деятельности РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод за 2008-2010 гг. (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод за 2008-2010 гг., млн. руб

Примечания:

1.  Источник: данные отчётов  РУПП «Брестхлебпром» филиал  Барановичский хлебозавод

2.  Источник: собственная  разработка

Как видно из данных таблицы 2.1, в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло увеличение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) на 4943 млн. руб., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло увеличение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 3103 млн. руб. (или на 8,6 %), себестоимость реализованных товаров, работ, услуг выросла, соответственно, на 3324 млн. руб. или на 12,9 % в 2009 г. и на 3597 млн. руб. или на 12,4 % в 2010 г. Прибыль от реализации увеличилась в 2009 году  на 1365 млн. руб. и снизилась в 2010 г. на 597 млн. руб. . За 2009 г. от операционных доходов и расходов прибыль выросла на сумму 16 млн. руб., а в 2010 г. снизилась по сравнению с 2009 на 70 млн. руб.. Убыток от внереализационных доходов и расходов увеличился на 11 млн. руб. в 2009 г. и увеличился в 2010 г. на 69 млн. руб..

Подводя итог в целом, следует  отметить, что результатами финансовой деятельности РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский хлебозавод за 2009-2010 гг. является убыток. За этот период чистая прибыль снизилась на 545 млн (25,3%) Однако за период 2008-2009 г. она увеличилась на 1056 млн. руб. (96,5).

Одним из немаловажных факторов развития производства являются трудовые ресурсы. Анализ численности и структуры трудовых ресурсов на основании отчётов РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод (Приложение А, Б, В) осуществлён в таблице 2.2

Таблица 2.2 — Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами ОАО «Барановичский комбинат хлебопродуктов» в 2010-2012 годах

Примечания:

1. Источник: данные отчётов РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод

2.  Источник: собственная  разработка

Из таблицы 2.2 следует, что за период 2009-2012 гг. среднесписочная  численность рабочих увеличилась  на 4 человека, служащих-на 1 человека, численность руководителей снизилась на 2 человека, численность специалистов увеличилась на 3 человека, общая численность промышленно-производственного персонала возросла на 5 человек. Численность непромышленного персонала также увеличилась на 3 человека, численность несписочного фонда возросла на 1 человека. Общая численность занятых на РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод возросла на 8 человек.

Одним из этапов углубленного анализа экономической эффективности  продукции птицеводства является изучение состава, структуры затрат на производство.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием  группируются следующим образом:

3=М + Т + С + А + Р,

где:   3 – затраты на производство в денежном выражении;

М – материальные затраты;

Т – расходы на оплату труда;

С – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация основных средств и нематериальных активов;

          Р – прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам. При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельного веса элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми [20, с. 256].

Изучение состава затрат позволяет  определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность  установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

В таблице 2.3 представлен  анализ структуры затрат РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский хлебозавод на основании данных отчетов (Приложение А, Б, В).

Таблица 2.3 – Анализ структуры затрат РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод