Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием. 3

Содержание

Теоретическая часть

Введение……………………………………………….…………………….…..3

1. Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием………..…..5

2. Классификация  хозяйственных средств организации……………………..9

3. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности………….……………16

Заключение…………………………………..………………………………….23

Список литературы……………………………….……………………………24

Практическая часть    

1. Остатки средств на синтетических  счетах на 01.01.2014 г. по условной организации ООО «Звезда»……………………………………………..……26

2. Журнал хозяйственных операций за первый квартал 2014 г………………27

3. Исходные данные для заполнения  показателей за 2013 год в Отчете о финансовых результатах………………………………………………………30

4. Карточки по счетам…………………………………………………………...31

5. Расчет разниц между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью, возникших в отчетном периоде и текущего налога на прибыль (ТНП)…...38

6. Оборотная ведомость по счетам  синтетического учета…………………. 40

7. Бухгалтерский баланс….…………………………………………………..42

8.Отчет о финансовых результатах…………………………………………….43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 Предметом бухгалтерского учета  является хозяйственная деятельность  организации. Объектами или составными  частями предмета являются:

• имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) предприятия;
• обязательства предприятия (источники формирования его имущества);
• хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия. Поэтому анализ наличия, источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.

Капитал - это средства, которыми располагает предприятие для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Сведения, которые приводятся в пассиве бухгалтерского баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заёмного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заёмных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении её эффективности. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса.

Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

Следовательно, актуальность данной темы бесспорна.

Цель работы – провести анализ порядка отражения имущества и источников его формирования в бухгалтерском балансе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать требования отечественного законодательства к порядку заполнения и предоставления  бухгалтерского баланса.
2. Определить порядок отражения имущества в балансе.
3. Определить порядок отражения источников его формирования в балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский баланс  и его роль в управлении  предприятием

 

 Термин «баланс» происходит  от двух лат. слов: bis – дважды, lanx – чаша весов, что буквально  означает – «две чаши», и употребляется  как символ равновесия и равенства. Применяется в экономике, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период: баланс доходов и расходов.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонней таблице с равными итогами широко используется в планировании, экономическом анализе и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение: равенство итогов и наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»1  определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности; порядок составления первичных учетных документов.

Также на сегодняшний день в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ № 66н2  приведены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введенных в действие новых нормативных актов по бухгалтерскому учету и уточнением ранее принятых.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»3 регулирует порядок раскрытия принятых при формировании учетной политики способов бухгалтерского учета.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/994.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»5. В настоящем положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»6. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и о порядке движения основных средств.

ПБУ 9/99 «Доходы организации»7, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 10/99 Расходы организации»8, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»9. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об нематериальных активах организации и о порядке движения и учета НМА.

 Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ, строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

 Отчетность предприятия является  логическим продолжением процедур  финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

 Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся  кратким извлечением из текущего  учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для предприятия внешним пользователям с целью принятия обоснованных выводов и решений.

 Вследствие того, что разные  группы лиц подходят к оценке  тех или иных учетных объектов неодинаково, неизбежна множественность методологических приемов определения результатов хозяйственной деятельности. В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль и поэтому в центре внимания специалистов находится выбор (обсуждение) процедуры ее исчисления. В зависимости от выбранных методов ее формирования меняется и величина налогов, и суммы дивидендов, и заработная плата.

 С изменением условий хозяйствования  происходят, и изменения в составе  и содержания форм отчетности, которые в большей степени стали соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы: бухгалтерский баланс ; отчет о прибылях и убытках; отчет о движение капитала; отчет о движение денежных средств и денежных эквивалентах; приложение к бухгалтерскому балансу.

 В системе экономической  информации бухгалтерская отчетность  является одним из важнейших  инструментов управления содержащих  наиболее синтезированную и обобщенную  информацию. Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

 Бухгалтерская отчетность является  основой объективной оценки хозяйственной  деятельности предприятия, базой  текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для  принятия управленческих решений.

 Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

 Организации составляют отчеты  по форме и инструкциям, утвержденным  Минфином и Департаментом методологии  бухгалтерского учета и отчетности. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

 

2. Классификация хозяйственных средств организации

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Рис. 1. Состав имущества организации

Капитал  может  функционировать в денежной и материальной формах.

• Классификация внеоборотных активов

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.

 Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы –объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудование, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы  и др.).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленным другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

• Классификация оборотных активов

          Оборотные  активы (оборотный капитал) состоят  из материальных оборотных средств, денежных средств,  краткосрочных  финансовых вложений и средств  в текущих расчетах. В состав  материальных оборотных средств  входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, то есть на складе и отгруженная покупателям.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Таблица 1

Классификация имущества организации по бухгалтерскому балансу

Статья	Примечание
1. Внеоборотные   активы
Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной собственности
	Патенты, иные аналогичные права, активы
	Деловая репутация организации
Результаты исследований и разработок	По строке «Результаты исследований и разработок» показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.
Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
	Здания, машины и другие основные средства
	Незавершенное строительство
Доходные вложения в       материальные ценности	Имущество для передачи   в лизинг
	Имущество, предоставляемое по договору проката
Финансовые вложения	Инвестиции     в     дочерние  общества
	Инвестиции     в    зависимые общества
	Инвестиции      в      другие организации
	Займы, предоставленные на срок более 12  месяцев
	Прочие финансовые вложения
Отложенные налоговые активы	Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Прочие внеоборотные активы	отражают данные об активах, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».
2. Оборотные активы
Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
	Затраты     в   незавершенном производстве
	Готовая продукция, товары
	Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	По строке баланса отражается  НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).
Дебиторская               задолженность	Покупатели и заказчики
	Векселя к получению
	Задолженность   дочерних   и зависимых обществ
	Задолженность  учредителей по   вкладам  в уставный капитал
	Авансы выданные
	Прочие дебиторы
Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
	Прочие финансовые вложения
Денежные средства      и денежные эквиваленты	Расчетные счета
	Валютные счета
	Прочие денежные средства
Прочие оборотные активы	По строке отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы». При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам: 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» –  в отношении сумм НДС, начисленных  при отгрузке ценностей, выручку  от продажи которых определенное  время нельзя признать в бухучете; 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам» –  в отношении выполненных этапов  по незавершенным работам, имеющих  самостоятельное значение (по договорной  стоимости); 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – в отношении сумм НДС, исчисленных с полученных вашей фирмой авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов; 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»  субсчет «Акцизы» – в части сумм акцизов, подлежащих вычетам; 81 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» – в части  акций (долей), выкупленных с целью  перепродажи; 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» – в  части стоимости недостающих  или испорченных материальных  ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

 

 

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заёмного капитала, во многом зависит финансовое положение  предприятия  и  его устойчивость.

Рис. 2. Состав капитала предприятия.

 

• Собственный капитал организации

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевые финансирования и поступления – это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из валовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные  и иные цели.

Чистая прибыль – это часть валовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

• Заемные средства

Как уже отмечалось выше, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств).

Заёмный  капитал  –  это  кредиты  банков  и  финансовых  компаний,  займы, кредиторская задолженность и др. Он подразделяется на долгосрочный и краткосрочный.  Величина  заёмных  средств характеризует возможные будущие изъятия средств предприятия, связанные с раннее принятыми обязательствами.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года – долгосрочными.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Таблица 2

Классификация источников формирования имущества по бухгалтерскому балансу

Статья	Примечание
1. Капитал и резервы
Уставный капитал	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.
Переоценка внеоборотных активов	По строке необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки.
Добавочный капитал (без дооценки внеоборотных активов)	По строке Бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов .
Резервный капитал	По строке бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)	По строке баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.
2. Долгосрочные  обязательства
Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем  через  12  месяцев  после отчетной даты
	Займы, подлежащие  погашению более чем  через  12  месяцев после отчетной даты
Отложенные налоговые обязательства	Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.
Оценочные обязательства	Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010
Прочие обязательства	По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев. В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах: 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» – в части  долгосрочных (со сроком погашения  более 12 месяцев) обязательств фирмы  по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по
	коммерческим кредитам; 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» – в части  долгосрочной (со сроком погашения  более 12 месяцев) задолженности фирмы  перед покупателями и заказчиками  по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам; 68 «Расчеты по налогам  и сборам» – в части долгосрочной  задолженности фирмы по налогам  и сборам при получении инвестиционного  налогового кредита; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);
	86 «Целевое финансирование» –  в части обязательств фирмы  со сроком исполнения более 12 месяцев (к примеру, при получении фирмой-застройщиком от инвесторов целевого финансирования для строительства и передачи им построенного объекта); 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» –  в части прочих долгосрочных  обязательств и кредиторской задолженности.
3. Краткосрочные   обязательства
Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев    после отчетной даты
	Займы,   подлежащие погашению в течение 12 месяцев    после отчетной даты
Кредиторская              задолженность	Поставщики и подрядчики
	Векселя к уплате
	Задолженность перед дочерними обществами
	Задолженность перед персоналом организации
	Задолженность перед бюджетом и            государственными внебюджетными фондами
	Задолженность учредителями по выплате доходов
	Авансы полученные
	Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов	По строке отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам
Оценочные обязательства	По строке отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев
Резервы предстоящих расходов и платежей	При составлении бухгалтерской отчетности по строке "Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).
	По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев. В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах: 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» – в части  долгосрочных (со сроком погашения  более 12 месяцев) обязательств фирмы  по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;
Прочие обязательства	62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» – в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам; 68 «Расчеты по налогам  и сборам» – в части долгосрочной  задолженности фирмы по налогам  и сборам при получении инвестиционного налогового кредита; 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» –  в части долгосрочной задолженности  фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации  задолженности по страховым взносам); 86 «Целевое финансирование»  – в части обязательств фирмы со сроком исполнения более 12 месяцев (к примеру, при получении фирмой-застройщиком от инвесторов целевого финансирования для строительства и передачи им построенного объекта); 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» –  в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.

 

 

3. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

 

При составлении бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие правила:

• зачет между статьями активов и пассивов, а так же убытков и прибылей не допускается;
• данные баланса на начало календарного года должны совпадать с данными на конец прошлого года;
• статьи баланса в обязательном порядке должны подтверждаться данными, составленными в процессе инвентаризации имущества, а так же данными определенных расчетов и обязательств.

Показатели статей, приведенные в бухгалтерском балансе, как правило, приводятся в тысячах рублей (исключая десятичные знаки). Если же предприятия имеет операции, сумма которых значительно превышает тысячи рублей, то данные, в таком случае, могут приводиться в миллионах рублей (исключая десятичные знаки).

 Одним  из важнейших элементов методологии  бухгалтерского учета является  правила оценки имущества, капиталов  и обязательств организации при  составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор предосторожности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

 Данные  бухгалтерского баланса на начало  отчетного периода должны быть  сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

 Бухгалтерский  баланс должен включать числовые  показатели в нетто-оценке, т.е. за  вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

 Оценка  осуществляется следующим образом:

 – имущество, приобретенное  за плату, оценивается путем суммирования  фактически произведенных затрат  на его покупку, к которым относятся  затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному  при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

 – имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

 – имущество, произведенное  в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

 Оценка  имущества и обязательств должна  производится организацией для  их отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  в денежном выражении. Правила  оценки отдельных статей бухгалтерской  отчетности устанавливаются соответствующими  положениями по бухгалтерскому учету.

 Незавершенные  капитальные вложения отражаются  в бухгалтерском балансе по  фактическим затратам для застройщика (инвестора).

 Финансовые  вложения (инвестиции организации  в ценные бумаги, облигации и  уставные капитала других организаций) принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

 Основные  средства отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их  приобретения, сооружения и изготовления  за вычетом суммы начисленной  амортизации. Коммерческая организация  имеет право не чаще одного  раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации.

 Нематериальные  активы (авторские права, компьютерные  программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау»  и др.) отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на  приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.