Бухгалтерский учет банковских кредитов

Введение                                                                                                                             3 

1. Сущность кредитования  и виды кредитов                                                                  5 

2. Учет кредитов банка                                                                                                      9 

            2.1. Документированное обеспечение  кредита                                                   9           

2.2. Стоимость кредита                                                                                          11           

2.3. Аналитический и синтетический  учет кредитов банка                               21 

3. Учет кредитов банка  для работников                                                               26 

Заключение                                                                                                                         29 

Литература                                                                                                                          30 

Приложения                                                                                                                       31

Введение           

 В настоящее время  ситуация в стране противоречивая: на фоне продолжающегося, но  замедляющегося сокращения производства  наблюдается некоторое падение  индекса инфляции: 

 Однако, спад производства 95 года к 1990 достиг 50 %, 34 % товарного  обращения покрывается по импорту,  падение в сельском хозяйстве  в 2,0-2,5 раза. Сокращение инвестиционной  активности в почти в 3 раза. Производственных инвестиций ¾ 4,5 раза. Износ основных средств составляет в среднем по отраслям 60-70 %. Износ жилья ¾ более 40 %.           

 Внешний долг страны  составляет около $ 130 млрд. При  этом на душу населения приходится $ 800 внешнего долга. Внутренняя  задолженность государства составила  930 трлн. руб. и продолжает расти^[2].           

 Структура денежной  массы также внушает опасения:

1. Наличные доллары  и DM в обращении составили 100 трлн. руб. (денежная масса к декабрю 1995 без квазиденег равнялась 233 трлн. руб., возросла на 50 % и к 1996 году составила уже 372 трлн. руб., где 23,4 трлн. ¾ выплата долгов из бюджета).

2. Агрегат М₂ (наличные деньги + срочные депозиты + денежные сертификаты) ¾ 200 трлн. руб.

3. Векселя и денежные  суррогаты ¾ около 100 трлн. руб.

4. Неплатежи (взаимная  задолженность предприятий) ¾ 200 трлн. руб.^[3]            

 Утечка капитала из  Российской Федерации составила  (по данным различных институтов) в млрд. $: 

 Кроме того, наблюдается  снижение золотого запаса страны:  

Царская Россия

СССР

Российская Федерация

 В банковской сфере,  как и в промышленной, ситуация  также сложная: Центробанком отозваны  лицензии уже у более 150 коммерческих  банков. Показательно, что недавно  был опубликован порядок отзыва  лицензии у КБ.           

 Увеличен размер минимального  уставного капитала коммерческих  банков до 5 млн. ЭКЮ (для полного  набора лицензий: валютные операции, операции с драгоценными металами), что еще более сократит их  количество.           

17 млрд. $ инвалютных резервов (сумма двухмесячноого импорта)  вероятно будет недостаточно  для дальнейшего поддержания  валютного коридор, падение которого, по прогнозам экономистов, вызовет  резкое снижение курса рубля  и вместе с тем рывок цен.  

            На данном этапе все большая  роль отводится кредиту, который  способен разрешить проблему  неплатежей и нехватки оборотных  средств у предпиятий, подготовить  ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной  обстановке важен не только  сам факт кредитования, но и  то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его  учет.           

 Наглядным примером  чему может служит судебное  дело, связанное с издательством  «Прогресс» (27 апреля 1996 г. передано  по телевидению). 

            Директор издательства взял  кредит у коммерческого банка  в размере 1,5 млрд. руб. под залог  здания, расположенного рядом с  метро «Парк культуры». При  этом в кредитном договоре  значилось, что за каждый день  просроочки начисляются пени  в размере 4 % от суммы кредита  (1200 % годовых).           

 Однако, деньги возращены  не были, и о числящемся в  бухгалтерской отчетности предприятия  непогашенном в срок кредите  стало известно только через  1,5 года, когда коммерческим банком  был подан иск к издательству  о конфискации дома (по существу, это означает выставление сотрудников  и техники на улицу). К этому  моменту сумма невозвращенной  задолженности по кредиту, считая  проценты и пени, составила 33 млрд. руб. 

            К сожалению, такие примеры  не единичны, что должно подвинуть  к ужесточению бухгалтерской  отчетности, сторогому учету первичных  документов. Подобные случаи есть  и с бухгалтерским учетом налогов,  где из-за незнания норм отчетности  предприятия подчас вынуждены  платить огромные штрафы.           

 В этой связи все  большую ценность приобретают  знания правильного ведения учета  на предприятии, в том числе  понимание документированного обеспечения  кредитов банков, учета их стоимости  и процентной ставки, их обеспечения,  бухгалтерских проводок по аналитическим  и синтетическим счетам.

1. Сущность кредитования  и виды кредитов 

            Кредитные отношения банка  с предприятием оформляются договором.  Субъектами кредитных отношений  могут быть предприятия (независимо  от форм собственности), являющиеся  юридическими лицами, с одной  стороны, и коммерческие банки,  с другой. Важным условием для  заключения такого договора является  представление в банк документа  налогового органа о том, что  он имеет заявление предприятия  о желании получить ссуду у  данного банка.           

 Как правило, предприятие  пользуется кредитом, предоставляемым  банком, в котором открыт его  расчетный счет. Но оно вправе  получить кредит и в другом  банке: переход на договорные  кредитные отношения явился важным  фактором демократизации хозяйственных  связей, позволил наиболее полно  использовать экономические методы  во взаимоотношениях банка и  предприятия с учетом их прав  и интересов.                       

 Однако, сфера применения  кредитного договора ограничена. Согласно пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых, кредиторами по такому договору  могут выступать только банки  и другие кредитные организации  и, во-вторых, кредитный договор  может устанавливать лишь сугубо  денежное обязательство. К договорам,  содержащим обязанность предоставить  в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила  о товарном кредите, имеющем  свои особенности, в том числе  специальную область применения.                        

 Отличаясь от займа  как договор, обязывающий кредитора  предоставить деньги взаймы, кредитный  договор, вместе с тем, включает  типичные для любого заемного  обязательства условия.                       

 После того, как деньги  по кредитному договору получены  заемщиком, на него возлагаются  обязанности возвратить полученную  сумму и уплатить проценты  на нее. Порядок, сроки и  другие условия исполнения таких  обязанностей урегулированы правилами  о займе. Исходя из этого  определено, что к отношениям  по кредитному договору применяются  правила о займе, если иное  не предусмотрено правилами о  кредитном договоре или не  вытекает из его существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика  по кредитному договору подлежат  применению, в частности, следующие  правила о займе:

¾  о процентах по договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809);

¾  об обязанностях заемщика возвратить сумму займа (ст. 810);

¾  о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811);

¾  о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст. 813);

¾  о целевых займах (ст. 814).                       

 Статья 820 придает особое  значение требованиям к форме  кредитного договора. Он должен  быть заключен в письменной  форме. Несоблюдение письменной  формы влечет недействительность  этого договора.                       

 Для характеристики  кредитного договора существенным  является вопрос о том, насколько  юридически связаны, с одной  стороны, кредитор своим обязательством  предоставить кредит, а с другой  стороны, заемщик своим обязательством  принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит  подлежит исполнению кредитором  на условиях, предусмотренных договором,  и в случае нарушения этой  обязанности он несет перед  дожником ответственность, установленную  законом и договором. Отказ  кредитора от исполнения этом  обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно  свидетельствующих о том, что  предоставленная заемщику сумма  не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821).                       

 К таким обстоятельствам  можно отнести, например, наличие  у заемщика неудовлетворительной  структуры платежного баланса  (неплатежеспособность). Основанием  для отказа от дальнейшего  кредитования заемщика является  и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита (п. 3 ст. 821 ).                       

 Очевидно, что отказ  кредитора от предоставления  кредита либо расторжение договора  до такого предоставления возможны  также при наличии соответствующих  обстоятельств, предусмотренных  общими положениями ГК об обязательствах (ст. 328, 405, 450).                       

 В отличие от кредитора  заемщик менее жестко связан  своими обязанностями, возникающими  из кредитного договора, до получения  суммы займа. По общему правилу  заемщик вправе отказаться от  получения кредита, предварительно  уведомив об этом кредитора  до установленного договором  срока предоставления кредита  (п. 2 ст.821). Из этого правила законом,  иными правовыми актами или  договором могут быть сделаны  исключения.                       

 В настоящее время  отсутствует какое-либо законодательство, кроме ГК, о кредитных договорах.  Поэтому основная роль в установлении  специальных условий получения  кредита заемщиком принадлежит  договору. При этом в качестве  одного из вариантов решения  вопроса в конкретных договорах  могут служить правила, предусмотренные  в статье 763 Модели части второй  Гражданского кодекса, принятого  Межпарламентской Ассамблеей государств-участников  Содружества Независимых Государств  в качестве рекомендательного  акта для СНГ.                       

 Здесь также предусмотрено  право заемщика отказаться от  получения кредита с предварительным  уведомлением кредитора. Но в  случаях, когда заемщик является  юридическим лицом, он обязан  возместить кредитору убытки, причиненные  отказом от получения кредита.            

 Наконец, выделим особенности  кредитного договора (см. приложение 1):

1.    Одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение, имеющее соответсвующую лицензию.

2.    Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы денежных средств.

3.    В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.

4.    Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания.

5.    В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств.

6.    Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.

7.    В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем безналичного перечисления.           

 По кредитному договору  банк обязуется предоставить  предприятию определенную сумму  денежных средств в сроки, в  размере и под обеспечение,  согласованное сторонами (см. приложение 1). Предприятие обязуется использовать  полученные средства на предусмотренные  в договоре цели, своевременно  погашать полученную ссуду вместе  с процентами и предоставлять  банку возможность контроля за  ее целевым использованием и  обеспеченностью. В случаях, предусмотренных  кредитным договором, банку может  быть предоставлено право бесспорного  списания задолженности по ссуде  с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы за пользование  кредитом устанавливается в договоре  по соглашению сторон.           

 Таким образом, в  кредитном договоре определяются  права и обязанности банка  и конкретного ссудозаемщика  с учетом характера предоставляемого  кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств.           

 Развитие рыночных  отношений существенно изменило  права банков и предприятий  в определении объектов кредитования: в настоящее время ими могут  быть любые потребности предприятия.  В кредитных отношениях устранены  имевшиеся при государственной  банковской системе ограничения.  Во главу угла поставлена эффективность  кредита, а также материальная  заинтересованность как предприятия,  так и банка.           

 Несмотря на это,  банковским кредитом не должны  покрываться финансовые потребности  предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не имеющая  сбыта, неиспользуемые остатки  товарно- материальных ценностей.            

 К сожалению, в сложившейся  ситуации в экономике многие  коммерческие банки ограничивают  свою деятельность главным образом  краткосрочными ссудами на посреднические  мероприятия. Это не способствует  эффективному использованию кредитных  ресурсов в интересах производства  и укреплению денежного обращения.            

 Отмечу, что содержание  кредитного договора (см. приложение 1) определяется сторонами самостоятельно. В качестве необходимых условий  в нем должны предусматриваться:

¾  цель кредитования;

¾  размер кредита;

¾  сроки и другие условия выдачи и погашения ссуд;

¾  способы обеспечения кредитного обязательства;

¾  процентные ставки за кредит;

¾  ответственность сторон;

¾  перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования;

¾  сроки их представления. 

            Более подробно остановимся  на видах кредитов. Коммерческие  банки предоставляют своим клиентам  разнообразные виды кредитов, которые  можно классифицировать по различным  признакам.           

 Прежде всего по основным группам заемщиков:

·      кредит хозяйству;

·      населению;

·      власти.            

По назначению (направлению) различают кредит:

·      потребительский;

·      промышленный;

·      торговый;

·      сельскохозяйственный;

·      инвестиционный;

·      бюджетный.            

В зависимости  от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:

1.    ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;

2.    кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.           

 Последние, в свою  очередь, подразделяются на кредиты,  направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу  обращения.            

По срокам пользования кредиты бывают:

1.    до востребования;

2.    срочные.           

 Последние, в свою  очередь, подразделяют на краткосрочные  (до 1 года) (см. приложение 2) ; среднесрочные  (от 1 до 3 лет)^[4]; долгосрочные (свыше 3 лет).            

 Как правило, кредиты,  формирующие оборотные фонды,  являются краткосрочными, а ссуды,  участвующие в расширенном воспроизводстве  основных фондов, относятся к  средне-  и долгосрочным кредитам.            

По размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.            

По обеспечению:

необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения  подразделяются на залоговые (см. приложения 4, 6), гарантированные (см. приложение 5)  и застрахованные.            

По способу  выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты^[5]. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.            

По методам  погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).            

По валюте кредита выделяют:

·      рублевые ссуды;

·      валютные кредиты (см. приложение 3). 

            Подводя итог, скажу, что под  системой банковского кредитования

понимаются совокупность элементов, определяющих организацию  кредитного процесса и его регулирование  в соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих элементов  она включает в себя:

·      порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой операции;

·      целевое назначение кредита;

·      методы кредитования;

·      формы ссудных счетов;

·      способы регулирования ссудной задолженности;

·      формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.  

2. Учет кредитов  банка 

2.1. Документированное  обеспечение кредита 

            Заключение кредитных договоров  (см. приложения 1-6)  происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания  кредитного договора клиентом-заемщиком  (вид кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

2. Рассмотрение банком  представленного клиентом проекта  кредитного договора и составление  заключения о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).            

 На этом этапе банки  определяют:

а) кредитоспособность потенциальных  заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему  рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной  сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой  им сумме исходя из имеющихся в  наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения  межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная корректировка  кредитного договора клиентом  и банком до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного  договора обеими сторонами, т.е.  придание ему силы юридического  документа.           

 За подписанием кредитного  договора следует предоставление  предприятию кредита в установленные  сроки и в объеме, предусмотренном  в договоре, а затем последующий  контроль банка за соблюдением  условий кредитного договора, но  главным образом за своевременным  возвратом выданного кредита.           

 Заемщики ¾ юридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны в порядке, установ ленном Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», неплатежеспособными (банкротами).            

 В частности, в зависимости  от состояния должника банк-кредитор  вправе ходатайствовать перед  арбитражным судом либо о назначении  внешнего управления имуществом  должника, либо о его санации,  либо о применении к должнику  ликвидационных процедур. 

            Для получения кредита предприятие  должно представить в обслуживающее  его учреждение банка следующие  документы:

1. Заявление-ходатайство  на выдачу ссуды (в нем указываются  сумма, цель и срок испрашиваемого  кредита).

2. Технико-экономическое  обоснование потребности в кредите  (позволяет судить об эффективности  ссуды, реальных сроках окупаемости  затрат и, следовательно, сроках  возврата кредита).

3. Копии контрактов или  иных документов, подтверждающих  цель кредита в соответствии  с технико-экономическим обоснованием  и возможности его погашения.

4. Балансы: годовой и  на последнюю отчетную дату (они  используются для определения  платеже- и кредитоспособности  клиента).

5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке  форме).

6. Договор залога или  договор гарантии, или договор  страхования ответственности заемщиков  на случай непогашения кредита.  В зависимости от выбранной  по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.