Бухгалтерский учёт брака

СОДЕРЖАНИЕ 

                                                                                                                                                                                                                 Стр.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                      4               

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  СОДЕРЖАНИЕ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ.                               

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЁТА БРАКА В  ПРОИЗВОДСТВЕ    5   

2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ  И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ БРАКА  В ПРОИЗВОДСТВЕ             12                   

3. ДОКУМЕНТООБОРОТ  ПО УЧЁТУ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ                                      17                                            

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                              23                      

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                                     26                                                     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     При производстве товаров и  услуг производители стремятся,  чтобы их продукция была высокого  качества и соответствовала запросам  покупателей, т.к. именно от  них зависит спрос на продукцию  и, в конечном итоге, финансовый  результат. Но нередко случается  так, что по каким-либо причинам  из производства выходит брак - продукция, полуфабрикаты и прочие  изделия, имеющие дефекты, из-за  которых они не соответствуют  установленным техническим условиям  и стандартам. Они также подлежат  бухгалтерскому учёту.

     Ни одно предприятие полностью  не застраховано от брака, именно  поэтому тема данной курсовой  работы является важной и актуальной.

     Целью курсовой работы является  изучение бухгалтерского учёта  брака в производстве.

     В связи с поставленной целью  будут решаться следующие задачи:

      - рассмотрение нормативно-правовое  регулирование учёта брака в  производстве и его экономического  содержания;

      - изучение синтетического и аналитического  учёта брака в производстве;

      - составление документооборота  по учёту брака в производстве.

          В качестве информационной базы  предполагается использовать следующие  источники: План счетов бухгалтерского  учёта финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкцию по  его применению; учебное пособие  Бухгалтерский учет Н.П. Кондраков,  учебник “Международные стандарты  учета и финансовой отчетности”  В.Ф. Палий, “Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов”  Ю.А. Бабаев.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  СОДЕРЖАНИЕ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ.

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЁТА БРАКА В  ПРОИЗВОДСТВЕ         
 

     Браком   считается  продукция  (изделия,  полуфабрикаты,  узлы, детали  и т.д.) и работы, которые по  своему качеству не соответствуют  установленным  стандартам  или   техническим условиям и не  могут быть использованы  по  прямому  назначению  либо  могут быть использованы только  после устранения имеющихся недостатков.

     Производственное слово "брак" пришло к нам из немецкого  языка и означает испорченную,  негодную вещь. Однако в бухгалтерии  даже такие вещи подлежат учету.

    Основными причинами брака являются: неисправность  оборудования, неправильная наладка  оборудования и инструментов; ошибки в нормативно-технической документации (нормалях, чертежах); нарушение технологической  дисциплины; недостаточность квалификации рабочих; дефекты в сырье, материалах, полуфабрикатах, поставленных внешними поставщиками, и т.п.

    По  экономическому содержанию брак в производстве является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, но, поскольку он не может быть полностью  предотвращен, брак планируется в  технологически неизбежных пределах.

     По  месту выявления производственный брак бывает внутренним и внешним. Внутренний брак может быть обнаружен на любом  участке на этапе производства или на складе организации до отправки потребителям. Внешний брак выявляется потребителями при использовании продукции (эксплуатации объекта).

     По  характеру выявленных дефектов брак подразделяют на исправимый (частичный) производственный брак и неисправимый (окончательный, полный) производственный брак.

     Что касается  внутреннего брака в  производстве, то, как уже было сказано, брак бывает исправимым и неисправимым. К исправимому браку относят  продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и изделия, которые могут удовлетворять  требованиям стандартов или технических  условий после исправления дефектов, повторной переработки или устранения неполадок, если такое исправление  технически возможно и экономически целесообразно. Если исправить дефект технически невозможно или расходы  по исправлению будут превышать  потери от брака, эти детали, узлы и  изделия относят к окончательному (неисправимому) браку.

         Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Внешний брак так же, как и внутренний, подразделяется на исправимый и неисправимый.

     При отражении в бухгалтерском учете  операции внешнего исправляемого брака  используются практически те же проводки, что и при внутреннем исправляемом браке, так как в этом случае замены проданной продукции не происходит.

    О внешнем неисправимом браке можно  сказать, что внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Поэтому внешний неисправимый брак оценивают по производственной себестоимости, т.е. включая и общехозяйственные  расходы. Кроме того, к потерям  от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы, по возврату забракованного изделия.

           Далее представляется рассмотрение  цены брака.

     В общем случае к затратам, связанным  с произведенным браком, относятся:

     - стоимость окончательно забракованной  продукции (изделий, полуфабрикатов);

     - стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке  оборудования сверх установленных  норм;

     - расходы по исправлению брака.

     Стоимость внутреннего окончательного брака  состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов - израсходованных  материалов, расходов на оплату труда  и связанных со страховыми взносами на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а  также расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

          Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные  по особым повышенным техническим  требованиям, в тех случаях,  когда они не соответствуют  этим требованиям, но отвечают  стандартам или техническим условиям  на аналогичные продукты или  изделия для общего потребления.  Не относятся к браку и потери  от сортности, т.е. перевод продукции  в более низкий сорт по качеству.

          Для определения потерь от  окончательного внутреннего и  внешнего брака из полученных  их стоимостей вычитаются:

     - стоимость забракованной продукции  по цене ее возможного использования;

     - суммы возмещения убытков, присужденные  арбитражем или фактически взысканные  с поставщиков за поставку  недоброкачественных материалов  или полуфабрикатов;

     - суммы, фактически удержанные  с виновников брака.

     В стоимость внутреннего исправимого  брака помимо этого включаются:

     - затраты на сырье, материалы  и полуфабрикаты, израсходованные  при исправлении дефектной продукции;

     - заработная плата производственных  рабочих, начисленная за операции  по исправлению брака с отчислениями  на социальное страхование и  обеспечение;

     - соответствующая доля расходов  на содержание и эксплуатацию  оборудования, используемого при  его исправлении, и общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.

     В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:

     - производственной себестоимости  продукции (изделий), окончательно  забракованной потребителями;

     - возмещения покупателю затрат, понесенных  им в связи с приобретением  этой продукции;

     - расходов на демонтаж забракованных  изделий;

     - транспортных расходов, вызванных  заменой забракованной продукции,  или же расходов на исправление  забракованной продукции у потребителя,  если она относится к исправимому  браку.

     В зависимости от характера брака  исправимого или окончательного в стоимость войдут те или иные составляющие.

     При внешнем исправимом браке к составляющим стоимости, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляются как  минимум транспортные расходы. Поскольку  либо исправляемое изделие доставляется к месту исправления, либо же работники  выезжают к покупателю для осуществления  ремонтных работ.

     При внешнем окончательном браке  к составляющим, определяемым стоимость  бракованной продукции, учитываемым  при внутреннем исправимом браке, добавляются  еще расходы на продажу, так как  внешний брак оценивается по полной себестоимости. Добавив к полученному  значению производственной себестоимости  продукции сумму возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с  приобретением этой продукции, а  также величину транспортных расходов, вызванных заменой забракованной  продукции, получаем стоимость окончательного брака.

     Отметим, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника  зависит:

     - имеется ли вина работника  при производстве этой продукции;

     - является ли брак полным или  частичным.

     Если  при изготовлении продукции, оказавшейся  браком, вины работника нет, то оплата труда по ее изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководством организации.

          Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, потери же от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, п. 99 Основных положений).

     Потери  от внешнего брака, относящиеся к  основной продукции, изготовленной  в предыдущем отчетном периоде, списываются  на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде  подобная продукция не изготовлялась, то данные потери распределяются по видам  товарной продукции в порядке, установленном  для общепроизводственных расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией).

     Стоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат (п. 34 Методических рекомендаций для сельскохозяйственных организаций).

     Потери  от брака, обусловленные низким качеством  материально-производственных запасов, поставленных ранее контрагентами, уменьшаются на величину претензии  поставщиками после признания ее ими или после удовлетворения иска арбитражем. Учтенные потери от брака  ежемесячно списываются на счета  производства и включаются в себестоимость  соответствующих видов продукции.

     В индивидуальном и мелкосерийном  производстве потери от брака могут  быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти  потери относятся к определенному  заказу, выполнение которого не закончено (п. 99 Основных положений). Во всех остальных  случаях потери от брака включаются в себестоимость продукции. Брак в производстве возникает по различным  причинам. Предположим, виноват поставщик — материалы или покупные полуфабрикаты оказались некачественными. Такой брак помимо акта оформляют претензионным письмом. Претензия к поставщику предъявляется в соответствии с порядком, установленным в договоре на поставку материалов, полуфабрикатов, изделий.

     Если  брак допустил работник, то следует руководствоваться статьей 156 Трудового кодекса. В ней установлено, что:

     — полный брак не оплачивается;

     — частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;

     — если брак исправляют другие работники, их заработная плата не меняется.

     Кроме лишения или понижения оплаты за производство бракованной продукции  работник обязан возместить причиненный  работодателю прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). За причиненный ущерб  работник согласно статье 241 ТК РФ несет  материальную ответственность в  пределах своего среднего месячного  заработка (если иное не предусмотрено  Трудовым кодексом или иными федеральными законами).

     В трудовом законодательстве предусмотрены  следующие правила. Взыскание с  виновного работника суммы причиненного ущерба, которая не превышает среднего заработка в месяц, производится по распоряжению работодателя. Такое  распоряжение может быть сделано  не позднее одного месяца со дня  окончательного установления работодателем  размера причиненного работником ущерба. А если   работник не согласен добровольно возместить причиненный  ущерб, превышающий его среднюю  зарплату? Тогда ущерб можно взыскать в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

     При не соблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник вправе обжаловать его действия в  суде.

     Если  виновный работник готов добровольно  возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается  возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник дает письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст. 248 ТК РФ).

     Размеры удержаний с работника, допустившего брак, установлены статьей 138 ТК РФ. Так, максимальная сумма, которая может  удерживаться по распоряжению руководителя при каждой выплате зарплаты, не может превышать 20% заработка работника. Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма  удержаний не может быть более 50% заработной платы.

     Следует обратить внимание: статьей 156 ТК РФ установлено, что брак, возникший не по вине работника (например, скрытый дефект заготовки), оплачивается наравне с годными изделиями.

     Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта  брака в производстве осуществляется на 4 уровнях.

       Первый уровень нормативных актов  (документов) составляют законы и  иные законодательные акты (указы  Президента Российской Федерации,  постановления Правительства Российской  Федерации), регулирующие прямо или  косвенно постановку бухгалтерского  учета в организации, а также  правило представления бухгалтерской  отчетности. Особое место в этом  уровне системы занимает Федеральный  закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов  и правил бухгалтерского учета,  определена организационная основа  регулирования бухгалтерского учета,  изложены основы его ведения,  начиная с первичных учетных  документов и кончая бухгалтерской  отчетностью.

     Весьма  важным законодательным актом первого  уровня системы является Гражданский  кодекс РФ. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной  работы.

       К этой же группе документов  относятся Трудовой Кодекс РФ.  В трудовом законодательстве  предусмотрены следующие правила:  взыскание с виновного работника  суммы причиненного ущерба, которая  не превышает среднего заработка  в месяц, производится по распоряжению  работодателя. Такое распоряжение  может быть сделано не позднее  одного месяца со дня окончательного  установления работодателем размера  причиненного работником ущерба. А если   работник не согласен  добровольно возместить причиненный  ущерб, превышающий его среднюю  зарплату, тогда ущерб можно взыскать  в судебном порядке. 

     Особняком в первой группе  документов стоит Положение по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, появление которого связано  с нормой Федерального закона  «о бухгалтерском учете» в  части осуществления Правительством  Российской федерации общего  методологического руководства  бухгалтерским учетом организаций  (предприятий) всех форм собственности.  В целях реализации данной  нормы оно возложило на Министерство  Финансов Р. Ф. основные функции  общего методологического руководства  бухгалтерским учетом и обязало  его разработать и утвердить  указанное Положение. 

     Среди законодательных актов  первого уровня системы следует  назвать также Налоговый кодекс  Российской Федерации, в котором  определены некоторые вопросы,  связанные с бухгалтерским учетом  налогов и сборов.

      Второй уровень системы нормативного  регулирования формируют положения  (стандарты) по бух. учету, утверждаемые Минфином России в соответствии с решением Правительства Российской Федерации. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; фин. результаты ее деятельности. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду экономической деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня - методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, науки и др. отраслях; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Важнейшими документами этого уровня являются  План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним также можно причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организаций (договор о совместной деятельности).

     “Расходы организации” ПБУ 10/99 устанавливает, что потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, потери же от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами)

       Четвертый уровень в системе  нормативного регулирования занимают  рабочие документы непосредственно  организаций, формирующие их учетную  политику в методическом, техническом  и организационном аспектах. Наряду  с документом об учетной политике  деятельность организации регламентирует  ряд других документов: внутренние  инструкции, необходимые  для  успешного ведения бухгалтерского  учета в системе управления  организацией и решения задач  ее функционирования.  
 
 
 
 
 

2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ  И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ БРАКА  В ПРОИЗВОДСТВЕ                         

    Все операции по браку учитываются на собирательно-распределительном счете 28 "Брак в производстве". Аналитический  учет на этом счете ведется по отдельным  цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Сальдо счет 28 не имеет, ежемесячно закрывается переносом суммы  потерь от брака в дебет счета 20 "Основное производство".

    По  дебету счета отражаются затраты, связанные  с выявленным браком: себестоимость  бракованной продукции (при неисправимом браке) и затраты на исправление  брака.

    По  кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие  потери от брака: стоимость бракованной  продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных  материалов, при использовании которых  допущен брак, и т. д.

     Сумма потерь от брака равна  разнице между оборотами по  дебету и кредиту счета 28.    Невозмещаемые суммы потерь от  брака включаются в себестоимость  тех видов продукции, по которым  выявлен брак.

Рисунок 2.1 –  Схема функционирования счёта «Брак  в производстве» 

     Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным  структурным подразделениям, видам  продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Потери от внутреннего  брака включаются в затраты в  том отчетном периоде, в котором  обнаружен брак. Себестоимость внутреннего окончательного брака отражается на счете 28. Она определяется согласно порядку оценки готовой продукции, принятому в организации. В эту стоимость включаются суммы затрат на изготовление некачественной продукции. А именно:

     — стоимость использованных материалов и сырья;

     — расходы на оплату труда;

     — расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования;

     — соответствующая часть общепроизводственных расходов.

     Из  себестоимости окончательного брака  надо вычесть стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования  или реализации, сумму удержаний  с работников — виновников брака, а также сумму претензии, признанной поставщиком.

     Потери  от внешнего брака отражаются в бухучете в том месяце, когда признана претензия, предъявленная покупателем, или  на дату вынесения судебного решения  о возмещении потребителю потерь от брака.

     Порядок списания потерь от внешнего брака  зависит от момента его выявления  и от того, создает ли организация  резерв на гарантийный ремонт. Если такой резерв сформирован, то сумму  потерь от брака в бухгалтерском  учете списывают за счет этого  резерва вне зависимости от того, когда была произведена бракованная  продукция.

     Нормативные калькуляции используются для определения  нормативной себестоимости продукции  и нормативных затрат по отдельным  калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию  и по цехам, оценки  брака, составления  плана по себестоимости продукции  на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. В целях облегчения составления и сокращения отчетных калькуляций фактической себестоимости деталей их можно составлять не по типоразмерам, а на одну наружную стеновую панель, на одну внутреннюю стеновую панель и т.д.

     Нормативные калькуляции, составленные по каждому  типоразмеру, впоследствии тоже усредняются, и так как крупнопанельный  дом состоит из определенного  количества деталей и типоразмеров, изменить или заменить которые невозможно, этим обеспечивается сопоставимость усредненных  отчетных и нормативных калькуляций.