Бухгалтерский учет валютных операций
имени Н. И. Лобачевского
Экономический факультет
Кафедра Государственного и муниципального управления
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
«Бухгалтерский учет»
на тему:
«Бухгалтерский учет валютных операций»
Выполнил:
__________________________
(подпись)
Научный руководитель:
__________________________
(подпись)
Н. Новгород
2005 г.
Содержание
Глава 1. 3
1.1 Нормативно-правовое
1.2 Порядок открытия валютных счетов. 8
1.3. Оценка имущества и
обязательств организации в
Глава 2. 15
2.1. Учет операций по валютным счетам 15
2.2. Учет курсовых разниц 19
2.3. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки 23
2.4. Учет операций по
покупке-продаже иностранной
Глава 3 32
Учет валютных операций на примере ОАО «Альфа» 32
Список использованной литературы. 34
Глава 1.
1.1 Нормативно-правовое
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
В зависимости от назначения
и статуса нормативные
1-й уровень: законодательные
акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства,
2-й уровень: стандарты
(положения) по бухгалтерскому
учету и отчетности, которые призваны
конкретизировать закон о
3-й уровень: методические
рекомендации (указания), инструкции, комментарии,
письма Минфина РФ и других
ведомств, которые призваны
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления деятельности и составления отчетности.
К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 73-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и др.
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь следует указать: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н, и др.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
1) документ по учетной политике предприятия;
2) утвержденные руководителем
формы первичных учетных
3) графики документооборота;
4) утвержденный руководителем
План счетов бухгалтерского
5) утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
6) Российское валютное
законодательство, регулирующее принципы
обращения иностранной валюты
в стране, дает определение валютных
ценностей, валютных операций, устанавливает
порядок приобретения и
Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.
Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
1) валюта Российской Федерации:
а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;
2) иностранная валюта:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;
3) внутренние ценные бумаги:
а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;
4) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;
5) валютные ценности - иностранная
валюта и внешние ценные
6) резиденты:
а) физические лица, являющиеся
гражданами Российской Федерации, за исключением
граждан Российской Федерации, признаваемых
постоянно проживающими в иностранном
государстве в соответствии с
законодательством этого
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;
д) дипломатические
е) Российская Федерация, субъекты
Российской Федерации, муниципальные
образования, которые выступают
в отношениях, регулируемых настоящим
Федеральным законом и
7) нерезиденты:
а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
г) аккредитованные в Российской
Федерации дипломатические
д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта;
ж) иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части;
8) уполномоченные банки
- кредитные организации,
9) валютные операции:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;
1.2 Порядок открытия валютных счетов.
По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.
Банк не вправе отказать в
открытии счета, совершение соответствующих
операций по которому предусмотрено
законом, учредительным документам
банка и выданной ему лицензией,
за исключением, когда отказ вызван
отсутствием у банка
Для открытия валютного счета организация должна предоставить в уполномоченный банк:
· заявление об открытии счета;
· нотариально заверенные
копии учредительных документов
и свидетельства о
· копию свидетельства о постановке организации на учет а налоговом органе;
· копию справки о присвоении организации статистических кодов;
· карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;
· справку об открытии расчетного счета.
На основании предоставленных документов параллельно открываются:
1) транзитный валютный
счет (счет 52-1-1) - для зачисления в
полном объеме поступлений в
иностранной валюте, в том числе
не подлежащих обязательной
2) текущий валютный счет
(счет 52-1-2) - для учета средств,
остающихся в распоряжении
3) специальный транзитный
валютный счет (счет 52-1-3) - для совершения
операций по покупке
За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:
1) Дебет 76 2) Дебет 91-2
Кредит 51 Кредит 76
Согласно письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее время организация в течение 10 дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета.
1.3. Оценка имущества и
обязательств организации в
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет активов и
К денежным имуществу и обязательствам согласно ПБУ 3/2000 относятся следующие активы:
средства на счетах в кредитных организациях,
денежные и платежные документы;
краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;
остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
Согласно данного перечня указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.
К неденежным имуществу и обязательствам относятся:
a товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т.п.);
a нематериальные активы;
a инвалютная часть уставного капитала.
Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.
В соответствии со сложившейся
международной практикой
Российский Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает все действующие на его территории организации, в целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте РФ.
Согласно приведенной таблице, все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:
Группа I - имущество и величина
уставного (складочного) капитала. Указанные
активы и обязательства
Порядок пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и отражения его в бухгалтерском учете.
Наименование активов
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Когда их нужно пересчитывать в рубли
по мере изменения курса инвалюты,
котируемого
ЦБ РФ
на отчетную
дату составления
бухгалтерской
отчетности
на дату
совершения
операции с инвалютой
Денежные знаки в кассе
+
+
+
Средства на счетах в кредитных учреждениях
+
+
+
Денежные и платежные
документы
-
+
+
Краткосрочные ценные
бумаги
-
+
+
Средства в расчетах
-
+
+
Заемные обязательства
-
+
+
Остатки средств целевого финансирования
-
+
+
Стоимость ОС
-
-
+
Стоимость НМА
-
-
+
Стоимость МПЗ
-
-
+
Долгосрочные ценные
бумаги
-
-
+
Прочие финансовые
вложения
-
-
+
Объекты незавершенного
строительства
-
-
+
Величина уставного
(складочного) капитала
-
-
+
Группа II - денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах. Они пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.
Группа III - прочие активы и обязательства, которые также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах - иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.
Можно сделать вывод, что
в бухгалтерском учете
При дооценке валютных ценностей, так же как при дооценке требований и при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает положительная курсовая разница, которая признается внереализационным доходом. При уценке валютных ценностей, так же как и при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница, которая признается внереализационным расходом.
Датой совершения той или иной операции в иностранной валюте считается тот день, когда у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства.
Даты совершения операций в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте
Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам
Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного
счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой
Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте
Дата признания доходов
организации в иностранной
Расходы организации в иностранной валюте
Дата признания расходов
организации в иностранной
Импорт материально-
Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги
Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в инвалюте по суммам,
выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов
Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала
организации и образование задолженности его
собственников по вкладам в него
Дата приобретения статуса юридического лица
Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день пересчета для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
В некоторых случаях при определении конкретных дат совершения операций могут возникать спорные моменты, рассматриваемые по-разному налоговыми органами и организациями. К их числу относятся споры по поводу определения момента перехода права собственности от продавца к покупателю. Для предотвращения подобных разногласий момент перехода права собственности на товар следует указывать во внешнеторговых контрактах отдельным пунктом, детально рассмотрев его содержание.
Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, нужно закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Рассмотрим пример:
ЗАО «Пирамида, закупило у иностранного поставщика оборудование стоимостью 500 000 долл. США. Право собственности на оборудование перешло к ЗАО «Пирамида» 15 марта 2002 года. 15 апреля 2002 года ЗАО «Пирамида» перечислило поставщику оборудования 500 000 долл. США.
Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2002 года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2002 года - 29 руб., на 15 апреля 2002 года - 29,5 руб.
Валютную стоимость
Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD 28,5 руб./USD).
Кредиторскую задолженность ЗАО «Пирамида» необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу доллара США, установленному на дату ее возникновения. Затем эту задолженность необходимо переоценить по курсу соответственно на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату ее погашения.
В бухгалтерском учете
ЗАО «Пирамида» 15 марта 2002 года будет
отражен рублевый эквивалент кредиторской
задолженности перед
По состоянию на 31 марта 2002 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 500 000 руб. (500 000 USD 29 руб./USD). Эту сумму задолженности необходимо отразить в бухгалтерской отчетности организации за I квартал 2002 года.
По состоянию на 15 апреля 2002 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 750 000 руб. (500 000 USD 29,5 руб./USD).
Глава 2.
2.1. Учет операций по валютным счетам
Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков. По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям". Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Учет операций по транзитному валютному счету
Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
На транзитный валютный счет зачислены:
1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг)
52-1-1
62, 76
2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе:
вклады в уставный капитал организации
доходы от участия в уставный капиталах других организаций
кредиты и займы
доходы от предоставления займов
средства, полученные от продажи ценных бумаг
целевые поступления
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
75-1
76-3
66, 67
76-3
62, 76
86, 76
С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе:
расходы по транспортировке,
страхованию и экспедированию грузов,
обусловленные оказанием
расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг
расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур
расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров
расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку
60
60
68, 76
76
91-2
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
2) перечислено 10% валютной
выручки для обязательной
57
52-1-1
3) перечислена сверхнормативная
сумма валютной выручки для
добровольной продажи на
57
52-1-1
4) переведена на текущий
валютный счет иностранная
52-1-2
52-1-1
5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка
52-1-2
52-1-1
6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка
76
52-1-1
7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента
76
52-1-1
8) переведена посредником
на счет нерезидента валютная
выручка (за вычетом
76
52-1-1
9) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом)
- Бухгалтерский учет валютных операций (3)
- Бухгалтерский учет валютных операций на примере ООО «Лаура»
- Бухгалтерский учет в банках
- Бухгалтерский учет в банках
- Бухгалтерский учет в банках
- Бухгалтерский учет в банках
- Бухгалтерский учет в бюджете
- Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию
- Бухгалтерский учет банковских переводов в ОАО АСБ «Беларусбанк»
- Бухгалтерский учёт брака
- Бухгалтерский учет будущих расходов и доходов
- Бухгалтерский учет в автошколах
- Бухгалтерский учет валютно-обменных операций
- Бухгалтерский учет валютных операций
