ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

     Бюджетный учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств, так как спектр данного учета весьма широк, этим обусловлена актуальность выбранной темы.

     К бюджетным относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытие финансирования по смете ведения БУ и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

     Отнесение организаций к бюджетным определяется уставом, учредительными документами, а также соответствующим финансовым органом.

     Главное управление федерального казначейства организует и осуществляет сводный, систематический, полный и стандартизированный  учет операций по движению средств  республиканского бюджета РФ, государственных внебюджетных фондов и внебюджетных средств на счетах казначейства, разрабатывает и утверждает методологические и инструктивные материалы, устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности исполнения смет расходов бюджетных учреждений.

     Особенности бухгалтерского учета в учреждениях  непроизводственной формы определяются законодательством о бюджетном  устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету  в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 года №174н, и другими нормативными документами, содержащими указания по учету и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.

     К специфическим особенностям бюджетного учета можно отнести:

     -контроль исполнения сметы расходов;

     -выведение в учете кассовых и фактических расходов;

     -организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

     -строгое соответствие учета и отчетности требованиям нормативных документов;

     -отраслевую специфику учета.

     Целью данной работы является осветить выбранные  темы.

     Для выполнения данной цели должны быть поставлены и решены следующие задачи:

     -рассмотреть основные принципы организации бюджетного учета;

     -рассмотреть законодательные и нормативные акты, регулирующие бюджетный учет;

     -рассмотреть учет материальных запасов в бюджетном учете; 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные принципы организации бюджетного учета

     Основным нормативным документами для бухгалтерии бюджетной организации являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Инструкция «По бюджетному учету» №174Н от 16.12.2010.

     В Законе о бухгалтерском учете  дано определение сущности бухгалтерского учета, указаны его задачи, основные правила его ведения, оценки имущества  и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок ее оставления и сроки предоставления, приведены основные понятия по бухгалтерскому учету и отчетности (о счетах, двойной записи и т.д.).

     В Инструкции учтены положения документов, устанавливающих международные требования к бюджетному учету и отчетности. Такими документами являются:

     -руководство по статистике государственных финансов, разработанное Международным валютным фондом;

     -международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, разработанные Международной федерацией бухгалтеров.

     В Инструкции по бухгалтерскому учету  в бюджетных учреждениях содержатся указания по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях, приведены План счетов для них и указания по порядку учета на счетах. В приложениях к Инструкции приведены корреспонденции счетов по основным бухгалтерским операциям, унифицированные формы первичных документов, а также перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей.

     Указанная Инструкция распространяется на все бюджетные учреждения - организации, созданные органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов [5, стр. 45].

     Порядок ведения бюджетного учета в бюджетных  учреждениях, установленный Инструкцией, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти РФ, органах государственной власти субъектов РФ, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждения и организации, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус.

     Основные  правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены Законом «О бухгалтерском  учете».

     Эти правила следующие:

     1. Обязательность двойной записи  хозяйственных операций на счетах Плана счетов, утверждаемого Минфином России.

     2. Учет объектов учета осуществляется  в рублях и на русском языке.  Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русском языке.

     3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

     4. Обязательность документирования  хозяйственных операций. Первичные  документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после окончания операций. Она должна содержать обязательные реквизиты и составляться по установленным формам. Руководитель утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

     5. Для систематизации и накопления  информации, содержащихся в учетных  документах, используются учетные  регистры, формы которых разрабатываются  Минфином России, органами, которым  предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, и федеральными органами исполнительной власти. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерии является коммерческой тайной.

     6. Объекты учета подлежат оценке  в денежном выражении.

     Оценка  имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

     Применение  других методов оценки допускается случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

     7. Обязательность применения инвентаризации  имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных Законом «О бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризации.

     Бухгалтерским документом называется письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, документ - это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной документации [4, стр. 155].

     Первичные документы должны быть составлены в  момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

     В новой инструкции очень мало говориться о формах первичных документах, применяемых учреждениями сектора государственного управления. Однако при анализе текста Инструкции, а также приложения №2 «Унифицированные формы первичных документов» и приложения №3 «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных регистров и показателей» к Инструкции можно прийти к определенным выводам [5, стр. 408]. 
 
 
 
 

2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие бюджетный учет

     Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерского учета осуществляется Правительством РФ и Министерством  Финансов РФ в исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ 6 марта 1998г. № 283, и Распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998г. № 382-Р.

     Бухгалтерский учет в бюджетной организации  ведется на основании:

1. Федерального Закона «О бухгалтерском учете» в бюджетных организациях от 21.11.1996г. № 129 ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Налогового Кодекса Российской Федерации;
3. Бюджетного Кодекса Российской Федерации;
4. Гражданского Кодекса Российской Федерации;
5. Трудового Кодекса Российской Федерации;
6. Инструкции по Бухгалтерскому учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999г. № 107н.

     Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета  по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета.

     Объекты бюджетного учета:  доходы и расходы  бюджета; материальные ценности бюджетных  организаций; денежная наличность,  хранящаяся на счетах в банках; средства в расчетах между бюджетами; фонды  и резервы, создаваемые в бюджетах процессах их исполнения.

     Бюджетный учет – это контроль исполнения смет доходов и расходов и рациональное использование за отчетный период.

     Задачи  бюджетного учета: 

     -соблюдение бюджетно-финансовой дисциплины и строгости режима в расходовании средств;

     -мобилизация средств  бюджета и выявление дополнительных доходов;

     -охрана имущества.

     Бюджетный учет в стране ведется в соответствии с существующим  бюджетным устройством. Организационное построение бюджетной системы РФ определено Законом РФ «Об основах бюджетного устройства в РФ» от 10.10.1991г. № 1734-1.

     Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях совокупность республиканского бюджета РФ, Национально-Государственных и административно-территориальных  образований России. Составление бюджета производится в соответствии с прогнозами и программами социально-экономического развития территории.

     В бюджетную систему РФ в качестве самостоятельных частей включаются: Федеральный Бюджет РФ; Республиканские  Бюджеты РФ; Краевые, областные, городские и местные Бюджеты РФ, окружные и районные бюджеты в городах и районах.

     В ходе исполнения бюджета необходимо точно в определенные сроки и  в установленных суммах мобилизовать запланированные доходы и произвести соответствующие расходы.

     Непосредственное  исполнение бюджета возложено на Федеральное Казначейство РФ, которое создано в соответствии с указом Президента РФ «О Федеральном Казначействе».

     На  органы Казначейства возложено решение  следующих задач:

     -Сбор, обработка и анализ информации о Государственных (федеральных) внебюджетных фондах, а также состояние бюджетной системы РФ.

     -Организация, осуществление и   контролирование за исполнением бюджета РФ.

     -Управление доходами и расходами этого бюджета на счетах Казначейства РФ;

     -Осуществление прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;

     -Регулирование финансовых отношений между республиканским бюджетом РФ и внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов,

     -Разработка инструктивных материалов порядка ведения учетных операций, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету государственной казны РФ.

     Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ организует и осуществляет полный учет операций по движению средств республиканского бюджета РФ, государственных внебюджетных фондов, устанавливает порядок ведения учета и составление отчетности об исполнение смет расходов  бюджетных организаций.

     На  основе утвержденной сметы бюджетные  организации получают денежные средства для осуществления своей деятельности. За руководителями бюджетных учреждений сохраняются права распорядителей ассигнованиями:

     -Заключать договоры на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ.

     -Получать авансы на хозяйственные и другие нужды;

     -Разрешать оплату расходов за счет ассигнований (продукты питания, материалы, и т.д. для нужд организации);

     -Утверждать документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в негодность материальных ценностей.

     Важными задачами бухгалтерского учета являются учет и контролирование  за расходованием  фонда оплаты труда, а также составление  в срок баланса и отчетности организации. Правильная постановка бухгалтерского учета способствует более точному составлению смет расходов, а также выявлению неиспользованных внутрихозяйственных ресурсов. Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается  единством системы в основе, которой лежит бюджетная классификация, которая предполагает научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам.

     Сметы доходов и расходов – это основной  финансовый документ, который определяет целевое направление, распределение  средств из бюджета на содержание организации.

       Предусмотренные в сметах ассигнования  являются предельными и расходования сверх сумм не предусмотрено.

     Смета состоит из трех статей: в первой части указывается наименование и адрес учреждения, бюджет из которого он финансируется, раздел бюджетной классификации и свод расходов по статьям, во второй части – отражается показатель  оперативного плана, в третьей части приводятся расчеты по каждой статье расходов и ее элементов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет материальных запасов в бюджетном учете

     К материальным запасам в бюджетных учреждениях относятся:

     - предметы, независимо от их стоимости,  которые используются в деятельности учреждения не более 12 месяцев;

     - предметы, которые используются  в деятельности учреждения в  течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

     - готовая продукция.

     Все эти материальные ценности предназначены  для использования в процессе деятельности учреждения или для продажи.

     Пунктом 49 Инструкции №25н установлено, что все материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости, в которую включается и сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная учреждению поставщиками и подрядчиками. Исключение составляют лишь материальные запасы, которые были приобретены или изготовлены в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС. В этом случае, если иное не предусмотрено НК РФ, оплаченный поставщикам и подрядчикам налог на добавленную стоимость может быть предъявлен к зачету.

     Приобретение  материальных запасов бюджетными учреждениями осуществляется на основании договоров поставки, которые они заключают с поставщиками, поскольку теперь все бюджетные учреждения наделены правами и обязанностями государственных заказчиков.

     С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный  закон от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных  и муниципальных нужд» (далее  – Закон №94-ФЗ). Он существенно  изменил практику осуществления закупок бюджетными учреждениями. Теперь все заказы, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона №94-ФЗ, сумма которых превышает 100 000 рублей, должны размещаться только в соответствии с требованиями этого закона.

     В соответствии со статьей 10 Закона №94-ФЗ заключение государственного или муниципального контракта на поставку товаров, стоимость которых превышает 100 000 рублей, может осуществляться:

     - путем проведения торгов в  форме конкурса, аукциона, в том  числе аукциона в электронной форме;

     - без проведения торгов (методом запроса котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).

     Порядок отражения в бюджетном учете  операций по централизованному снабжению  материальными ценностями определен в части IV Инструкции №25н.

     Расчеты с поставщиками по централизованному  снабжению материальными ценностями учреждений производятся вышестоящими учреждениями (заказчиками).

     Приемка материальных ценностей по централизованному  снабжению производится учреждениями в установленном порядке.

     Вышестоящее учреждение (заказчик) направляет учреждению - грузополучателю Извещение по форме 0504805 в двух экземплярах об отправке в его адрес поставщиком материальных ценностей. К Извещению прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес учреждения (грузополучателя) материальные ценности.

     После того, как грузополучатель примет к учету поступившие ценности, он сообщает заказчику о поступлении  и отражении в учете этих ценностей, направляя ему второй экземпляр Извещения [3, стр. 75].

     Вышестоящее учреждение (заказчик) производит следующие записи по расчетам с поставщиком за материальные ценности в порядке централизованного снабжения учреждений:

     Статьей 17 Закона №94-ФЗ предусмотрен контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о размещении госзаказов. Он осуществляется путем плановых и внеплановых проверок уполномоченным органом.

     Федеральная налоговая служба в Письме от 25 июля 2006 года  «Разъяснения по закупкам одноименных товаров (работ, услуг)» приводит соответствующие разъяснения Департамента государственного регулирования тарифов и инфраструктурных реформ по данному вопросу:

     «В  соответствии со статьей 25 Федерального закона от 2 февраля 2006 года №19-ФЗ установлена  административная ответственность  должностного лица за осуществление  оплаты в течение квартала без  заключения контракта закупки одноименных товаров, одноименных работ, одноименных услуг на сумму, превышающую размер, установленный законодательством Российской Федерации.

     Законодательством Российской Федерации - Федеральным  законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ (часть 2 статьи 1) право заказчика осуществить закупку без заключения контракта предусмотрено в случае, если такие товары, работы, услуги поставляются, выполняются, оказываются на сумму, не превышающую установленного Центральным банком Российской Федерации предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, то есть 60 тысяч рублей.

     Таким образом, должностное лицо несет  административную ответственность за закупки одноименных товаров, одноименных работ, одноименных услуг в течение квартала на сумму, превышающую 100 тысяч рублей.

       В соответствии со статьями 48 и 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждение является юридическим лицом, имущество которого обособлено от имущества создавшего его публичного образования, поэтому оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Следовательно, при реализации указанных полномочий учреждение выступает как хозяйствующий субъект со специальной правоспособностью и действует в своих интересах в соответствии с целями деятельности, предусмотренными в его учредительных документах.

     Порядок расходования учреждением денежных средств в приведенных случаях регламентирован положениями статей 70 и 71 Бюджетного кодекса Российской Федерации [2, стр. 15].

     В частности, согласно статье 71 названного Кодекса все закупки бюджетными учреждениями товаров, работ и услуг на сумму свыше 2 000 минимальных размеров оплаты труда (200 000 рублей) осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.

     Приобретение  бюджетными учреждениями для собственных  нужд товаров, работ и услуг на сумму, не превышающую 200 000 рублей, осуществляется на основании договоров, заключаемых в обычном порядке в соответствии с общими правилами, установленными Гражданским кодексом Российской Федерации.

     От  договоров (контрактов), заключаемых  учреждением в пределах выделенных по смете денежных средств для обеспечения собственных нужд, необходимо отличать контракты, заключаемые в целях обеспечения государственных (муниципальных) нужд согласно Закону о размещении заказов.

     В силу статьи 3 Закона о размещении заказов  под государственными (муниципальными) нуждами понимаются обеспечиваемые в соответствии с расходными обязательствами публичного образования за счет средств соответствующего бюджета и внебюджетных источников финансирования потребности публичного образования в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления его функций, в том числе для реализации целевых программ, а также для исполнения международных обязательств Российской Федерации, в том числе для реализации межгосударственных целевых программ, в которых участвует Российская Федерация.

     Поэтому если учреждение уполномочено органом  государственной власти Российской Федерации, органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления выполнять функции государственного (муниципального) заказчика при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд, оно, действуя в этом случае в интересах и от имени публичного образования, должно в полном объеме руководствоваться положениями Закона о размещении заказов, за исключением случаев, когда соответствующие товары, работы, услуги поставляются, выполняются, оказываются на сумму, не превышающую установленного Центральным банком Российской Федерации предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке (пункт 2 статьи 1 Закона о размещении заказов).