Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении

Введение

     Основным признаком предприятия является наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия.

     Основная  часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах, к которым также относится производственный и хозяйственный инвентарь.

       Одним из крупных разделов бухгалтерского учёта хозяйственной деятельности организации является учёт основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации.

     Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.

      Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение  в учётных регистрах поступление  основных средств, их внешнего перемещения  и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.

     Все вышеприведенные факторы обуславливают актуальность и значимость тематики курсовой работы.

       Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии и практики учета основных средств на примере бюджетного учреждения.

     В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы учёта основных средств в бюджетном учреждении;
• изучить порядок учёта производственного и хозяйственного инвентаря в МДОУ детском саду № 37;
• ознакомиться с порядком инвентаризации основных средств и отражением ее результатов в учёте;

     Методической  базой выполнения курсовой работы послужили  источники нормативно-правового  характера, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессионально-массовых изданиях для бухгалтеров, финансовых аналитиков по вопросам, относящимся к предметной области исследуемым в курсовой работе проблемам.

      Практической  базой выполнения работы послужили  материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность МДОУ детский сад № 37.

     Структурно  курсовая работа состоит из введения, основной части, включающей три раздела, заключения, списка используемой литературы и восьми приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы учёта основных средств в бюджетном  учреждении.

     В связи с тем, что производственный и хозяйственный инвентарь относится к основным средствам, необходимо рассмотреть теоретические основы бюджетного учёта основных средств.

     Бюджетные учреждения для выполнения работ  наделяются основными средствами. Надлежащая организация учёта основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.

     В соответствии с инструкцией по бюджетному учёту к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев.

     Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств;
• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту, и эффективностью их использования.

     Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет: установление единицы учёта предметов основных средств; установление принципов оценки основных средств; наличие научно-обоснованной классификации основных средств.

     Единицей  бюджетного учёта основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

     Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

     Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учёта объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учёту объектам.

      Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признаётся сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

      Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствие с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме приобретения основных средств за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные   платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия их к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией приведением их в состояние, пригодное для использования.

  Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

     Балансовой  стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации.

      В бюджетных организациях переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости.  Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.

     Основные  средства организации разнообразны по составу, назначению и характеру  участия в процессе выполнения работ  и оказания услуг, поэтому целесообразна  их классификация.

       Группировка основных средств внутри учреждения осуществляется в соответствии с  классификацией, установленной Общероссийским и классификатором основных фондов и Планом счетов бюджетного учёта.

      Основным средствам соответствует синтетический счет 101, занимающий 19-21 разряды. Он входит в раздел 1 «Нефинансовые активы». К нему открываются аналитические счета, которые располагаются на 22 и 23-м разрядах:

     0 101 01 000 «Жилые помещения»;

     0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

     0 101 03 000 «Сооружения»;

     0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

     0 101 05 000 «Транспортные средства»;

     0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

     0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

     0 101 08 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

     0 101 09 000 «Прочие основные средства».    

     Расчёт годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

     Срок  полезного использования объектов основных средств определяется при  принятии объектов к бюджетному учету  в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации (Приложение 1).

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается учреждением в  соответствии с техническими условиями  или рекомендациями организаций-изготовителей.

     В течение отчётного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Начисление  амортизации на объекты основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бюджетному учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учёта.

     Начисление  амортизации не может производиться  свыше 100% стоимости объекта основных средств.

     Начисление  амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

     Начисленная амортизация в размере 100% стоимости  на объекты, которые пригодны для  дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

     По  объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учёта, начисляется в следующем порядке:

• на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;
• на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

2. Учёт производственного и хозяйственного инвентаря в МДОУ детском саду № 37.

     Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад комбинированного вида № 37 в своей деятельности руководствуется Уставом, осуществляет деятельность на основании лицензии.

     Учреждение  является некоммерческой организацией, реализует общеобразовательные  программы дошкольного образования  различной направленности, обеспечивает воспитание, обучение, присмотр, уход и  оздоровление детей в возрасте от 2 до 7 лет. Основными задачами детского сада являются:

• охрана жизни и укрепление здоровья детей;
• обеспечение интеллектуального, личностного и физического развития ребёнка;
• осуществление необходимой коррекции отклонений в развитии ребёнка с целью адаптации его к жизни и успешному обучению;
• приобщение детей к общечеловеческим ценностям и формирование ценностных ориентаций личности;
• взаимодействие с семьей для обеспечения полноценного развития ребенка.

      Детский сад является бюджетным учреждением, финансируется Департаментом образования мэрии города Ярославля через Департамент финансов мэрии города Ярославля.  Детский сад осуществляет самостоятельно бюджетный учёт, исполнения смет по бюджету и внебюджетным средствам.

     Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется бухгалтерией учреждения, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Функциональные обязанности работники бухгалтерии (главный бухгалтер, бухгалтер (кассир)) выполняют согласно должностных инструкций, утвержденных руководителем учреждения. Бухгалтерия ведёт учёт имущества, финансовых активов, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи и в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

       Бухгалтерский учёт в МДОУ детском саду № 37 осуществляется с применением систем автоматизации:

• 1С Зарплата и кадры + Тарификация;
• 1 С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений

     Основные средства в МДОУ детского сада № 37 являются муниципальной собственностью и закрепляются за ним на праве оперативного управления комитетом по управлению муниципальным имуществом города Ярославля.

     При осуществлении оперативного управления имуществом детский сад обязан:

• эффективно использовать закрепленное на праве оперативного управления имущество;
• обеспечить сохранность и использование закрепленного за ним                         на праве оперативного управления имущества строго по целевому назначению;
• не допускать ухудшения технического состояния, закрепленного                     на праве оперативного управления имущества, за исключением ухудшений, связанных с нормативным износом этого имущества в процессе эксплуатации;
• осуществлять капитальный и текущий ремонт, закрепленного за детским садом имущества;
• производить списание имущества, закрепленного на праве                       оперативного управления в установленном порядке.

     К производственному инвентарю относятся  предметы основных средств, которые участвуют в основной деятельности учреждения, но не могут быть отнесены ни к машинам и оборудованию, ни к сооружениям. В МДОУ детском саду № 37 это: спортивные уголки, наборы игровой мебели, столы и стулья детские, шкафчики для раздевания, кровати детские и т.д.

     Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и  хозяйственного обзаведения, непосредственно  не используемые в образовательном процессе, это: предметы противопожарного назначения, кухонный инвентарь, настенные часы, зеркала, удлинители, ведра, и т.д.

     Согласно  учетной политике производственный и хозяйственный инвентарь, как и все основные средства, принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Учет ведется в рублях с копейками.

       Первоначальной стоимостью признается  сумма фактических вложений в  приобретение, сооружение и изготовление  объектов основных средств с  учетом НДС. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для учета основных средств стоимостью менее 3000 рублей, в эксплуатации, применяется счет А21. Данные основные средства учитываются по стоимости приобретения.

     Первоначальная  стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменениям, кроме случаев, установленных законодательством России. Согласно ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

     Переоценка  – периодическое уточнение восстановительной  стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

     МДОУ  детский сад № 37 проводит переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчёта их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Последняя переоценка основных средств и нематериальных активов проводилась 01.01.2007 г.

     Результаты  проведённой по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

       Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта  основных средств и начисленной  амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

     Движение  производственного и хозяйственного инвентаря связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию. Указанные операции оформляются следующими формами первичной учётной документации:

     Поступление и внутреннее перемещение производственного и хозяйственного инвентаря оформляются первичными документами:

• актом приемки-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (Приложение 2), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб.;
• актом приемки-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
• требованием - накладной (ф. 0315006) (Приложение 3);
• ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210), для основных средств, стоимостью до 3000 рублей (Приложение 4).

     На  основании документов, подтверждающих прибытие актива в учреждение, оформляется акт приемки-передачи основных средств. Он составляется комиссией, которая принимает все основные средства. В акте указываются наименование объекта, год постройки или выпуска, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер (структура инвентарного номера описана в Приложении 5), место использования объекта, и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

       Утвержденный заведующей детского  сада акт приемки-передачи вместе  с технической документацией,  относящейся к данному объекту  (паспорт, чертежи и т.п.) передается  в бухгалтерию.

     На  основании этих документов бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническая документация передается материально ответственному лицу. Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения и бухгалтера путем нанесения номера краской или другим способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

     Внутреннее  перемещение основных средств, а  также их передачу со склада в эксплуатацию оформляется требованием-накладной (ф. 0315006).

     Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей.

     Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов  основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения. После списания данные основные средства числятся на забалансовых счетах учреждения.

     Выбытие основных средств в исследуемом  учреждении оформляется следующими первичными документами:

• актом о списании объекта основных средств (ф. 0306003);
• актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
• актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (Приложение 6);
• ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).

     Для определения непригодности производственного  и хозяйственного инвентаря к  дальнейшему использованию  в  МДОУ детском саду № 37 создана комиссия. На основании служебной записки от материально ответственного лица с просьбой о списании закрепленного за ним инвентарного объекта, комиссия:

• осматривает объект, подлежащий списанию;
• устанавливает причины списания объекта;
• определяет возможности использования отдельных деталей, материалов списываемого объекта;
• составляет акт на списание основных средств в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй передается материально ответственному лицу).

     Утвержденный  заведующей акт о списании объектов основных средств передается в бухгалтерию, где делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарные карточки.

     Аналитический учет производственного и хозяйственного инвентаря  ведется на инвентарных карточках:

• инвентарная карточка учета основных средств (приложение 7) – открывается на каждый объект основных средств;
• инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств.

     Инвентарная карточка учета основных средств  открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

     В заголовной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

     В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или  изготовления; дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная); срок полезного использования; сведения по амортизации, о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.

     Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим  пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту.