Бухгалтерский учет в банках. 4

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………………………………………..2

1.       Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банках…………..……….…….…..3

2.       План счетов бухгалтерского учета в банках………………………………………………..4

3.       Документальное оформление банковских операций………………………………………16

4.       Внутрибанковский контроль………………………………………………………………...23

5.       Состав банковской отчетности…………………………...…………………………………25

Практическое задание………………………………………………………………………....…27

Заключение………………………………………………………………………………...……...29

Список использованной литературы……………………………………………………………30

Введение

                  Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это — организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.

Осуществляя расчетно-кассовые операции, банки способствуют развитию реального сектора экономики. Кроме того, они выполняют функции агента валютного контроля.

Начинающий бухгалтер коммерческого банка — это не только тот, кто только что закончил специальное учебное заведение, но и тот, кто владеет практически специальностью бухгалтера: бухгалтера промышленной или строительной, или транспортной, или торговой организации.

Учет в коммерческом банке имеет существенные особенности — и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации, ну и, конечно, по основным бухгалтерским проводкам.

Задачами работы является рассмотрение вопроса: о сущности и назначении учетно-операционной работы и бухгалтерского учета в банке; о плане счетов; о аналитическом и синтетическом учете.

В данной работе будут рассмотрены такие особенности бухгалтерского учета в банке, как: план счетов в кредитных организациях, нормативное регулирование учета в банках, документальное оформление банковских операций, особенности внутрибанковского контроля и состав банковской отчетности.

                1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банках

                   Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.
             Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются                     Федеральные законы и иные законодательные акты, такие как Указы Президента, постановления правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относятся следующие Федеральные законы:

                      Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных документов, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.
                        К документам первого уровня, регулирующим порядок налогообложения плательщиков налогов и ведения ими налогового учета, относится Налоговый кодекс РФ. Первая часть его определяет положения о налогах и сборах, а вторая – определяет общие принципы налогообложения организаций и граждан различными видами налогов.

   Также к документам первого уровня относятся следующие Федеральные законы:
                1. О Центральном банке РФ. ФЗ № 86 от 10.07.2002 (в ред. от 18.06.2005).
                2. О банках и банковской деятельности. ФЗ № 395-1 от 02.12.1990 (в ред. от 30.12.2004).
                3. О рынке ценных бумаг. ФЗ № 39 от 22.04.1996 (в ред. от 18.06.2005).
                   4. Об акционерных обществах. ФЗ Российской федерации от 26.12.95 г. №208 (в ред. 27.02.2003г.).
                        Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые Банком России, в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций.

    Для кредитных организаций к документам второго уровня следует отнести, прежде всего:

    Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ». В том числе его разделы:
                     часть I Правил «Общая часть», в которой сформулированы основные принципы бухгалтерского учета в банках, определен состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, лан ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках;
               часть III Правил «Организации работы по ведению бухгалтерского учета», в которой определен порядок организации бухгалтерской работы и документооборота, внутрибанковскго контроля и бухгалтерской отчетности.
                    Приложение № 10 к Правилам «Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов»;
                  Приложение № 11 к Правилам «Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами».
                     К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, - это методические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, приказы и другие документы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях. К документам третьего уровня относятся следующие документы:
                   1. О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ. Инструкция ЦБ РФ № 102-И от 22.07.2002 (в ред. от 03.06.2003).
                  2. О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов. Положение ЦБ РФ № 103-П от 30.12.1999 (в ред. от 01.06.2005).
                   3. Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитной организации. Письмо ЦБ РФ от 10.02.1998 № 14-3-20 (в ред. от 29.11.2000).
                       И, наконец, к документам четвертого уровня относятся внутрифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учет в каждой конкретной кредитной организации. Это, прежде всего, рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации.

2. План счетов бухгалтерского учета в банках

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т. е. "План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации". План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитных и других активных операциях.

План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

3. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

5. День отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Единица измерения.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

10. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки — в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.

На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства.

Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Все счета Плана счетов подразделяются на:

• счета первого порядка — укрупненные;

• счета второго порядка — детализирующие

На счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета Плана разделены на 5 глав.              

Глава А «Балансовые счета». Это основные счета, формирующие баланс банка по основной деятельности. Счета других глав имеют либо вспомогательное значение (глава В «Внебалансовые счета»), либо отражают учет каких-то отдельных специфических операций, которые не учитываются по основному балансу. Это счета доверительного управления — управление чужим имуществом (глава Б), срочных операций — операций в будущем (Г). счета депо — учет депозитарной деятельности (Д). Причем по счетам всех этих глав составляются отдельные балансы.

Балансы различных глав могут быть связаны: безнадежная задолженность переносится с балансовых счетов на внебалансовые главы В; остатки со срочных счетов главы Г переносятся на основной баланс при наступлении сроков банковской операции.

Глава А «Балансовые счета»:

Раздел 1 «Капитал и фонды». На счетах первого порядка учитываются капитал акционерных банков, образованный из обыкновенных акций (счет 102) и привилегированных акций (счет 103), или уставной капитал паевых банков (счет 104), кроме того, собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 105), добавочный капитал (счет 106), фонды (счет 107), которые, затем подразделяются на счета второго порядка. Счета пассивные.

Назначение счетов этого раздела — отражение собственных средств (капитала) кредитной организации, как обеспечение обязательств банка.

Уставный капитал формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных — выпуском акций и измеряется величиной остатка средств на этих счетах, в т.ч. средства нерезидентов на отдельных балансовых счетах, если последние привлекаются для образования уставного фонда. Это главная составляющая собственных средств.

На счете 106 учитывается добавочный капитал, образованный из увеличения стоимости имущества при переоценке основных фондов и иного имущества.

Целевое направление имеют счета резервных фондов накопления, например, счет 10703 «Фонды накопления».

В активе баланса капитал кредитной организации учитывается на счетах в зависимости от порядка образования уставного фонда и вложения капитала в соответствии с осуществляемой; кредитной организацией стратегией. Это могут быть наличные деньги и инвалюта; безналичные денежные ресурсы на корреспондентских счетах; полученные от учредителей или приобретенные основные средства и нематериальные активы (это чаще всего), ценные бумаги; размещенные ссуды. Объем уставного капитала используется для анализа кредитоспособности банка, анализа его устойчивости и надежности. Следует дополнить количественный анализ объема собственных средств и, в первую очередь уставного капитала, качественной оценкой риска активов, куда вложены собственные средства кредитной организации. Так, при крупном уставном капитале кредитной организации, основная его часть может оказаться вложена в неликвидные ценные бумаги и рискованные ссуды.

Неточности в анализе кредитоспособности кредитной организации при размещении межбанковской ссуды могут определяться именно недооценкой этой причины и ориентацией только на объем уставного капитала без анализа ликвидности активов и фактического вложения капитала.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы». В нем отражаются наличные деньги, в том числе деньги в пути; наличная инвалюта и платежные документы в инвалюте, драгоценные металлы и камни. Для работы с последними необходимы специальные лицензии, как и для работы с инвалютой. Это самые ликвидные и надежные активы кредитной организации, однако, они почти не приносят дохода. Доход, правда, формируется при кассовом обслуживании клиентов. В основном, плата, формируется за выдачу наличности, но этот доход, как правило, несущественный. Поэтому, кредитные организации пытаются ограничить остатки до необходимой суммы в соответствии с потребностями кассового обслуживания клиентов (например, счет 20202 «Касса кредитных организаций»).

Раздел 3 «Межбанковские операции» представлен балансовыми счетами по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах подраздела «Межбанковские расчеты» учитываются корреспондентские отношения и взаиморасчеты между банками, между кредитными организациями и расчетно-кассовыми центрами Банка России.

Например, счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», который занимает центральное место в этом подразделе. Балансовый счет 30102 применяется для осуществления расчетов клиентов кредитных организаций с хозяйствующими субъектами, имеющими счета в других банках. По дебету счета учитываются суммы средств, поступившие по платежным документам из иных кредитных организаций для зачисления на счета клиентов, и платежи в пользу самого кредитного института. По кредиту счета учитываются средства, списанные со счетов клиентов кредитной организации, переводимые в другие банки и платежи самого кредитного института.

На корсчете учитываются капитал кредитной организации в денежной форме, в том числе средства уставного капитала, других фондов, полученных прибылей. Остаток корсчета 30102 отражает текущую ликвидность, платежеспособность кредитной организации в отношении к текущим обязательствам, определяемым остатком средств на банковских счетах клиентов. При анализе текущей ликвидности кредитной организации, выдаче межбанковских кредитов счет 30102 подвергается тщательной оценке.

На счетах 30109 и 30110 учитываются корреспондентские отношения между банками по осуществлению расчетов по поручению одного из них, а также оказание других услуг.

Одной из основных операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимозачет) сумм денежно-расчетных документов.

С эволюцией кредитной системы, увеличением роли депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки осуществляют для более мелких кредитных организаций операции по управлению активами, кредитованию, консультируют по инвестициям.

Открытие кредитной организацией корреспондентских счетов ЛОРО равнозначно наличию межбанковского депозита, причем, как правило, беспроцентного.

Использование корреспондентских отношений соизмеримо с открытием новых филиалов и отделений. При этом кредитная организация остается юридически самостоятельной.

В подразделе также расположены счета по отражению обязательных резервов банков в рублях и инвалюте — счет 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам  в валюте РФ, перечисленные в Банк России» и, соответственно, счет 30204 по резервам в инвалюте.

На счете 303 «Расчеты с филиалами» учитываются межфилиальные расчеты по активным и пассивным операциям (30301 — пассивный счет, 30302 — активный) — сделкам между филиалами одного банка, а также с филиалами, расположенными за границей: соответственно, счета 30303 и 30304.

В подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» функционирует группа счетов по отражению межбанковских ссуд и депозитов в рублях и инвалюте. Отдельно учитывается просроченная задолженность по межбанковским ссудам, с обособлением ссуд, полученных от Банка России, банков-корреспондентов, а также просроченные проценты по ссудам банков в банках-кредиторах и у кредитных организаций - ссудозаемщиков, включая банки -  нерезиденты.

Данные о межбанковских операциях в балансах существенно повышают качество аналитической базы для оценки и регулирования банковскими рисками и достоверность оценки балансов при анализе устойчивости и надежности кредитной организации. Ссуды и вклады разделяются по соответствующим срокам (от 1 дня и свыше 3 лет). По каждой группе ссуд и размещенных депозитов функционируют счета по резервам под возможные потери.

Раздел 4 «Операции с клиентами». В подразделе «Средства на счетах» действуют счета по обслуживанию операций бюджетов: счет 401 — средства федерального бюджета; счет 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов»; счет 403 «Прочие средства бюджетов», счет 404 «Средства государственных внебюджетных фондов». Это пассивные счета, на которых учитываются мобилизованные ресурсы банков.

Следующая группа — расчетные (текущие) счета субъектов различных форм собственности. Например, счет 40503 «Счета предприятий, находящихся, а федеральной собственности — некоммерческие организации». На счете 409 «Счета в расчетах» учитываются операции кредитных организаций с аккредитивами, расчетными чеками и иные расчетные сделки.

Подраздел «Депозиты» характеризуется пассивными счетами, где отражаются депозиты Минфина России (счет 410), финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти (счет411), вклады государственных внебюджетных фондов (счет 412), финансовых, коммерческих и других субъектов.

Здесь открыты также депозитные счета по отражению рублевых и инвалютных вкладов граждан, юридических и физических лиц-нерезидентов. Например, счет 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней».

Счета первого порядка подраздела «Кредиты предоставленные» классифицируются по субъектам, счета второго порядка — по срокам кредитования, что позволяет управлять ликвидностью банков. Например, счет 45304 «Кредиты, предоставленные «государственным коммерческим организациям па срок от 31 до 90 дней».

На обособленных ссудных счетах второго порядка учитываются ссуды, выданные при нехватке денег на расчетном (текущем) счете — по субъектам кредита — овердрафт.

По активным ссудным счетам второго порядка предусмотрено образование резерва на возможные потери по кредитам на тех же счетах первого порядка.

Счет 458 этого подраздела отражает остаток ссуд, не погашенных в срок. Отражаются все просроченные ссуды (краткосрочные, долгосрочные, в инвалюте) по группам ссудозаемщиков. Также учитываются просроченные проценты на счете 459 Проценты за кредит, не уплаченные в срок».

Подраздел «Прочие активы и пассивы» характерен активными и пассивными счетами по отдельным специфическим расчетным сделкам кредитных организаций — счет 474. Так расчеты с клиентами по покупке — продаже иностранной валюты учитывается на пассивном счете 47405 и активном — 47406.

Для страхования рисков в этом подразделе учитываются резервы на счете 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам».

В разделе 5 «Операции с ценными бумагами» открыты группы счетов по типам сделок: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, эмитированные банками ценные бумаги; вложениям кредитных учреждений в ценные бумаги — по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг; по учтенным векселям — по группам субъектов выдавших или авалировавших векселя; по эмитированным банками ценным бумагам — по типам ценных бумаг.

В подразделе «Вложения в долговые обязательства» учитываются долговые обязательства РФ и ее субъектов, местных органов власти, кредитных организаций зарубежных стран, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств открыты счета второго порядка резервов под возможное обесценение ценных бумаг.

Подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по отражению купленных акций различных субъектов.

Подраздел «Учтенные векселя» включает активные счета по отражению векселей органов власти, кредитных организаций, хозяйствующих субъектов и прочих векселей. Счета второго порядка подразделяются по срокам учета векселей — по единым срокам, применяемым в плане счетов. Например, счет 51402 «Векселя банков по срокам погашения до 30 дней».

Открыты группы счетов по просроченным векселям — на каждом счете первого порядка: «Не оплаченные в срок и опротестованные» и «Неоплаченные в срок и не опротестованные»; по каждому виду векселей открыты счета второго порядка для отражения резерва под возможные потери.

По дебету активных счетов данного подраздела учитываются сделки по размещению ресурсов кредитных организаций в ценные бумаги: акции, векселя и т.д., по кредиту — соответственно, продажа ценных бумаг.

Подраздел «Выпущенные банками ценные бумаги» представлен пассивными счетами по отражению эмитируемых и распространяемых кредитных учреждением облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей по той же единой временной структуре.

По кредиту счетов учитываются сделки по эмиссии (продаже) ценных бумаг, по дебету — их гашение кредитной организациёй — эмитентом этих ценных бумаг.

В плане счетов бухучета функционируют счета учета имущества и внутрибанковских операций банков — раздел 6 «Средства и имущество».

В подразделе «Имущество банков» основные средства классифицируются по группам с одной нормой амортизации, как и отражение амортизации основных средств. Счета амортизации открыты там же, где учитываются основные средства. Также отражаются нематериальные активы.

Для надзора над продажей (выбытием) имущества кредитных организаций и определения результатов этих сделок в плане счетов выделены специальные счета.

Для наблюдения за оборотом средств кредитных организаций в расчетах, а также имущества не разрешается отнесение сумм на издержки расчетных - операций и оборота материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету имущества.

Подраздел «Участие» характеризует сделки по участию в дочерних и контролируемых субъектах, совместной деятельности по размещению средств в уставные фонды агентов экономики. Эти сделки учитываются на активных счетах первого порядка 601, 602 по субъектам экономики в рамках счетов второго порядка.

В подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» учитываются сделки с дебиторами и кредиторами: расчеты с государственным бюджетом по налогам начисленным, расчеты с государственными внебюджетными фондами, расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями. Например, счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» функционируют пассивные и активные счета по учету доходов и расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в инвалюте и др.

В разделе 7 плана счетов отражаются доходы, расходы, прибыли, убытки кредитных учреждений, использование их прибыли.

Для полноты учета и оценки результатов работы кредитных организаций должен активно применяться аналитический учет, схема которого соответствует форме отчета о прибылях и убытках

Глава Б «Счета доверительного управления»

Счет начинается с цифры 8.

Бухучет трастовых сделок осуществляется обособленно на специальных счетах. Сделки по доверительному управлению учитываются только между этими счетами и внутри этих счетов, по которым формируется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетов также применяется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка, разделы отсутствуют.

Например, счет 801 «Касса» предназначен для отражения наличных денег, поступивших по договорам доверительного управления (полученных в ходе их выполнения), а также выдаваемых из кассы. Счет активный.

Счета главы Б работают в банках, исполняющих по трастовым соглашениям функции доверительных управляющих.

Глава В «Внебалансовые счета»

Счета главы В и остальных глав начинаются с цифры 9.

Счета главы В применяются для отражения сделок, ценностей |и документов, не влияющих на актив и пассив баланса банка по балансовым счетам, а также — бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на 7 разделов, на счета первого и второго порядка.

По экономическому содержанию разделены на активные и пассивные, учитываются также методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998, которые ведутся только в рублях.

Двойная запись может также использоваться при переводе денег с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного — на другой пассивный счет.

При переоценке остатков на внебалансовых счетах при изменении курсов инвалют по отношению к рублю, активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — с 99998.

Например, счет 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

Глава Г «Срочные операции»

На счетах учитываются операции приобретения - реализации различных финансовых активов (драгметаллов, ценных бумаг, инвалюты и рублевых средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки отражаются здесь с дат заключения до наступления первой по срокам даты расчетов,