Содержание 
 
 

Приложения 
 
 
 
 

Введение

      В динамическом бухгалтерском учете  финансовый результат (факторная прибыль  или факторный убыток) определяется сопоставлением факторов финансового  результата: доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечившими эти доходы. Кроме того, необходимо отражать прочие внереализационные выигрыши и потери, которые (в отличие от реализационных доходов и расходов, составляющих единое целое или две стороны одного хозяйственного факта) не относятся к одному и тому же хозяйственному факту и не противостоят друг другу. Бухгалтерская динамическая прибыль — результат превышения доходов над расходами. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.

      Сегодня на величину прибыли оказывают влияние  не только усилия трудового коллектива. Немаловажная роль отводится умению администрации (в первую очередь финансовых менеджеров-бухгалтеров) квалифицированно использовать заложенные в действующих нормативных документах возможности регулирования учетных процедур.

      К числу таких регулирующих процедур относятся:

      применяемые методики амортизации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов);

      критерии  отнесения объектов бухгалтерского наблюдения к основным средствам;

      порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;

      выбор метода оценки производственных запасов;

      порядок создания оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг);

      порядок отнесения на расходы отчетного  периода отдельных видов затрат;

      состав  и способы распределения накладных (косвенно распределяемых) затрат.

      Перечисленные направления свидетельствуют о  необходимости овладения такими понятиями, как доходы и расходы, прибыль бухгалтерская и налогооблагаемая, стандарты учета, учетная политика государства и экономического субъекта (организации).

      Доход — важнейший фактор финансового  результата, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника. Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права  собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Доходы могут признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю, до или после него. Выбор момента зависит от того, отвечает ли объект признания критериям определяемости, измеримости, уместности и надежности. Кроме того, доход должен быть заработан (т.е. выполнен объем работ, дающий право на получение дохода) и реализуем (полученные в обмен на товар или услугу неденежные активы могут быть легко обращены в деньги).

      В российской экономической литературе термины «затраты», «издержки», «себестоимость» и «расходы» воспринимаются как синонимы. В бухгалтерском учете рыночной экономики правильная интерпретация понятия направлена на достоверное формирование финансового результата (прибыли или убытка).

      Затраты и расходы роднит то, что и то, и другое сопровождается выбытием активов или возникновением долговых обязательств. Однако причины, приводящие к этому, существенно разняться.

      Понятие «расход» в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и в  национальных стандартах (ПБУ) связано с формированием отчета о прибылях и убытках и направлено на выявление финансового результата.

      Исследуя  движение хозяйственных средств  предприятия и источников их образования, немецкий ученый О. Шмаленбах относил  к активам денежные ресурсы во всех проявлениях и затраты в имущество, обещающие выгоды в будущем. По этому принципу можно выделить:денежные ресурсы (касса, банковские счета, финансовые вложения, задолженность покупателей и т.п.); денежные затраты, но нет поступления средств производства (авансы выданные); получены средства производства, но нет материальных затрат (сырье, материалы, вложения в не введенные капитальные активы, затраты в капитальные амортизируемые активы); произведены материальные затраты, но нет материальных результатов (полуфабрикаты и незавершенное производство);достигнуты материальные результаты, но отсутствуют доходы (готовая продукция).

      Перечисленные объекты бухгалтерского наблюдения относятся к активам, так как они не обеспечили организации выгод (доходов) в отчетном периоде, а обещают их в будущем (в следующих отчетных периодах). И только в тех случаях, когда готовая продукция будет продана и принесет предприятию экономические выгоды (увеличит денежные и неденежные ресурсы) или уменьшит кредиторскую задолженность, затраты, обусловившие получение доходов, подлежат списанию в расходы того периода, в котором доходы имели место. Кроме затрат, обеспечивших доходы от продаж, в расходы от продаж отчетного периода списываются и затраты, не связанные с доходными операциями: затраты отчетного периода, понесенные на управление и сбыт, которые подлежат списанию в расходы периода, когда они фактически имели место; затраты в имущество организации, которое никогда в будущем не принесет выгод, поскольку имущество потеряло потребительские (реализационные или эксплуатационные) качества.

      В МСФО указано, что «расход признается в отчете о прибылях и убытках  немедленно, если затраты не создают  больше будущие экономические выгоды или когда будущие экономические  выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе». Кроме исходящих затрат в расходы отчетного периода включаются выплаты на благотворительные и социальные цели и потери (последствия финансовых операций).

      Целью курсовой работы является изучение учета доходов и расходов будущих периодов в Алатырском механическом заводе – филиале ОАО «РЖД». 
 

1.Понятие  и классификация  доходов и расходов  будущих периодов

      В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

      Не  признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

      •     сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

      •     по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

      •     в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      •     авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      •     задатка;

      •     в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;

      •     в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

      а) доходы от обычных видов деятельности;

      б) прочие поступления.

      К доходам будущих периодов относятся  доходы, полученные (начисленные), в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и числящейся суммой недостачи ценностей.

      К доходам будущих периодов могут  быть отнесены:

      доходы, полученные в счет будущих периодов;

      безвозмездные поступления;

      предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

      разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

      Согласно  ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

      Не  признается расходами организации  выбытие активов:

      •     в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

      •     в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций  АО и иных ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

      •     по договорам комиссий, агентским  и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и др.;

      •     в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

      •     в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

      •     в погашение кредита, займа, полученных организацией.

      Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

      Основную  часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

      В частности, к расходам будущих периодов могут быть отнесены расходы, связанные с:

      •    горно-подготовительными работами;

      •    подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

      •    освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

      •    рекультивацией земель;

      •    неравномерно производимым в течение  года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

      •    арендной платой, перечисляемой в  соответствии с договором за последующие периоды;

      •    оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;

      •    рекламой товаров, продукции работ, услуг;

      •    подпиской на периодические издания;

      •    перебазированием подразделений организации;

      •    организованным набором работников;

      •    платежами по добровольному страхованию;

      •    уплатой процентов по кредиту;

      •    проектированием объектов, предусмотренных  в планах строительства будущих лет;

      •    переоборудованием и приспособлением  зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемые в смету на строительство;

      •    консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;

      •    производственной деятельностью в  случае отсутствия продаж продукции (работ, услуг);

      •    приобретением лицензий и др. 
 
 

2. Нормативное  регулирование учета доходов и расходов будущих периодов

      Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Федеральный  закон «О бухгалтерском учете», положения  по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

      •      1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федераций, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

      •     2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

      •     3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и  других ведомств;

      •     4-й уровень: рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого предприятия.

      Основным  актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

      К первому уровню системы следует  отнести также Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

      Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 19 положений по бухгалтерскому учету и отчетности .

      На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

      Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

      •     название и номер ПБУ;

      •   общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

      •     определения (основные определения  и понятия по соответствующему объекту учета);

      •     оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

      порядок учета (описывается порядок учета  наличия и изменения соответствующего объекта учета);

      •     раскрытие информации (указывается  состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

      Отечественные ПБУ в отличие от международных  стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

      Методические  рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

      Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основные рабочие документы организации:

      •     документ по учетной политике предприятия;   .

      •     утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

      •     графики документооборота;

      •     утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

      •     утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

      Следует отметить, что многие организации  ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

      Нормативное регулирование учета доходов  и расходов будущих периодов осуществляется в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и  ПБУ 10/99 «Расходы организации».

3. Экономическая  характеристика АМЗ - филиал ОАО «РЖД»

     Алатырский  механический завод, созданный в 1893 году, находится в ведении Министерства путей сообщения и относится  к федеральной собственности. Официальное полное наименование завода - Алатырский механический завод – филиал ОАО «РЖД».

    Сокращенное наименование завода – Алатырский МЗ – ОАО «РЖД». Местонахождение  завода - Российская Федерация, Республика Чувашия 429800 г. Алатырь, Больничный переулок, дом 14.

     ОАО «РЖД», принимая от МПС России функции  хозяйственного управления на железнодорожном транспорте, изначально является крупнейшей компанией России, обеспечивающей 39% совокупного грузооборота (с учетом трубопроводного транспорта) и свыше 41 % пассажирооборота. Это одна из крупнейших транспортных систем мира.

    Продукция завода пользуется спросом и широко используется в железнодорожной индустрии. Некоторые виды продукции завод поставлял и в страны СНГ и другие зарубежные страны. Так в Монголию поставлялись подшипники, термокамеры, НУП, реостаты. Реостаты Алатырского механического завода использовались в Индии, на Кубе, в Сирии, Нигерии, и других странах.

    На  заводе  на 01.01.2004 год работает 535, что составляет 95,5% плановой численности  человек, из них:

• руководителей – 39 чел
• специалистов   -  67 чел.
• Служащих        -    2 чел.

      На заводе 44 руководителя и специалиста  имеют высшее образование, 14 человек   обучаются в высших учебных  заведениях.

     Кадровый  потенциал завода в целом достаточен для выполнения производственной программы, однако существует дефицит высококвалифицированных рабочих отдельных профессий.

     Организационная структура управления в целом  иерархического характера. Но в ее составе  можно увидеть элементы кольцевой (заместители руководителя, руководители служб и подразделений, структурные подразделения, внутренние участки) и сотовой структур (руководитель предприятия, заместители руководителя).

    Основным  видом деятельности Алатырского  механического завода – филиала  ОАО «РЖД» является производство изделий для железнодорожного транспорта. Кроме этого предприятие выпускает изделия товаров народного потребления.

    Основными видами деятельности общества являются:

• разработка и производство продукции для железнодорожного транспорта;
• разработка и производство продукции производственно-технического назначения для различных отраслей промышленности и непродовольственных товаров народного потребления;
• выполнение работ и оказание услуг по прямым договорам с другими предприятиями и организациями;
• платные услуги населению;
• внешне - экономические операции.

     Основным  видом деятельности Алатырского механического завода – филиала ОАО «РЖД», в соответствии с Положением о филиале является проведение планового и текущего ремонта, технического обслуживания вагонов, контейнеров и локомотивов, проведение ремонта колесных пар; модернизация, строительство вагонов, локомотивов и моторовагонного подвижного состава, производство запасных частей, его оборудования, узлов и агрегатов, оказание других, связанных с этим услуг.

     Большинство продукции завода в связи с  ее специфичностью, габаритами, требованиями технических условий отправляются без упаковки в открытом подвижном составе, либо в крытых полувагонах (букса), в контейнерах и автотранспортом. Завод имеет возможность по требованию заказчиков отправлять продукцию в упаковке с отнесением дополнительных затрат на счет покупателя.

     Основная  продукция, выпускаемая заводом  – буксы грузового вагона в  комплекте, кипятильник КВ-1М, котлы  вагонные, парковые вагонозамедлители  РНЗ-2М. За 2003 год объем товарной продукции  составил 157991 тыс. рублей. Специализация завода на 2004 год не меняется.

     На  Алатырском механическом заводе организовано 4 (четыре) основных производственных цехов  и участков и 3 (три) цеха и участка  вспомогательного производства.

    В состав предприятия входят:

• Механический цех - специализируется на механической обработке букс грузового вагона и комплектующих к ним;
• Цех металлоконструкций - включает в себя заготовительно-сварочный участок, участок механообработки, отделение окраски и сушки, участок обработки и комплектации — в нем изготовляется:

    Основная  продукция завода:

    • Вагонозамедлители РНЗ-2М;

    • Котлы отопительные вагонные;

    • кипятильники вагонные;

    Товары  народного потребления:

    • котлы отопительные;

    • печи банные;

    На  территории завода имеются склады под  материалы для текущего производства и готовой продукции и полуфабрикатов. Имеется здание инженерного корпуса, заводской столовой.

    За 2003 год Алатырским механическим заводом  – филиалом ОАО «РЖД» выпущено товарной продукции на сумму 158,0 млн. руб.  За  1 квартал 2004 года товарная продукция в рекомендованных ценах составила 47,0 млн. руб., при плане 45,8 млн. руб.

     Перспективный план выпуска оборудования для ремонта  пассажирских вагонов на Алатырском механическом заводе представлен в  таблице 1. 

   Таблица 1

   Перспективный план выпуска оборудования для ремонта пассажирских вагонов