Бухгалтерский учет банковских кредитов и заемных средств

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

       ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ – ФИЛИАЛ

ФЕДЕРАЛЬНОГО  ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

       «НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 

       ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ 

       Кафедра бухгалтерского учета и статистики 
 
 
 

       КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 
 

на тему:  Бухгалтерский учет банковских кредитов и заемных средств    

   по дисциплине:   Бухгалтерский (финансовый) учет 
 
 
 

                                 Выполнила:    

                                студентка  3 курса  группы  №        

                                специальность «бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

                                проверила:       
 
 
 
 
 
 
 

       ТОМСК - 2009

Содержание

Введение                                                                                                              3

 I. Теоретические аспекты экономического содержания кредитов, займ,

ссуд                                                                                                                       5 

   1.1 Сущность, понятия, принципы кредитования                                      5

   1.2 Виды кредитов, их классификация                                                        7

   1.3 Порядок заключения кредитного  договора                                          9

   1.4 Порядок начисления процентов  по взятым кредитам                      13

II. Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных кредитов           17

   2.1 Правовая основа бухгалтерского учета по кредитам и займам        17

   2.2 Синтетический и аналитический  учет краткосрочных кредитов     19

   2.3 Синтетический и аналитический  учет долгосрочных кредитов      23

   2.4 Учет начисления процентов по  краткосрочным и 

   долгосрочным кредитам                                                                              26                             

Заключение                                                                                                        29

Список  использованной литературы                                                               31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В хозяйственной деятельности практически любой организации может возникнуть необходимость привлечения заемных средств. В системе экономических отношений кредит всегда занимал особое положение как самостоятельная экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия. Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства.

     В связи с мировым экономическим  кризисом, затронувшим многие страны, а в частности Россию, кредитоспособность многих предприятий пошатнулась. Банки  стали более строго относиться к потенциальным заемщикам. Вследствие чего в последнее время сократилось число предприятий, берущих денежные средства в кредит.

     Еще один не маловажный момент – процентная ставка. В последние месяцы наблюдается  увеличение банками процентных ставок. По этому поводу можно с сожалением отметить, что данное повышение оказывает негативное воздействие на предприятия, которые будут неспособны возвратить взятые в кредит денежные средства. В сложившихся условиях предприятиям остается надеяться на поддержку со стороны государства.

     Целью курсовой работы стало изучение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.

     Для этого необходимо определить такие задачи, как:

1. понятие, принципы, виды кредита и займа;
2. особенности кредитов и займов – их правовое обеспечение;
3. порядок заключения кредитных договоров;
4. синтетический и аналитический учет.

     На  сегодняшний день вести предпринимательскую  деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и заемных операций — тем более что затраты по кредиту и займу помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

      В настоящее время в РФ банковское кредитование регулируется, в основном, нормами Гражданского кодекса РФ, ФЗ «О центральном банке РФ (Банке России)» от 10.07.2002 г. № 86, Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» – ПБУ 15/01, от 02.08.01 г. №60н, ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. № 395-1 и Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года. 
 
 
 
 
 
 

I. Теоретические аспекты экономического содержания кредитов, займ, ссуд

1.1 Сущность, понятия, принципы кредитования

      Кредит в широком смысле — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

      Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.  

            Коммерческий кредит предоставляется одними организациям другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

      В отличие от банков коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством неоговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

      Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.

      По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равном количество других полученных им вещей того же рода и качества.

      Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или других вещей.                                      

      Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размерах и в порядке, определенных договором.

      При отсутствии в договоре условия о  размере процентов их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

      Договор займа предполагается беспроцентным, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (если в договоре не предусмотрено иное).

      Различают срочную и просроченную задолженность  по кредитам и займам. Срочной считается задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

      Просроченной является задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

      Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

      Подводя итог, скажу, что под системой банковского  кредитования понимаются совокупность элементов, определяющих организацию  кредитного процесса и его регулирование  в соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих элементов она включает в себя:

• порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой операции;
• целевое назначение кредита;
• методы кредитования;
• формы ссудных счетов;
• способы регулирования ссудной задолженности;
• формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.

1.2 Виды кредитов, их  классификация

     Коммерческие  банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые  можно классифицировать по различным признакам.

      Прежде  всего, по основным группам заемщиков:

• кредит хозяйству;
• населению;
• власти.

      По  назначению (направлению) различают кредит:

• потребительский;
• промышленный;
• торговый;
• сельскохозяйственный;
• инвестиционный;
• бюджетный.

      В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т.е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:

1. ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;
2. кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.

      Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу  обращения.

      По  срокам пользования кредиты бывают:

1. до востребования;
2. срочные.

      Последние, в свою очередь, подразделяют на краткосрочные (до 1 года); среднесрочные (от 1 до 3 лет); долгосрочные (свыше 3 лет).

      Как правило, кредиты, формирующие оборотные  фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве  основных фондов, относятся к средне -  и долгосрочным кредитам.

      По  размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.

      По  обеспечению:

необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру  обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные.

      По  способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

     По  методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

      По  валюте кредита выделяют:

• рублевые ссуды;
• валютные кредиты.

1.3 Порядок заключения  кредитного договора

     Заключение  кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование  содержания кредитного договора  клиентом-заемщиком (вид кредита,  сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение  банком представленного клиентом  проекта кредитного договора  и составление заключения о  возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

      На  этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность  их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная  корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание  кредитного договора обеими сторонами,  т.е. придание ему силы юридического  документа. 

      За  подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.

      Заемщики ¾ юридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны в порядке, установленном Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», неплатежеспособными (банкротами).

      В частности, в зависимости от состояния  должника банк-кредитор вправе ходатайствовать  перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур.

     Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство  на выдачу ссуды (в нем указываются  сумма, цель и срок испрашиваемого  кредита).

2. Технико-экономическое  обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).

3. Копии  контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита  в соответствии с технико-экономическим  обоснованием и возможности его погашения.

4. Балансы:  годовой и на последнюю отчетную  дату (они используются для определения  платеже- и кредитоспособности  клиента).

5. Проект  кредитного договора (по принятой  в данном банке форме).

6. Договор  залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное  обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

8. Справка  о полученных заемных средствах  в других банках (указываются  банк-кредитор, сумма взятого кредита,  форма его обеспечения и срок  погашения).

      Все предъявленные клиентом банку документы  на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

      При положительном решении вопроса  о выдаче кредита результатом  всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.

      При ухудшении хозяйственно-финансового  положения клиента банк может  пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.

      В современных условиях хозяйствующим  субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета.

      В этом случае предприятие должно представить  в другое учреждение банка избранное  им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания:

• полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;
• юридический адрес предприятия;
• наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;
• наименование учредителей;
• кем и когда зарегистрировано предприятие;
• основные виды деятельности;
• бизнес-план (или протокол намерений);
• размер уставного капитала, в том числе оплаченного;
• балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;
• цель и сумма испрашиваемого кредита;
• желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения);
• фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.

      Одновременно  с кредитной заявкой предприятие-заемщик  должно представить в банк свой устав  и баланс, нотариально заверенные, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.

      При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.

      Ссуда выдается с простого ссудного счета  и платежным поручением перечисляется  на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор со своего расчетного счета.  Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.

      Кредиты на льготных условиях могут предоставляться  предприятию при компенсации банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР.  

1.4 Порядок начисления  процентов по взятым  кредитам

     В соответствии с Положением о составе затрат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

     Проценты  за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита. 

     В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

     Стоит обратить внимание на то, что учет срочной  и просроченной задолженности ведется  раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

     Организация, получившая заемные средства, по истечении  срока платежа обязана осуществить  перевод срочной задолженности  в просроченную, причем этот перевод  производится организацией-заемщиком  в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

     Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете  организации- заемщика следующим образом:

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности”

Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”  субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” – 

Отражена  сумма задолженности, переводимой  в состав просроченной задолженности.

Дт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”  субсчет “Учет срочной задолженности”

Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”  субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” - Отражена сумма  задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.