Бухгалтерский учет деловой репутации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ФИНАНСОВО- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра финансового  учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» 

тема: Бухгалтерский учет деловой репутации

автор курсовой работы                                                     Хайридинова Г. Р.

группа                                                                                 312

руководитель работы                                                     Бочкова О. М.

Казань 2007

Содержание

Введение                                                                                                                      3                                                                                                           

1. Понятие и сущность деловой репутации                                                            5                       
2. Бухгалтерский учет деловой репутации, как особого объекта нематериальных активов                                                                                    14                                                

Заключение                                                                                                                27                                                                                                     

Библиография                                                                                                            29                                                             

Введение

Организации в своей  повседневной работе стремятся к  завоеванию прочных позиций на рынке, к стабильному и устойчивому  положению, к репутации надежного партнера. И созданная организацией деловая репутация является прямым следствием ее деятельности. Вопрос о бухгалтерском учете деловой репутации приобретает все более актуальное значение. Это связано с тем, что как инвестор, так и продавец хотят знать истинную стоимость бизнеса с учетом его перспектив на рынке. Поэтому современные экономические отношения компаний зачастую связаны с оценкой их реальной стоимости.

Актуальность данного  вопроса подтверждается и тем, что деловая репутация отражает такие факторы, как удовлетворение потребительского спроса, высококвалифицированное управление, эффективность производства, выгодное географическое расположение, постоянное приумножение своих достижений и т.д., что позволяет организации иметь большую по сравнению с текущей рыночной норму прибыли.

Степень изученности. В настоящее время проблематика, непосредственно связанная с темой курсовой работы освещена в отечественной специальной литературе недостаточно. Бухгалтерский финансовый учет нематериальных активов ведется в рамках ПБУ 14/2000 и Налогового кодекса. Порядок и правила ведения бухгалтерского финансового учета освещены в работах отечественных и зарубежных ученых: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, К.М. Дашевской, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, В.В. Купреева, Е.А. Мизиковского, Т.И. Мелехиной, Л.А. Новиченковой, И.И. Просвирина, О.Н. Островского, В.Ф. Палия, Л.З. Шнейдмана, Я. Вильямса, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, Р. Дж. Чамберса и других.

 Отдельные аспекты системного подхода к построению методологии оценки нематериальных активов в сфере нематериального производства исследова  
лись в работах Л. Варгаса, В.П. Бочарникова, В.В. Дика, А.П. Иванова, О.И. Ларичева, Л.А. Мясниковой, Б.Е. Одинцова, Е.П. Солдатова, О.В. Рожновой, Г.И. Фомичева, Г. Саймона, Т. Соломандиной, К. Кернса и других.

 Цель и задачи курсовой работы. Главной целью исследования курсовой работы является анализ практики бухгалтерского учета деловой репутации, выявление основных особенностей, построение классификации и определение методики и оценки рыночной стоимости деловой репутации, как особого объекта нематериальных активов.

Для реализации целей, необходимо решение следующих задач:

1. дать экономическую интерпретацию понятия «деловая репутация» компании;
2. рассмотреть структуру и классификацию деловой репутации;
3. проанализировать бухгалтерский учет деловой репутации;
4. комплексное исследование зарубежного опыта в сфере методологии бухгалтерского учета деловой репутации

       Предмет  и объект работы. Предметом исследования поставленной проблемы является комплекс актуальных особенностей и действующая практика бухгалтерского учета деловой репутации. Объектом  исследования выступает  методология бухгалтерского учета деловой репутации.

       Методология  и методика работы. В процессе исследования применяются экономические методы сбора и обработки информации, методы логического, сравнительного и системного анализа. Теоретической основой курсовой работы послужили научные статьи многих авторов, посвятивших изучению данного вопроса немало внимания, законодательные и нормативные документы: ПБУ №14/2000 и Налоговый кодекс РФ.

1. Понятие и сущность деловой репутации

В отечественную науку  и практику категория деловая  репутация пришла с Запада, известная  в международной практике как  гудвилл (goodwill), но принято считать, что данные понятия идентичны. Основа гудвилла (деловой репутации) – это не только и не столько репутация в плане морально-этических и деловых качеств, сколько, прежде всего, мнение о целом комплексе характеристик фирмы, таких, как качество продукции (услуг), технологическая культура, ноу-хау в системе организации производства и управления, добропорядочность в отношениях с контрагентами и др.

В общем понимании  деловая репутация – это совокупность рассматриваемых как единое целое  нематериальных факторов, которые позволяют данной фирме иметь определенные конкурентные преимущества в отрасли и благодаря этому генерировать дополнительные доходы и оказывать существенное влияние на стоимость фирмы [10, с.53]. Поэтому роль деловой репутации может быть особенно значимой в операциях, связанных с приобретением фирмы как единого имущественного комплекса, - известны случаи, когда в цене, уплаченной за фирму, доля приобретенного гудвилла (деловой репутации), т. е. нематериального актива, составляла 80 - 90%.

Первое упоминание о  гудвилле¹ (деловой репутации) как экономической категории датируется 1571 г., когда это понятие впервые появилось в завещании одного британского бизнесмена в отношении принадлежащей ему каменоломни. В течение последующих лет данная экономическая категория в явной или неявной форме все более активно использовался в юридической практике. Сначала она олицетворялась с преимуществом территориального расположения некоторого объекта (например, магазина, лавки и др.), а также с привычками, привязанностью населения округи к данному объекту, однако в дальнейшем это понятие было расширено до любого фактора, позволяющего действующему предприятию иметь конкурентные преимущества перед вновь созданным предприятием с равновеликими производственными мощностями. Уже в середине XIX века английский суд стал квалифицировать гудвилл как имущественное право, поэтому возникла необходимость в его оценке и принятии к учету.

Деловая репутация –  это комплексная характеристика фирмы, многоаспектная и сложная в идентификации и оценке. Можно выделить два компонента деловой репутации: внутрифирменный и внефирменный. Первый компонент отражает наработанный потенциал в организации и ведении бизнеса, технологическую культуру, связи, репутацию в отношениях с экономическими партнерами. Второй компонент в основном аккумулирует в себе фактор надежды, ожидания, перспективности в отношении данной фирмы.

Логика приведенного структурирования деловой репутации оправданна, так как любая фирма, с одной стороны, имеет уже наработанный потенциал, который в условиях динамичного развития фирмы в целом и методов управления ею вряд ли подвергнется существенному разрушению в обозримом будущем (управленческие технологии и культура ведения бизнеса нарабатываются тяжело и долго, вместе с тем их отличительной чертой является их инерционность, поэтому этот фактор не может быть утерян одномоментно), а с другой – существует компонент стоимости фирмы, обусловленный ожиданиями в отношении ее рыночной перспективности (удачно вложили средства именно в этот бизнес, тенденции экономики таковы, что именно этот бизнес будет в ближайшие годы сверхприбыльным и т.п.; в качестве примера можно привести покупку земельного участка, в недрах которого оказался чрезвычайно востребованный новыми технологиями природный элемент).

К числу наиболее характерных  причин возникновения деловой репутации  являются[11, с.121]:

• необычайно эффективная рекламная политика;
• особо действенная система сбыта;
• использование эффективных производственных секретов, недоступных конкурентам;
• высокий кредитный рейтинг;
• высокое качество производимой продукции или оказываемых услуг;
• преимущества географического расположения;
• наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками и т.д.

Известны две основные классификации деловой репутации, обособляющие его разновидности с позиции: отражения в отчетности и оценки. Суть этой классификации следующая. Применительно к конкретной фирме можно говорить о двух видах деловой репутации – внутренне созданной и приобретенной. Первая относится к данной фирме, вторая – к другой компании, но приобретенной этой фирмой; первая не отражается в балансе данной фирмы, вторая – отражается, причем косвенно в балансе фирмы (как элемент инвестиции в приобретенную компании) и непосредственно в консолидированном балансе группы.

Поскольку любая фирма  имеет внутренне созданную деловую  репутацию, то все операции, связанные  с изменением состава или структуры ее участников, сопровождаются и прямой (или косвенной) платой за эту репутацию. Например, приобретая акцию некоторой фирмы и отражая ее в балансе как финансовый актив, инвестор тем самым показывает причитающуюся ему стоимостную оценку доли чистых активов фирмы и ее репутации. Здесь имеет косвенное отражение репутации фирмы, в капитале которой данный инвестор принимает участие.

В особом случае, т.е. при  приобретении контроля над компанией  как единым имущественным комплексом (в этом случае формируется так  называемая корпоративная группа как  совокупность компаний, одна из которых  – материнская – контролирует деятельность других компаний группы – дочерних), стоимостная оценка приобретенной деловой репутации отражается покупателем.

Деловая репутация, созданная  внутри организации, не признается как  актив, поскольку не является идентифицированным ресурсом, контролируемым организацией, который может быть надежно оценен. В настоящее время в российской практике бухгалтерского учета отсутствует методика оценки деловой репутации, созданной внутри организации. Она не имеет материального воплощения, но имеет экономическую ценность, принося фирме доход, и может быть материализована в случае продажи фирмы, при ее слиянии или поглощении другой фирмой. Приобретенная деловая репутация является объектом бухгалтерского учета и балансового отражения. Она возникает при совершении сделки купли-продажи организации как единого имущественного комплекса.

Правовые аспекты осуществления  таких сделок регламентируются гражданским  законодательством Российской Федерации. В ст. 132 ГК РФ организация в качестве объекта прав определена как имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав организации как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для ее деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие организацию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Стоимость продаваемой  организации (рыночная стоимость) складывается из балансовой стоимости имущества  за минусом обязательств и надбавки к цене, которую готов заплатить  покупатель в надежде на будущие  экономические выгоды. Первая составляющая представляет собой величину чистых активов продаваемой организации, а последняя – приобретаемую деловую репутацию, которая и находит свое отражение в бухгалтерском учете покупателя.

С позиции оценки деловая репутация подразделяется на положительную и отрицательную. Первая возможна в случае, когда стоимость фирмы (рассматриваемой как товар) оказывается выше величины ее чистых активов в рыночной оценке, вторая – когда имеет место обратное. Любая успешно работающая фирма должна иметь положительный гудвилл (деловую репутацию).

Элементами классификации  гудвилла (деловой репутации) могут  быть личный и корпоративный гудвилл [20, с.20].

В состав личного гудвилла можно отнести:

• компетенцию менеджеров;
• деловую репутацию специалистов и руководителей компании.

К компетенции менеджера можно отнести следующее:

• знание рынка;
• знание специфики делопроизводства;
• знание поставщиков, подрядчиков и т.д.;
• субъективный менеджерский талант.

В составе корпоративного гудвилла можно выделить следующие  элементы:

• рабочее предприятие;
• связи с клиентами, поставщиками и правительством и т. д.;
• бренд как часть гудвилла;
• обученная рабочая сила.

Итак, деловая репутация  представляет с собой исключительно  важную и абсолютно рыночную категорию, обладающую рядом специфических  особенностей. Основные свойства деловой репутации, как особого объекта нематериальных активов[10, с.57]:

• является одним из наиболее показательных критериев оценки работы топ-менеджеров, характеризующих приращение стоимости фирмы, достигнутое благодаря эффективному управлению;
• не имеет материальной субстанции;
• абсолютно уникальный актив;
• неотчуждаем от фирмы, т.е. его нельзя передать во временное пользование, или продать как самостоятельную ценность, поэтому данный актив имеет ценность лишь в контексте фирмы, т.е. в комплексе со всеми ее составными частями – имуществом, капиталом, обязательствами, менеджментом и др.;
• имеет двойственную природу;
• не может непосредственно использоваться в производственно-коммерческой деятельности;
• является одним из ключевых показателей в оценке инвестиционной привлекательности фирмы.

Традиционное понимание  сущности гудвилла (деловой репутации)  заключается в следующем: гудвилл  возникает, когда бизнес приобретается  по цене, превышающей сумму рыночных стоимостей его активов. Это превышение объясняется следующим: рыночная цена бизнеса в целом содержит стоимость всех активов, в том числе и тех, которые не отражены в балансе. Поскольку известно, что в балансе не отражены только неидентифицируемые нематериальные активы – значит, в гудвилле воплощена стоимость этих активов. На этом основан остаточный метод расчета гудвилла, который используется в бухгалтерском учете.

Другое объяснение деловой репутации (гудвилла) вытекает из сравнения экономических показателей компании со среднесрочным уровнем: гудвилл – это результат превышения рентабельности активов (ROA) компании над среднесрочной доходностью. Поскольку рынок стремится к выравниванию доходности, у компании должны быть активы, не учтенные в расчете ROA, размер которых таков, чтобы уравнять показатель ROA компании со среднесрочным.²

В таблице 1 приведены определения деловой репутации, содержащиеся в основных документах, регулирующих бухгалтерский учет. Как видно из таблицы, в различных стандартах бухгалтерского учета (МСФО, US GAAP и российские ПБУ) практически нет расхождений в отношении сущности гудвилла (деловой репутации).

Таблица 1.³

Определение деловой  репутации в стандартах бухгалтерского учета

Определения деловой  репутации, содержащиеся в стандартах оценки, более разнообразны, чем в стандартах бухгалтерского учета. Под деловой репутацией понимаются и «нематериальные активы компании», и «сгруппированная неосязаемость», и «часть стоимости действующего предприятия» (табл. 2). Основной подход к определению деловой репутации (гудвилла) заключается в следующем определении: это неидентифицируемый неосязаемый актив, ценность которого определяется приверженностью клиентуры, добрым именем, деловыми связями, местонахождением и т.д.

Таблица 2.⁴

Определение гудвилла в  стандартах оценки.

Таким образом,  между  подходами к определению деловой репутации (гудвилла) в стандартах бухгалтерского учета и стандартах оценки сохраняются принципиальные отличия:

• стандарты бухгалтерского учета признают возможность оценки деловой репутации (гудвилла) только приобретенной компании, оценщики допускают возможность расчета стоимости гудвилла (или его составляющих) действующего предприятия;
•   перечень идентифицируемых в оценочной деятельности активов существенно шире, чем в бухгалтерском учете, и постоянно стремится к расширению, что ведет к постепенному устранению остаточного элемента — сгруппированной неосязаемости (в терминологии стандартов оценки), или гудвилла;
•    в оценочной деятельности под деловой репутацией (гудвиллом) понимаются некоторые активы (квалификация персонала, технологии, высокий уровень менеджмента и др.), отличающиеся от обычных активов тем, что до настоящего времени не разработаны приемлемые и достоверные способы их идентификации. Термином «гудвилл» эти разнообразные активы объединяются в одну группу, и появляется возможность их идентификации и оценки. В бухгалтерском учете под гудвиллом понимается не актив, а превышение цены, продажи бизнеса над рыночной стоимостью его чистых активов. Гудвилл в этой ситуации является стоимостной оценкой этого превышения. Данная величина подчинена бухгалтерским процедурам и предназначена для уравновешивания активов и капитала при приобретении компаний.
 

2. Бухгалтерский учет деловой репутации, как особого объекта нематериальных активов

Необходимость в оценке деловой репутации и принятии ее к учету возникла уже в конце XIX века: в 1891 г. Английский бухгалтер Ф. Мор (Francis More) впервые предложил оценивать гудвилл исходя из генерируемых им дополнительных доходов. Так гудвилл вошел в учет.

Существует множество  способов оценки гудвилла (деловой  репутации), которые условно можно  разделить на прямые и косвенные методы. Прямые методы исходят из сочетания имущественной оценки и оценки рентабельности предприятия. Косвенные же методы учитывают данное сочетание с помощью средней взвешенной.

Среди прямых методов  наибольшее распространение получили синтетические методы, направленные на общую оценку гудвилла (деловой репутации) с помощью показателей деловой активности или финансового результата[6, с.17] .

Оценка гудвилла (деловой  репутации) с помощью показателя деловой активности. Обычно таким  показателем выступает объем продажи (СА) (чаще всего средний объем продаж за последние три года), скорректированный на множитель k (GW = k*CA / 100%). Этот метод чаще всего используется для оценки стоимости коммерческих организаций, где гудвилл рассматривается главным образом в качестве показателя, характеризующего способность достичь определенного объема продаж или заказов. Показатель k был подсчитан на основе ряда выборочных исследований и оценочной шкалы налоговых органов (табл. 3).

Таблица 3⁶.

Некоторые значения статистического показателя k.

Главное преимущество этого  метода - его простота. Но оценка деловых  активов, исходящая только из объема продаж, может быть произведена с существенной погрешностью, поэтому часто для оценки необходимо учитывать финансовые результаты.

Оценка деловой репутации (гудвилла) с помощью показателя финансового результата. В данном случае предприятие рассматривается не только как имущественный комплекс, но и как своего рода инвестиции. Его смысл состоит в том, что деловая репутация (гудвилл) появляется там, где результат предприятия превышает тот, который оно должно получить в нормальных условиях только благодаря своим осязаемым элементам, стоимость которых может быть измерена, например, с помощью показателя чистых скорректированных активов (ANC). Чистые скорректированные активы рассчитываются следующим образом: бухгалтерские активы  ± результаты переоценки = скорректированные активы – скорректированные кредиторские задолженности = чистые скорректированные активы. Результат деятельности предприятия отражается в показателях прибыли и рентабельности. Если норма рентабельности чистых скорректированных активов равна i, прибыль предприятия равна В, то стоимость неосязаемых элементов представляет собой сверхприбыль, т.е. разницу между этой прибылью и нормальной прибылью при норме t: В-t х ANC (при t < i). Поэтому гудвилл (деловая репутация) будет представлять собой текущую стоимость будущего ряда сверхприбылей

Среди косвенных методов  оценки гудвилла (деловой репутации) широко распространен немецкий метод (метод практиков). В данном методе по формуле 1 стоимость предприятия VG определяется как среднее значение величины дохода VR и чистых скорректированных активов ANC, т.е.: