Бухгалтерский учет денежных средств. 16

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

МОСКОВСКАЯ    АКАДЕМИЯ   ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

при   Правительстве  Москвы

КАЗАНСКИЙ   ФИЛИАЛ

 

 

 

Курсовая  работа

по  дисциплине  «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему:

«Бухгалтерский  учет денежных средств»

 

Специальность: «Бухгалтерский учет , анализ и аудит»

 

 

 

 

 

                                

                                                                                 Выполнил:

                                                                                 Студент 503группы

                                                                                           Багаутдинова А.Р.

                                                                                 Проверил:                                         

                                                                                           Астраханцева Е.А.                                                                                 

 

 

                                                                       

 

 

Казань

2012

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………3

 Глава I. Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств….5

               1.1 Экономическая сущность и значение денег….…………….……..5

        1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

              денежных средств……………………………………………..………..11

Глава II. Бухгалтерский учет денежных средств в организации………...…...15

               2.1 Бухгалтерский учет кассовых операций………………………....15

               2.2 Бухгалтерский учет безналичных денежных средств……..……18

Глава III. Движение денежных средств………………………………………..22

               3.1 Документальное оформление операций по движению денежных

               средств……………………………………………………….…………22

               3.2 Отражение в бухгалтерской отчетности информации о денежных

               средствах организации………………………………………….…….34

Заключение…………………………………………………………………

Список использованной литературы…………………………………………45

 

 

 

Введение

 

В процессе осуществления своей  деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными  предприятиями, организациями и  лицами. Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Расчеты  осуществляются в денежной форме. Денежные средства, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта. На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию – это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. И сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей..

Цель курсовой работы состоит в исследовании бухгалтерского учета и денежных средств. Для реализации цели курсовой работы работы поставлены следующие основные задачи:

– рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств, которые включают в себя систему нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств и документальное оформление движения денежных средств;

Методы исследования – сбор, обобщение, анализ информации,  метод сравнения.

а безналичный  бухгалтерский

 

Глава I. Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Экономическая сущность и значение денег

 

Денежные средства предприятия  находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование  и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии  предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Деньги - это не товар, а  эквивалент, который измеряет цену товара. Экономическая сущность денег  проявляется в их функциях:

1. Деньги как мера стоимости.  Это приравнивание товара к  определенной сумме денег, что  дает количественное соизмерение  величины стоимости товара. Стоимость  товара, выраженная в деньгах,  является его ценой.

а) Деньги выступают в идеальном  виде (это воображаемые деньги).

б) Масштаб цен - количество золота.

2. Деньги как средство  обращения. Они осуществляют обмен  товарами и услугами между  людьми, предприятиями, странами. Деньги  позволяют избежать неудобства  бартерного обмена. Одномоментное  расставание с деньгами.

3. Деньги как средство  платежа - безналичные деньги.

а) Наличные деньги - уход от налогообложения.

б) Наличные платежи способствуют инфляции.

4. Деньги как средство  накопления, сбережения и образования  сокровищ.

5. Мировые деньги .

В Российской Федерации применяются  следующие виды денег:

1. Наличные деньги:

а) Монеты. Служат в качестве разменных денег. Их вводит Центральный  Банк.

б) Банковские билеты (банкноты) - национальные деньги. Их эмиссию осуществляет Центробанк.

в) Казначейские билеты - те же бумажные деньги, но выпускаемые непосредственно  государственным казначейством - министерством  финансов.

2. Безналичные деньги - это  средства на счетах в банках, различные депозиты (вклады) в банках, депозитные сертификаты, государственные ценные бумаги. Эти вклады называются банковскими деньгами. Чек - переводной вексель, выставленный на банк и оплачиваемый по предъявлению.

3. Электронные деньги. Платежные  пластиковые карточки - это денежный  документ, удостоверяющий наличие  счета ее держателя в кредитном  учреждении.

Количество, необходимое  для обращения денег М является суммой цен реализуемых товаров  Р, деленной на число оборотов денежной единицы V:

 

М=Р/V .

 

Финансовый рынок или  рынок ссудных капиталов - это  механизм перераспределения финансовых ресурсов между кредиторами и  заемщиками при помощи посредников  на основе спроса и предложения денежных средств. На практике это совокупность кредитных организаций (финансово - кредитных институтов). Главная функция данного рынка - трансформация бездействующих денежных средств в ссудный капитал.

Рынок ссудных капиталов  делится на денежный рынок и рынок  капиталов. Под денежным рынком понимается рынок краткосрочных кредитных  операций (до одного года). В свою очередь, денежный рынок обычно подразделяется на учетный, межбанковский и валютный рынки, а также рынок деривативов. Рынок капиталов включает рынок ценных бумаг и рынок средне - и долгосрочных банковских кредитов.

Таким образом, выделяя в  системе товарно-денежных отношений  две подсистемы: финансы и кредит, необходимо исходить из функций денег. При выполнении ими функции меры стоимости деньги носят идеальный  характер. Деньги в этой функции  используются во всех сферах экономической  жизни общества - в бухгалтерском  учете, в процессе производственного  планирования, финансирования, кредитования, анализе хозяйственной деятельности, при образовании инвестиционных и других фондов субъектами хозяйственной  деятельности.

При выполнении деньгами функций  средства платежа и средства обращения  они приобретают реальное содержание, т.е. выступают эквивалентом товарно-материальных ценностей, находящихся в обращении. Финансово - кредитные отношения тем и отличаются от других категорий товарно-денежных отношений (прибыли, цены, издержек и др.), что деньги используются в функции не только меры стоимости, но и средства платежа и обращения. Деньги в этих функциях служат непосредственным носителем товарно-денежных отношений. При этом деньги имеют относительно самостоятельное движение, не зависящее от движения товаров. Государство, воздействуя на движение денежной формы стоимости, тем самым влияет и на движение ее в товарной форме.

Для обслуживания предприятий  в настоящее время создана  система коммерческих банков, которая  производит расчеты через расчетно-кассовый центр ЦБР. В настоящее время  в стране существует кризис неплатежей. Задолженность предприятий друг другу достигает несколько сотен  миллионов рублей. С целью нормализации положения намечены мероприятия  по устранению недостатков действующего расчетного механизма:

• установление унифицированных сроков обработки платежных документов;
• ужесточение санкций за необоснованные задержки платежей;
• введение в расчетно-кассовых центрах режима ускоренной обработки платежных документов с суммой платежа, превышающей 1 миллионов рублей;
• введение в банках учета просроченных платежей за товары и услуги;
• введение календарно - целевой очередности платежей.

Банковский кредит является важным источником заемных средств  организации. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством  и согласованных сторонами. Отношения между банками и клиентами носят договорный характер, кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно - расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

На денежном рынке обращаются краткосрочные финансовые обязательства  со сроком обращения до одного года. Здесь удовлетворяются потребности, с одной стороны, в покрытии временного недостатка денежных средств, с другой стороны, в размещении на срок до года временно неиспользуемых финансовых ресурсов. В структуру денежного рынка  входят: валютный рынок, рынок золота, частично рынок ценных бумаг.

Валютный рынок - это особая сфера экономических отношений, где осуществляются операции по покупке, продаже, обмену иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранных валютах (чеки, векселя, аккредитивы).

Валютный рынок функционирует  через установление корреспондентских  связей между банками разных стран, посредством этого производятся и международные расчеты, и через  покупку - продажу иностранной валюты на биржах.

На рынке золота совершаются  наличные, оптовые и другие сделки с золотом, драгоценными камнями  и металлами в том числе  со стандартными слитками. Регулярная купля - продажа золота ведется главным  образом для промышленного потребления, частной тезаврации, спекуляции и  в отдельных случаях для монетарных целей.

Продавцами золота выступают  в основном золотодобывающие страны, а также владельцы запасов, преимущественно  частных; покупателями - частные фирмы  и лица, в отдельных случаях - центральные  банки.

На рынке капиталов  аккумулируются и обращаются долгосрочные капиталы и долговые обязательства.

Он является основным рынком, где компании изыскивают источники  финансирования капитальных вложений, для расширения действующего производства, создания новых предприятий и  производств, реализации крупных научно-технических  проектов.

Средства могут быть мобилизованы на возвратной основе в форме кредита  или выпуска долговых ценных бумаг (облигаций) либо на безвозвратной основе путем эмиссии долевых ценных бумаг (акций).

Рынок капиталов также  не является однородным среди его  составляющих можно выделить рынок  ценных бумаг (фондовый рынок) и рынок ссудных капиталов. Иначе структура финансового рынка может быть представлена схемой.

Структура денежного рынка, как видно из рис.1, состоит из валютного рынка, рынка золота и частично рынка ценных бумаг.

учет  денежное средство бухгалтерский

 

Финансовый  рынок

↓       ↓

Денежный  рынок Краткосрочные накопления до одного года

Рынок капиталов Средне - и  долгосрочные накопления, более одного года

↓       ↓

Рынок золота

Валютный  рынок

Рынок ценных бумаг

Рынок ссудных капиталов

Рисунок 1 - Структура финансового  рынка

 

Экономическая сущность денежных средств в рыночной экономике  огромна, так как они используются во всех сферах экономической жизни  общества: в бухгалтерском учете, в процессе производственного планирования, финансирования, кредитования, анализе  хозяйственной деятельности, при  образовании инвестиционных и других фондов субъектами хозяйственной деятельности.

 

1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств

 

Ведение бухгалтерского учета  денежных средств осуществляется в  соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон  «О бухгалтерском учете», положения  по бухгалтерскому учету), другие носят  рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и  статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы¹ :

1 уровень – законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, к ним относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации части I–II, который является основным документом гражданского законодательства, регулирующим отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием.

В Гражданском кодексе  установлены нормы и правила  расчетов между юридическими лицами, порядок списания денежных средств  с расчетного счета, порядок и  условия использования чеков  в платежном обороте. Так же в  Гражданском кодексе регламентируются условия договоров займа.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», определяет правовые основы бухгалтерского учета в целом и учета операций с денежными средствами, содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Законом установлен ряд обязанностей для хозяйствующих субъектов, осуществляющих денежные расчеты с населением, предусмотрены правила использования ККТ, требования к ККТ, постановки на учет, порядок ведения документооборота при использовании ККТ.

Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» применяется в части требований по группировке и детализации  данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части  требований по составлению отчета о  движении денежных средств.

2 уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Положение «О безналичных  расчетах в Российской Федерации» определяет порядок правильного отражения  в бухгалтерском учете расчетных  операций. В положении установлен порядок расчетов платежными поручениями, по аккредитивам, чекам и другим расчетным документам.

«Положение о правилах организации наличного денежного  обращения на территории РФ» применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании.

3 уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств.

Письмо ЦБ РФ «Порядок ведения  кассовых операций в Российской Федерации» применяется в части, касающейся организации порядка приема денежной наличности и ее выдачи, порядком оформления кассовых документов; порядком хранения денег, установлением контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению, утвержденные приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 года №94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются документы по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, так же большую роль для организации играет её учетная политика, под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики организация имеет право выбрать один из нескольких элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативными документами о бухгалтерском учете в РФ².

 

 

 

Глава II. Бухгалтерский учет денежных средств в организации

 

1.  Бухгалтерский учет кассовых операций.

 

Для осуществления расчетов наличными  деньгами и хранения денежных документов организации должны  иметь кассу. Помещение оборудовано охранной сигнализацией и видеокамерой, для обеспечения сохранности денежных средств. Так же доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношение к кассе. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в сейфе, который по окончанию рабочего дня закрывается ключом, и опечатываются печатью кассира. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, дубликат ключей хранится у руководителя. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности, он несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а так же за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. В случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые  они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные  расходы). Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Всю денежную наличность сверх лимита организация сдает в банк.

Первичные документы оформляются  в момент совершения хозяйственной операции. В основном в организациях  учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С «Бухгалтерия 8.0»», приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера распечатываются из программы и имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котом подсчитываются итоги за день по приходу и выбытию денежной наличности. Так же автоматически на основании ПКО, РКО и платежных ведомостей оставляется кассовая книга и отчет кассира. По окончанию месяца кассир проверяет и распечатывает кассовую книгу и отчет кассира, к отчету подбирает документы, распечатанные ранее, в течении месяца, подтверждающие поступление и расход денежных средств.

«1С: Бухгалтерия 8.0» формирует необходимые бухгалтерские сводные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам «50», и по счету «51», «шахматки», анализ счета «50» и «51» – все те формы, которые необходимы бухгалтеру для учета денежных средств, а так же для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью различных параметров. Используя режим формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать новые отчеты и справки как для внутреннего учета, так и для внешний отчетности.

Для учета наличия и  движения денежных средств в кассе  используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие  суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 «Касса организации» и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.

Инвентаризация денежных средств  кассы должна проводится регулярно один раз в месяц в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18., для выявления фактического наличия денежных средств и достоверности правильного ведения учета кассовых операций.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене кассира;
• если были выявлены факты хищения наличных денег;

Порядок и сроки проведения инвентаризации  определяет руководитель организации. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная  приказом руководителя.

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность  данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей  и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой  фактического наличия денежных средств  и денежных документов в кассе  организации проводится проверка:

– правильности оформления первичных расходных документов – наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимым для осуществления расходования денежных средств;

– полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

– полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

– соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Результаты инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств ИНВ-15. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.

В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки денежных средств или недостача, которые  оформляются следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 91–1 – на сумму излишка.

Дебет 94 Кредит 50 – на сумму недостачи.

 

2.  Бухгалтерский учет безналичных денежных средств.

 

 Часть расчетов в организациях  осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждое предприятие может открыть только один расчетный счет в одном из банков по его выбору. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, получение  денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк). Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер представляет в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

Если в кассе не хватает денежных средств на выплату заработной платы  или выплаты командировочных  расходов организация вправе получить наличные деньги из банка через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя. При сдаче денежных средств в банк кассир сдающий деньги, заполняет «Объявление на взнос наличными». Бланк «Объявления» получает у оператора банка. Он состоит их трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляет номер расчетного счета организации и сумму цифрами.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия  организации ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных  денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей  продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета  отражаются денежные средства в погашение  задолженности предприятия поставщикам  материальных ценностей (услуг), подрядчикам  за выполненные работы, бюджету, банку  за полученные ссуды, органам социального  страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию  наличными в кассу. Для отражения  оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер по счету 51, а так же анализ счета 51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета.