Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. 2

24

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………3

1. Теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами…..............................................................................................................5

1.1 Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности……….5

1.2 Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами….7

2. Анализ расчетов с дебиторам и кредиторам на ОАО «Восход»……………..12

2.1 Краткая характеристика ОАО «Восход»…………………………….......12

2.2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Восход»…………………………………………………………….14

3. Совершенствование ведения учета расчетов и анализа с дебиторами и кредиторами путем автоматизированного учета в  ОАО «Восход»………………..25

Заключение…………………………………………………………………………28

Список используемой литературы………………………………………………..30

Приложения………………………………………………………………………...32

ВВЕДЕНИЕ

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами, что говорит об актуальности рассматриваемой темы.

В связи с тем, что дебиторская задолженность занимает весомую часть активов большинства российских компаний, весьма актуальна задача выработки эффективной модели управления дебиторской задолженностью — кредитной политики, являющейся составной частью общей финансовой политики коммерческой организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.[7, c. 358]

Целью курсовой работы является рассмотреть учет расчетов с дебиторами  кредиторами на примере компании ОАО «Восход». Чтобы достигнуть, поставленную в работе цель необходимо решить следующие задачи:

 Изучить теоретические аспекты формирования дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов с дебиторами и кредиторами.

 Рассмотреть нормативную базу управления дебиторской и кредиторской задолженностью;

 Дать технико-экономическую характеристику ОАО «Восход»;

 Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Восход»;

 Определить пути совершенствования ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами путем автоматизированного учета в  ОАО «Восход». Объектом исследования в курсовой работе является учет расчетов, процесс управления дебиторской и кредиторской задолженностями на ОАО «Восход», которое занимается производством и реализацией оконных, балконных конструкций, межкомнатных дверей, элементов интерьера из древесины. Предметом исследования являются состояние дебиторской и кредиторской.

Курсовая работа включает в себя введение, три главы, заключение, библиографический список и приложение.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, называется объект и предмет исследования, формулируются цели и задачи работы, а также указывается использованная информационная база. В первой главе рассматриваются теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Во второй главе представлен анализ. В-третьей главе рекомендации учету расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Восход». В заключении подводятся итоги проделанной работы.

1 Теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако, тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др. [17, с. 198].

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению. [17, c. 122]

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение товарно-материальных ценностей производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности [11, c. 398].

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств [8, c. 78].

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

1.2 Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Отражение в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности предприятия не является сложным. Однако, в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные [13, c. 12-14]: договором, определяющим порядок расчетов по сделке, гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок, законодательными и административными документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения [1]. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1].

Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [1].

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ГК, ст. 567).

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг). [9, c. 196]

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ "О бухгалтерском учете".

2.        Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)

3.        Налоговый Кодекс в части I и II.

4.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)" (далее по тексту - Указ №2204)

8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) "О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

9. Положение о бухгалтерском учете "Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств" финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации", и другие.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете [12, c. 586], на дату отражения выручки от реализации продукции, в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты [9, c. 159]:

1. Положения №34н, согласно которому:

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальные права заимствования" и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов, определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать иск или списать дебиторскую задолженность (Указ Президента №2204.), определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная, устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах, определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования. [5, c. 223]

1. Указ №2204 и Постановление Правительства РФ М 817, согласно которым сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Другими причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и не истребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

2. ГК РФ, согласно которому, предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию (ст. 196), кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться [14, c. 18-21], полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок, наличие авансов, наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ, возможность переуступки обязательства третьему лицу, другие условия. [15, c. 20-22]

2. Анализ расчетов с дебиторам и кредиторам на ОАО «Восход»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Восход»

Коммерческое предприятие «Восход» является открытым акционерным обществом с коллективной формой собственности. Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 20 января 1999 года и осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Юридический адрес ОАО «Восход»: Россия 618400, Пермский край, г. Березники, ул. Ленина, д.1

ОАО «Восход» действует на принципах хозяйственного расчета, имеет самостоятельный баланс, не имеет филиалов, представительств, дочерних и зависимых предприятий.

Целью Общества является эффективная предпринимательская деятельность на территории РФ, а также получение прибыли.  Для достижения указанной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности: производство, оконных и балконных конструкций, межкомнатных дверей и элементов интерьера из древесины, оптовая торговля, производство рекламно-сувенирной продукции, осуществление иных направлений деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

Уставный капитал ОАО «Восход» составляет 10 494 750 рублей и разделен на 9 995 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 1 050 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2010 г. задолженность учредителей в Уставный капитал отсутствует.

Среднесписочная численность работающих на предприятии в 2008 году составила 348 человек, из них производственный персонал составил 313 человек, непроизводственный персонал – 35 человек.

Общее руководство деятельностью ОАО «Восход» осуществляет Совет директоров, за исключением решения вопросов, отнесенных в соответствии с Уставом к исключительной компетенции Общего собрания акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором и коллегиальным исполнительным органом – Правлением.

Бухгалтерский учет на ОАО «Восход» ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации, на основании принятой учетной политики. Бухгалтерский учет ведет бухгалтерия, являющаяся самостоятельным структурным подразделением. Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер, который в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации (генеральным директором).

2.2 Анализ состояния дебиторской и  кредиторской  задолженности на примере ОАО «Восход

Финансовое состояние ОАО «Восход» в 2009 г. и его изменение по сравнению с предыдущим годом характеризуют основные показатели бухгалтерского баланса представленные  в таблице 1.

Таблица1 – Показатели бухгалтерского баланса ОАО «Восход»

Таблица №1

В 2009 г. по сравнению с предыдущим годом произошли следующие изменения. Валюта баланса предприятия выросла на 174 136 тыс. руб. или 41,3% и составила на 01 января 2010 года 595 937 тыс. руб. За отчетный период стоимость внеоборотных активов выросла на 4 388 тыс. руб. или 3,9% и составила 116 119 тыс. руб.

Стоимость оборотных активов предприятия выросла на 169 748 тыс. руб. или 54,7% и составила на 01 января 2010 года 479 818 тыс. руб. Оборотный капитал на 01.01.10 сформирован за счет: дебиторской задолженности на 73,9%, производственных запасов на 22,4%, НДС и акцизы по приобретенным ценностям на 2,7%, краткосрочных финансовых вложений на 0,9%, денежных средств менее чем на 0,1%.

Наибольший удельный вес в стоимости оборотных активов занимает дебиторская задолженность, в связи с этим эффективное управление дебиторской задолженностью имеет важной значение для предприятия.

Одним из основных источников формирования капитала являются привлеченные средства, которые на 63,6% сосредоточены в Кредиторской задолженности предприятия и 35,9% - в заемных средствах.

Величина краткосрочных обязательств за отчетный период увеличилась на 132 666 тыс. руб. или 87,8% в основном за счет привлечения заемных средств и составила на 01.01.2010 г. 283 843 тыс. руб.

Кредиторская задолженность за отчетный период увеличилась на 30 144 тыс. руб. или 20,0% и составила на 01.01.2010 г. 180 517 тыс. руб. в основном за счет роста  задолженности поставщикам и подрядчикам.

Деятельность Совета директоров в сочетании с эффективным и грамотным руководством деятельностью Общества единоличным исполнительным органом, позволила увеличить рынок сбыта продукции ОАО «Восход» в 2009 г. до 15 % на рынке Пермского края (в 2008 году этот показатель составлял 9%), увеличилась доля продаж продукции ОАО «Восход»  в других регионах  по сравнению с 2008 годом в 1,8 раза.

Приоритетными направлениями деятельности ОАО «Восход» являются: дальнейшее расширение рынка сбыта, в том числе увеличение доли продаж продукции в других регионах Российской Федерации; снижение маркетинговых рисков, связанных с выбором стратегии поведения предприятия на рынке; деловых рисков, связанных с эффективностью управления, производственной и инвестиционной деятельности.

Одним из важнейших условий успешного осуществления  деятельности ОАО «Восход» является обеспечение эффективного управления дебиторской задолженностью посредством формирования и применения на практике кредитной политики, позволяющей ускорить расчеты с контрагентами, сократить долю сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и одновременно привлечь новых клиентов.

Далее проведем анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, и дадим оценку кредитной политике проводимой на предприятии с расчетами с дебиторам и кредиторам. Данные анализа состава и движения дебиторской задолженности представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Состав и движение дебиторской задолженности ОАО «Восход»

Таблица №2