Бухгалтерский учёт дебиторской задолженности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УРАЛЬСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ 

Челябинский институт (филиал) 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 

                                                                                  Допустить к защите

       Зав.кафедрой________________________

«_____» ____________________20___г.  
 
 
 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

Курсовая  работа

       Бородай Олеси Вячеславовны

Студентки курса БУ-42, группы БУ-422

Специальность: 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

  Руководитель:

Рябова  Т.С.

доктор  экономических  наук,

доцент 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Челябинск

          2011

       2

       Оглавление

             С.

1. Введение....................................................................................................................3
2. Глава 1 : Основы построения дебиторской задолженности............................5

  2.1 Понятие  и классификация дебиторской задолженности...........................................5

2.2Синтетический  и аналитический учет построения  дебиторской              задолженности.....................................................................................................................11

3. Глава 2:Методологические основы учета дебиторами. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.......................................23

3.1 Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами. Порядок списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности............................23.

3.2 Учет резервов по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности.....................................................................................................................34

3.3 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности....................39

4. Заключение...............................................................................................................45
5. Список использованных источников.................................................................48

3

Введение      

Реализация  товаров и услуг без предварительной  оплаты стало в наше время обычным  явлением. Товарный кредит – это  спутник рыночной экономики и  один из мощных способов неценовой  конкуренции. Естественным следствием товарного кредита является дебиторская задолженность.  

  Как правило, преобладающая часть выставленных счетов не оплачивается в срок, а часть не оплачивается вообще, что приводит к большим затратам как на финансирование дебиторской задолженности, так и к прямым потерям предприятия.                  Контрагенты, не рассчитываясь в установленные сроки, фактически получают беспроцентный кредит, зачастую ставя предприятие на грань финансовой устойчивости. Преобладание в балансе предприятия дебиторской задолженности и, как следствие, недостаток оборотных средств может привести предприятие к банкротству.              
  Дебиторская задолженность является высоколиквидным активом компании, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной дебиторской задолженности негативно сказывается на финансовой устойчивости компании. Отсутствие четких стимулов контрагентов для исполнения за декларированных обязательств приводит к нежелательным для любой организации последствиям. Сложность данной ситуации усиливается мало эффективностью, и неоперативностью исполнительной системы.  
   Любые хозяйственные правоотношения сторон таят в себе риск возникновения долга. На сегодняшний день предприятия и организации все чаще сталкиваются с неоплаченными счетами и неисполнительными обязательствами. Безобидная задержка платежа в иных случаях может привести к банкротству и потере в управлении, свертыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и прочее. К сожалению, многим руководителям так и не удается выстроить целостную, эффективную и работоспособную систему возврата долгов.   
Дебиторская задолженность таит в себе много опасностей. Предоставление отсрочек платежа требует выстраивания продуманной системы, взаимосвязанной со стратегией предприятия, его финансовыми возможностями, доступностью заемных средств и их стоимостью. В тоже время, сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не

4

одалживать практически  невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в  данном направлении. В этом и заключается  актуальность выбранной темы.

  Цель курсовой работы - изучить теоретические основы бухгалтерского учета дебиторской задолженности, методологические основы учета с дебиторами. 

Для достижения поставленной цели, необходимы решить следующие задачи:

• Изучить понятие и классификацию  дебиторской задолженности;
• Рассмотреть синтетический и аналитический учет построения кредиторской задолженности;
• Изучить проведение инвентаризации расчетов с дебиторами;
• Рассмотреть порядок списания дебиторской задолженности по истечению срока исковой давности;
• Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
• Объектом исследования является: бухгалтерский учет дебиторской задолженности.

Структура : Курсовая работа состоит из двух глав.

В первой главе рассмотрим основы построения дебиторской задолженности, также

понятие , классификацию дебиторской задолженности.

Во-второй главе изучу методологические основы учета с дебиторами .    

При написании курсовой работы использовались такие источники как   
учебное пособие Ф.Н. Филиной «Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения», сайты http://www.consultant.ru ("Консультант

Плюс" - законодательство РФ: кодексы, законы, указы, постановления), http://base.garant.ru/ (информационно-правовой портал), http://www.audit-it.ru/ (Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в Российской федерации) и другие. 

5

Глава 1 : Основы построения дебиторской задолженности.

2.1 Понятие и классификация  дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом бытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.     

В бухгалтерском учете под дебиторской  задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских  прав.   

Согласно  статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации» (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. От 18.07.2009) ¹:    

«К  объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».     

Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование

объясняется простыми объективными причинами:  

- для организации - должника – это возможность использования дополнительных оборотных средств;    

- для организации - кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности  влечет наличие договорных отношений  между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары

6

(работы, услуги) и их оплата не совпадают  по времени. 

Средства, составляющие дебиторскую задолженность  организации, отвлекаются из участия  в хозяйственном обороте, что, конечно  же, не является плюсом для финансового  состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.  

Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.   

^{В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность, как правило, формируется  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».} 

^{Дебиторскую задолженность можно рассматривать  в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.}

Оборотный капитал компании слагается из следующих  составляющих: 

• денежных средств; 
• дебиторской задолженности;

7

• материально-производственных запасов;
• незавершенного производства; 
• ^{расходов будущих периодов.}

 Следовательно, дебиторская задолженность –  это часть оборотного капитала организации. 

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность условно можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. (см. Рис.1)

Рис.1.

   Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

8

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой дебиторскую  задолженность.  

Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.     

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2000,с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009)²:    

«сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечению  срока исковой давности дебиторская задолженность  переходит в категорию безнадежной  задолженности (не реальной к взысканию).    

Согласно  пункту 2 статьи 266 НК РФ:    

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».   

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:    

-  ликвидации должника;    

-  банкротства должника;    

-  истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со        

9

стороны должника; 

-  наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

а) во-первых, если после вынесения арбитражным  судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения  дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

б) во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается  его реструктуризация, то организация  может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;    

-  невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).  

По  статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• авансы выданные; прочие дебиторы.

    У большинства предприятий в общей  сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.     

В бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

• краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

10

• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

    Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и  деловую репутацию контрагента.³      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

¹¹

^{2.2 Синтетический и аналитический учет построения дебиторской задолженности.}   

^{При синтетическом учете дебиторской  задолженности применяют Журнал-ордер  №7, Журнал-ордер №8 и ведомость  № 7 - при аналитическом учете  к счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 09 "Арендные обязательства  к поступлению", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 61 "Расчеты  по  авансам выданным", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 67 "Расчеты  по  внебюджетным  платежам", 68 "Расчеты с  бюджетом", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Арендные обязательства"}

^{«Журнал-ордер  №7 - учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами применяется комбинированный регистр, сочетающий и синтетический учете линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета "Расчеты с подотчетными лицами". Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые}

¹²

^{ордера - на расхождения  в суммах полученных и израсходованных.}

^{Журнал-ордер  №8 - учетный регистр для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В журнале-ордере № 8 ведется и синтетический учет расчетов по доходам акционеров».} 

   В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:    

1) 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в  счет поставки товара);    

2) 62 "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками" (поставка  товаров,  работ,  услуг  в  счет последующей оплаты);    

^{3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (пере плата в бюджет налогов, сборов);}  

4) 69 "Расчеты  по  социальному   страхованию  и  обеспечению" (пере плата  при  расчетах  по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);    

^{5) 70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда" (при  удержании  с  работника  в  пользу организации определенных сумм);}   

6) 71 "Расчеты  с  подотчетными  лицами" (подотчетное  лицо  не  возвратило  выданные  ему денежные средства);    

7) 73 "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям" (возникновение  задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);    

8) 75 "Расчеты  с  учредителями" (возникновение  задолженности   учредителей  по  вкладам   в уставный, складочный капитал);     

^{9) 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (в  случае наличия  задолженностей по  возмещению  ущерба  по  страховому  случаю;  расчетов  по} 

¹³

^{претензиям  в  пользу  организации; расчетов по причитающимся дивидендам).}

^{Согласно  п. 12  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99 (с измен. от 27 ноября 2006 г.) утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99" (далее -  ПБУ 10/99),  в  бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов  предназначен  счет 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском  учете  прочие расходы в  виде  суммы дебиторской  задолженности,  по которой  истек  срок  исковой  давности,  отражаются  по  дебету  счета 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.}  

Если  должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:   

^{Дебет 51 "Расчетные счета" и др., Кредит 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и др.}

^{Учет  расчетов с покупателями и заказчиками} 

  Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".    

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.   

Счет62"Расчеты с покупателями заказчиками"кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы

14

полученных авансов  и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет  по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям по которым денежные средства не поступили в срок.⁴   

^{Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.} 

Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости:      

Дебет 45 «Товары отгруженные»      

Кредит 43 «Готовая продукция».       

По  мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС  по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).       

Если  за момент реализации продукции принимается  момент ее отгрузки, то дебиторская  задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». К этому  счету открываются субсчета. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты по авансам полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и

15

заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты  по переуступке прав требования" и другие.      

На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги предприятие предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:      

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».      

^{Поскольку отгруженная продукция считается  реализованной, то с ее стоимости  начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.} 

На таблице  № 2 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

^{Учет авансов  выданных}  

Под авансом выданным подразумевается  предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг