Бухгалтерский учет движения товаров в коммерческой организации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Кафедра Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по учебной дисциплине: «Бухгалтерский  (финансовый) учет»

Номер и название темы: «34.Бухгалтерский учет движения товаров в коммерческой организации»

Номер группы:

Наименование специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ф. И. О. студента:

Номер зачетной книжки (студенческого  билета): Дата регистрации ИЗО:

Дата регистрации кафедрой:

Проверил:

Оценочная таблица  курсовой работы

Подпись преподавателя __________________

Новосибирск 2011г 
Тема 34. Бухгалтерский учет движения товаров в коммерческой организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Процесс  приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженности продавцов и покупателей.

Важнейшая задача оптовой торговли – планомерно регулировать товарное предложение в соответствии со спросом.

Развитие розничной торговли в  значительной степени содействует  удовлетворению потребностей населения  и оказывает воздействие на производство и потребление. В сфере розничной  торговли заканчивается процесс  обращения товаров и они переходят  в сферу личного потребления. Этот переход совершается путем купли-продажи.

Актуальность выбранной темы заключается  в том, что основными хозяйственными процессами торговой организации являются покупка и продажа товара. Данные процессы состоят из множества хозяйственных  операций, связанных с товарным и денежным оборотом.

Цель курсовой – учет движения товаров в розничной и оптовой торговле.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

1. рассмотрение экономической сущности  торговой деятельности, а именно  раскрытие понятий о торговой деятельности, о цене на товары, об издержках обращения, а также нормативного регулирования;

2. понятие товара, краткая характеристика  исследуемого объекта, методы  расчета себестоимости товаров;

3. рассмотрение учета поступления  и реализации товаров в оптовой и розничной торговле;

4. рассмотрение прочих движений  товара;

5. товары и документирование  операций, связанных с учетом  товаров;

6. приемка и продажа товаров;

7. хранение товаров и отчетность;

8. рассмотрение правил  возврата товара;

9. пути улучшения учета  движения товаров на предприятии.

1. Товары как  объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие  товаров в бухгалтерском учете

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Товары – материальные ценности, которые приобретены и  сохраняются на предприятии с  целью дальнейшей продажи. Товарами могут быть продукты как физического, так и умственного труда, услуг, сама способность к труду –  все, что имеет потребительскую и продажную стоимость и может обмениваться на другой товар (деньги) собственником.

Товары относятся к  запасам и являются оборотными активами предприятия. Для того, чтоб приобретенный  товар был определен активом, должны быть соблюдены такие требования:

- Во-первых, использование таких товаров в будущем должно принести определенные экономические выгоды;

- Во-вторых, стоимость  таких товаров должна быть  достоверно определена.

Другими словами, товар  является активом, если есть вероятность того, что он будет в будущем реализован.

Методической и теоретической  основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон  о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления  Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам.

Порядок учета, хранения и отпуска товаров указан в  «Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в  организациях торговли (утв. письмом  Роскомторга от 10.07.1996 №1–794/32–5).

1.2 Оценка товаров в  бухгалтерском учете

Порядок оценки товаров  определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В соответствии с данными ПБУ товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При отпуске товаров  в продажу или ином выбытии (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Оценка товарных запасов  по методу ФИФО основана на допущении  реализации их в той же последовательности, в какой они закупаются торговой организацией, т.е. товары, которые первыми поступают в продажу, должны быть оценены по цене первых по времени закупок. При этом товарные запасы на конец отчетного периода оцениваются по цене последних закупок.

При использовании метода ЛИФО реализованные товары оцениваются  по цене последних по времени закупок, а стоимость товарных запасов  на конец месяца определяется исходя из цен наиболее ранних закупок. Этот метод позволяет более точно определить себестоимость реализованных товаров, но вместе с тем искажает себестоимость товарных запасов на конец периода.

                                                 2.Учет движения товаров

2.1. Правила приемки товаров

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и  комплектности и его документального  оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о  порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Все товарные операции делятся  на два вида: поступление товаров  в организацию торговли и их выбытие. В организации торговли товары поступают  главным образом от поставщиков  и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В накладной указывается  номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную  выписывают при доставке товаров  автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В  зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров  железнодорожным транспортом в  качестве сопроводительного документа  выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет – фактура.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне  склада покупателя, то необходимым  документом является доверенность, которая  подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. №71а. . (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 25.01.1999 N 5, от 02.07.1999 N 51, от 11.11.1999 N 100, от 06.04.2001 N 26, от 28.01.2002 N 5, от 21.01.2003 N 7)

             Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам.

Приемка товаров по количеству в организациях торговли предусматривает  проверку соответствия фактического наличия  товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально  ответственным лицом предприятия  торговли по доверенности. Если товар  находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и  качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или  отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным  в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

При закупке товара или  его приемке руководителям предприятий торговли необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Полученные счета – фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Реализация регистрируется в книге продаж.

2.2. Учет товаров

Как сказано выше материально  ответственные лица ведут складской  учет товаров независимо от способа  хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов. При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного учета или несколько страниц в товарной книге. Карточки хранятся на складах в картотеке по группам товаров, а внутри групп – по наименованиям в алфавитном порядке или по номенклатурным номерам в порядке возрастания. В адресной части карточки указываются наименование организации и название товара, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В предметной части отражаются остаток, приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер, дата документов, на основании которых сделаны записи. После каждой записи или в конце рабочего дня исчисляется остаток товаров на конец дня.

При партионном способе  хранения на каждую партию поступивших  товаров материально ответственное  лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один – остается на складе, другой – передается в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д. Одновременно с выпиской партионной карточки на каждую партию выписывается общий упаковочный товарный ярлык (марка). В нем указываются номер партии, наименование группы товаров, поставщика, документа, количество мест. Партионная карточка регистрируется в журнале регистрации. Порядковый номер ее регистрации в журнале является номером данной партии товаров.

Отпуск товаров отражается также в партионной карточке.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров  используют синтетический счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и  тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Поступление товаров  можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами .

Учет товаров на складах  оптовой организации ведется  на счете «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», по материально ответственным лицам в суммовом и количественно-суммовом выражении по номенклатуре товаров.

Для суммового учета  могут применяться такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордер  по счету «Товары» с дебетовой  ведомостью к нему; машинограммы и  другие, которые ведутся по каждому материально ответственному лицу.

Сводные регистры бухгалтерского учета по счету «Товары» составляются на основании учетных регистров, открытых по каждому материально  ответственному лицу.

Порядок ведения количественно-стоимостного учета товаров зависит от способа их хранения на складах оптовых организаций. При сортовом способе хранения для аналитического учета товаров в бухгалтерии применяется карточка количественно-стоимостного учета (ф. №ТОРГ-28), которая ведется отдельно на каждое наименование и сорт товара. Однородные товары, имеющие одинаковую продажную цену, могут учитываться объединено на одной карточке.

Записи в карточке производятся в количественном и  стоимостном выражении на основании  проверенных приходных и расходных  документов. По окончании месяца и на дату проведения инвентаризации определяются итоги по приходу, расходу и рассчитывается остаток товаров по каждой карточке, а также сверяются данные бухгалтерского и складского учета товаров по количеству.

В целях сокращения объема учетных работ оптовые организации могут применять сальдовый способ учета товаров. Сущность данного учета состоит в том, что бухгалтерия не ведет карточек количественно-стоимостного учета и, следовательно, учета остатков и движения каждого товара, т.е. не дублирует записи складского учета. Складской учет становится частью бухгалтерского учета, поскольку бухгалтер периодически проверяет правильность записей в карточках складского учета, которые ведут материально ответственные лица, с данными приходно-расходными документами, представленными в бухгалтерию при товарном отчете или реестре.

Взаимосвязь между учетными записями, ведущимися на складе и в  бухгалтерии, осуществляется путем  составления сальдовой ведомости.

При партионном способе  хранения товаров аналитический  учет товаров в бухгалтерии ведется на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Учет товаров производится по партиям в таком же порядке, как и в местах хранения, т.е. на каждую партию открывается отдельная карта. На первое число месяца, а также на дату инвентаризации бухгалтер составляет оборотную ведомость. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а натуральные показатели – с данными складского учета материально ответственных лиц .

Счет 41 «Товары» – активный, имеет дебетовое сальдо, которое показывает покупную или продажную стоимость товаров, оставшихся в собственности организации на конец отчетного периода. По дебету этого счета отражают приобретение товаров, по кредиту – списание по соответствующей стоимости.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут выбрать следующие варианты учета расходов по доставке и заготовке товаров: либо они списывают их на издержки обращения, либо включают в покупную стоимость товаров при оприходовании.

Порядок учета продажи  товаров зависит от момента признания  выручки от продажи товаров.

При признании выручки  от продажи товаров проданные  товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета «Товары».

Если выручка от продажи  отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, то до момента  признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

В настоящее время  торговые организации могут вести  учет товаров по покупным (при оптовой  торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). Поэтому организация учета товаров на фирмах розничной и оптовой торговли несколько различается.

Коммерческие организации  оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  результат от реализации товаров отражают на счете 90 «Продажи» как результат между продажной и покупной ценами товара и расходами на продажу.

Организации розничной  торговли, кроме счета 41, используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения  покупной цены товаров до продажной.

К счету 41 «Товары» могут  быть открыты субсчета:

41–1 «Товары на складах» – для учета наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых базах и складах;

41–2 «Товары в розничной торговле» – для учета наличия и движения товаров, находящихся в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках), а также для учета наличия и движения стеклянной посуды (бутылок, банок);

41–3 «Тара под товаром и порожняя» – для учета наличия и движения тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли);

41–4 «Покупные изделия» – для учета товаров на промышленных и других производственных предприятиях.

Нормативными документами  предусмотрено также использование  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Поступление товаров  подтверждается такими документами, как  товарно-транспортные, железнодорожные  накладные и квитанции, авианакладные, коносаменты. Кроме этих документов покупатель должен иметь счета-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС, принимаемой к зачету перед бюджетом. Списание товаров подтверждается отгрузочными документами, товарными отчетами и др.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
• 41 «Товары»
• 42 «Торговая наценка»
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• 75 «Расчеты с учредителями»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
• 80 «Уставный капитал»
• 86 «Целевое финансирование»
• 91 «Прочие доходы и расходы»

по кредиту

• 10 «Материалы»
• 41 «Товары»
• 20 «Основное производство»
• 44 «Расходы на продажу»
• 45 «Товары отгруженные»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
• 80 «Уставный капитал»
• 90 «Продажи»
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• 97 «Расходы будущих периодов»
• 99 «Прибыли и убытки»

Пример отражения операций на счете 41 «Товары» приведен в таблице 1.

Таблица 1

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товара, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычной бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способ «красное сторно».

На наш взгляд товары можно учитывать несколькими  способами:

– по покупным ценам:

• непосредственно на счете 41;
• по учетным ценам (с использованием счета 15);

– по продажным ценам (с использованием счета 42).

По покупным ценам  товары учитывают фирмы оптовой  торговли. Фирмы, продающие товары в  розницу, могут учитывать как  по покупным, так и продажным ценам.

Если количество и  качество поступивших товаров совпадают  с данными, указанными в товарораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). Если нет – акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций».

Еще один пример отражения  на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом товаров представлено в таблице 2.

Таблица 2