Бухгалтерский учет движения материалов в строительстве

Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Хозяйственная операция

Отражена покупательная стоимость материалов

Отражены транспортно- заготовительные расходы

Отражены условия посредников по заготовлению материалов

Отражено распределение складских расходов организации на стоимость материалов

Расчет процентов за банковский кредит, использованный на закупку материалов

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЧелГУ»)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет движения материалов в строительстве

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент кафедры учета и финансов	_____________________Т.С. Рябова
Выпускную работу выполнил: студент группы ЭБ-301	___________________Т.Ю. Соловьева
Дата защиты_____________________
Оценка __________________________

Челябинск

2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВEДEНИE 3

1 Oрганизация бухгалтеpcкoго учета матеpиалов в стрoительстве 5

1.1 Пoнятие, cocтав, клаccификация и дoкументальнoе oфoрмление oпеpаций пo движению матеpиалoв 5

1.2 Учет пocтуплeния матеpиалoв в стpoитeльствe 11

2 Синтeтичecкий и аналитичеcкий учет матеpиалoв 19

2.1 Учет иcпoльзoвания матеpиалoв в стpoительстве 19

2.2 Учет выбытия матеpиалoв в cтрoительcтве 28

ЗАКЛЮЧEНИE 33

CПИCOК ИCПOЛЬЗOВАННOЙ ЛИТЕPАТУPЫ 35

Введение

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, которые необходимы для осуществления и расширения его деятельности.

Материалы причастны к сфере производства и являются ее материальной основой. Они необходимы для осуществления процесса производства продукции, образования стоимости.

Успех деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения в потребности материалов. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к слаженности в работе предприятия. Большое количество материалов ведет к остановке и омертвлению ресурсов. Кроме этого, это очень дорого обходится предприятию, так как это ведет к дополнительным затратам на хранение и складирование материалов, к уплате налога на имущество. Нехватка материалов может привести к остановке процесса производства и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. В обоих случаях сводится все к тому, что у предприятия становится неустойчивое финансовое состояние, нерациональное расходование ресурсов, ведущее к потере прибыли.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время, чтобы найти покупателя, а также чтобы получить с него оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для успешного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в оборотных активах, но и в целом в активах предприятия. Это может быть следствием того, что предприятия испытывают затруднения со списанием своей продукции, что в свою очередь может свидетельствовать о низком качестве продукции, нарушением процесса производства и недостаточным изучением рыночного спроса.

Цель настоящей работы – изложить теоретические аспекты и методологию бухгалтерского учета движения материалов в строительстве.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

отразить понятие, классификацию материалов, документальное оформление операций по движению материалов;
отразить поступление материалов на счета бухгалтерского учета и методы оценки себестоимости по ним;
отразить использование материалов и их движения на предприятии;
отразить выбытие материалов и бухгалтерские регистры по учету движения материалов и расчетов по ним;

В данной работе объектом исследования являются материалы, а предметом- операции по движению материалов.

Курсовая работа выполнена на основе положений по бухгалтерскому учету, статей, журналов, научных трудов и других.

Организация бухгалтерского учета материалов в строительстве

Понятие, состав, классификация и документальное оформление операций по движению материалов

Материалы- это активы, используемые в качестве сырья, при производстве продукции, предназначенной для продажи, используемые для управленческих нужд организации.

В процессе производства материалы используются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие изменяют свою форму и размер, третьи- соединяются с изделием без каких-либо внешних изменений.

Материалы являются оборотными активами, используются в производственном процессе и переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Общую классификацию материалов можно представить следующим образом:

Материально-производственные запасы

Рисунок 1. Классификация материалов

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы:

Таблица 1. Классификация материалов по группам

Группа		Описание
Основные строительные материалы	Это материалы, которые вещественно входят в производимую продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.).
Покупные полуфабрикаты	Комплектующие изделия, конструкции и детали, материалы, которые прошли определенные стадии обработки и комплектации, но не являются еще готовой строительной продукцией, приобретенные предприятием.В изготовлении строительной продукции они выполняют ту же роль, что и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу.
Конструкции, изделия и детали	К ним относятся железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции и изделия, столярные изделия, закладные детали, санитарно-технические и электротехнические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.
Тара и тарные материалы	Вспомогательный материал, который используется для транспортировки, хранения материалов и продукции.
Топливо	По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд.
Запасные части	Поддерживают механизмы в рабочем состоянии, используются для осуществления ремонтов

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырье и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Материалы входят в состав более общей группы активов, которая называется материально-производственными запасами и включает в себя следующие элементы:

используются в качестве сырья при производстве продукции;
предназначены для продажи;
используются для управленческих нужд организации.

Основные задачи по учету материалов в организации следующие:

формирование фактической себестоимости;
правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения, а также за соблюдением установленных норм материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;
своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления других возможностей вовлечения их в оборот;
проведение анализа эффективности использования материалов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов на складе;
учет количества и оценка материалов;
оперативность (своевременность) и достоверность учета материалов;
соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материалов являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
размещение материалов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.);
применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
установление порядка нормирования расхода материалов и установление порядка формирования учетных цен на материалы и порядка их пересмотра;
определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материалов;
определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов , а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и иных мест хранения организации;
наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих материалах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материалов , порядка их приобретения и использования, единицей материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы». Приобретение материалов можно производить с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы отражаются в бухгалтерском учете на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на следующих забалансовых счетах:

Счет 002 « Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
Счет 003 « Материалы, принятые в переработку».

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости .Для учета резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно «Плану счетов бухгалтерского учета» на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы». Необходимо обратить внимание на то, что предприятия-застройщики используют субсчет 8 «Строительные материалы» счета 10.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

Таким образом, материалы являются важной частью производственного процесса предприятия. При правильном учете материалов предприятие сможет увеличить свой финансовый результат и выпускать больше продукции.

1.2. Учет поступления материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Возможны различные варианты их оценки, в зависимости от источника:

Таблица 2. Оценка поступления материалов

К№	Источники поступления материально-производственных запасов	Фактическая себестоимость материалов	Дебет	Кредит
1	Приобретены материально-производственные запасы за плату	Фактические затраты на приобретение, кроме НДС и других возмещающихся налогов	10	60, 76, 70, 69
22	Изготовлены самой организацией	Фактические затраты, связанные с производством материально-производственных запасов	23	02, 70, 69, 25, 10, 76
3	Получены по договору дарения, безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	10	98.2
4	Внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации	10	75
5	Получены в обмен на другое имущество	Стоимость активов установлена исходя из цены, из которой организация определяет стоимость аналогичных активов	10	60
6	Приобретены в результате выбытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	10	91
7	Приобретение имущества в пользование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества	10	71

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на транспортно-заготовительные расходы материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ

Транспортно-заготовительные расходы- затраты организации, связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировка, которая подлежит оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
расходы на содержание заготовительно-складского аппарата, включающие расходы на оплату труда работников организации, занятых заготовлением, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов;
расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов, организаций в местах заготовок;
наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые внешэкономическим и иным посредническим организациям;
плата за хранение материалов в местах приобретения;
плата по процентам за предоставленные кредиты и займы;
расходы по заготовлению материалов;
стоимость потерь по поставкам материалов в пути;
другие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы отражаются в бухгалтерском учете:

на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
на отдельный субсчете к счету 10 «Материалы»;
в фактической себестоимости материала (присоединение к договорной цене материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала принято в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Определенный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Материалы могут поступать в организацию из внешнего мира: как от деловых партнеров – поставщиков при посредничестве других организаций – перевозчиков, так и через работников организации – подотчетных лиц. Но иногда материалы могут появляться в самой организации, например, в результате ликвидации ее имущества, которое пришло в негодность.

Поступление материалов осуществляется в соответствии с заключенными договорами на поставку. Контроль соблюдения объема, ассортимента, сроков поставки ведется в отделе снабжения в «Журнале учета поступающих грузов». Принятые грузы оформляются приходными ордерами (одно/многострочные) – в случае, если принятый груз полностью соответствует сопроводительным документам по количеству и качеству. В случае обнаружения недостачи, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт для предъявления претензии транспортной организации, поставщику.

Если количество или качество поступивших материалов не соответствует данным сопроводительных документов или счетов-фактур нет вообще, то составляется акт на приемку материалов.

Факт поступления материалов должен оформляться документом, на основании которого поступление материалов регистрируется в бухгалтерском учете организации.

К фактическим затратам материалов, приобретаемых за плату, относят:

суммы, уплачиваемые поставщику;
суммы, уплачиваемые организациями за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может быть отражено двумя способами:

по фактической себестоимости с использованием счета 10;
с использованием учетных цен на счетах 15 и 16;

При первом варианте учета на счет 10 «Материалы» относят все фактические затраты, связанные с приобретением материалов. При этом отдельно ведется учет материалов по учетным ценам и учет отклонений от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов).

По фактической себестоимости с использованием счета 10 поступление материалов отражается следующими проводками:

Таблица 3. Поступление материалов с использованием счета 10

Хозяйственная операция					Дебет	Кредит
Приобретены материалы у поставщика				10		60
Приобретены материалы подотчетным лицом			10			71
Отражены расходы по изготовлению материалов			23			10, 70, 69, 02
Оприходованы материалы, изготовленные работниками организации			10			23
Транспортные расходы по доставке материалов		10				60
Внесены материалы учредителями, в качестве взноса в уставный капитал	10					75
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	10					99
Оприходованы материалы, безвозмездно поступившие на склад	10					98

При этом возникают отношения, связанные с налогом на добавленную стоимость: Д19К60-на сумму НДС со стоимости приобретенных товаров, а также работ и услуг сторонних организаций.

Вычет уплаченного НДС производится в общем порядке – при условии фактически произведенной оплаты, оприходования материалов и использования их при производстве товаров, работ, услуг.

Такой вариант учета доступен тем организациям, которые на дату получения материалов уже имеют все расчетные документы по ним.

При оприходовании материалов, изготовленных силами организации, схема бухгалтерских проводок существенно проще – используются счета учета производственных затрат и счета учета материалов. Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Весьма распространенной практикой является поставка некоторых видов материально-производственных запасов инвесторами строительства. Раньше, когда существовала единая схема финансирования капитального строительства, различий между учетом материалов поставки заказчика и материалов поставки инвестора не существовало. В настоящее время положение изменилось – специализированный заказчик и инвестор все чаще представляют собой различные коммерческие организации, каждая из которых ведет собственный учет операций, связанных с осуществляемым строительством. Поэтому возникает необходимость отдельного рассмотрения ситуации, когда поставка материалов осуществляется инвестором.

В данном случае имеет смысл поставку материалов осуществлять исключительно через заказчика. Это обусловлено тем, что в противном случае организовать нормальный учет использования выделенных ассигнований (источников финансирования) вряд ли будет возможно. Разумеется, заказчик строительства в этом случае учитывает полученные материалы, с одной стороны, как имущество, а с другой стороны как источник финансирования (целевое финансирование).

Следовательно, в бухгалтерском учете поступление материалов должно оформляться следующим образом: Д10К86-на сумму стоимости материалов, поступающих в счет целевого финансирования;

Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (форма № М-7). Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счет 10 «Материалы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиками.

Особенности метода, с использованием учетных цен на счетах 15 и 16 заключается в том, что информация о фактической себестоимости заготовления материалов формируется путем суммирования данных по дебету счета 10 и 16. При этом на дебете счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 формируется разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовленных материалов. Счет 15 используется в качестве вспомогательного.

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они оприходываются по учетной цене проводкой: Д10К15. Эта цена и будет источником для расчета фактической себестоимости списанных материалов в производство.

Данные о фактических расходах при заготовлении материалов отражаются на счете 15 следующими проводками:

Таблица 4. Фактические расходы по материалам

Бухгалтерский учет движения материалов в строительстве 📙 Курсовая → 🆔 42576