Бухгалтерский управленческий учет. 23

Содержание:

Введение

1.Понятие бухгалтерской отчетности, ее виды и назначение.

2.Требования  к информации, формируемой в финансовой отчетности.

3.Пользователи финансовой отчетности.

4.Этапы подготовительной работы перед составлением годовой отчетности.

5.Виды балансов.

6.Назначение и состав пояснительной записки

7.Отражение информации об аффилированных лицах.

8.Отражение информации о событиях после отчетной даты.

9.Отражение информации об условных фактах хозяйственной деятельности.

10.Сводная (консолидированная)  бухгалтерская отчетность

11.Публичность  бухгалтерской (финансовой) отчетности

12. Теоретические основы ликвидности

13.Проведение анализа ликвидности торгового предприятия ООО «НК Сервис-Лайн»

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность нацелена на использование  для привлечения инвесторов и  партнеров, для информирования учредителей  и акционеров об устойчивости финансового  положения и о ближайших перспективах организации. Финансовая отчетность предприятия – это наиболее объективный источник информации о предприятии и эффективности его деятельности, который доступен менеджерам, инвесторам и конкурентам. Инвесторы на основании финансовой отчетности делают вывод о целесообразности инвестиций в акции предприятия. Опубликованные финансовые отчеты помогают конкурентам оценить относительную устойчивость предприятия в отрасли.

Одним из непременных требований к бухгалтерской  отчётности в рыночной экономике  являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и  финансовые связи выдвинули в  число актуальных вопрос о совершенствовании  бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов  к международно-принятым нормам.

Внутри  предприятия документы финансовой отчетности используются для оценки сильных и слабых сторон финансовой деятельности предприятия, его готовности к использованию предоставляемых  возможностей и способности противостоять  грозящим рискам, проистекающим из внешней среды бизнеса, а также  соответствия достигнутых предприятием результатов ожиданиям его инвесторов. Необходимо сопоставить результаты предприятия с результатами его  ближайших конкурентов и со среднеотраслевыми  стандартами.

В условиях рынка в связи  с необходимостью оценки кредитоспособности предприятий и усиления финансовых ограничений возникает необходимость  в анализе ликвидности. С его  помощью можно судить о состоянии предприятия в данный момент времени. Результаты такого анализа нужны как собственникам, так и кредиторам, и инвесторам.

Задача анализа ликвидности  возникает из-за необходимости давать оценку платежеспособности организации, то есть ее способности своевременно и в полном объеме рассчитываться по всем своим обязательствам.

Информационной базой  для анализа явились Балансы  за 2008,2009 и 2010 года.

Объект исследования: ООО  «НК Сервис-Лайн», которая занимается торговлей оборудования, и запчастями к оборудованию.

Главная цель написания работы: провести анализ ликвидности торгового  предприятия.

Задачи:

- рассмотреть особенности проведения анализа в торговом предприятии;

- провести анализ ликвидности  баланса с помощью абсолютных  показателей;

- рассчитать относительные  показатели ликвидности;

- выявить проблемы на  предприятии, связанные с ликвидностью;

- дать рекомендации по  улучшению ликвидности.

1.Понятие бухгалтерской отчетности, ее виды и назначение.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность классифицируется по следующим направлениям:

1. по периодичности составления:

• периодическую отчетность (квартал, полугодие)

• годовая

2. по видам:

• бухгалтерская отчетность
• оперативная отчетность
• статистическая отчетность

3. по степени обобщения информации:

• первичная отчетность (составленная самой организацией)
• сводная отчетность (составленная министерствами и ведомствами)

4. по объему информации:

• частная (раскрывает отдельный участок деятельности предприятия)
• общая

5. по назначению:

• государственная
• внутренняя (по предприятию)
• специальная

1.1.Состав бухгалтерской отчетности. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

Нормативные документы, регулирующие состав и порядок составления  бухгалтерской отчетности:

1. ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность организации»;
2. Приказ Минфина РФ «Формы бухгалтерской отчетности и порядок составления бухгалтерской отчетности».

Промежуточная (квартальная) отчетность состоит из двух форм:

• бухгалтерский баланс (форма №1)
• отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

• бухгалтерский баланс (форма №1)
• отчет о прибылях и убытках (форма №2)
• отчет об изменениях капитала (форма №3)
• отчет о движении денежных средств (форма №4)
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
• пояснительная записка
• аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту

Некоммерческие организации  дополнительно составляют форму  №6 «отчет о целевом использовании  полученных средств».

Субъекты малого предпринимательства, которые используют упрощенную систему налогообложения учета, и отчетности годовую отчетность представляют в объеме двух форм:

• бухгалтерский баланс (форма №1)
• отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Формы бухгалтерской отчетности, предлагаемые Минфином РФ, имеют рекомендательный характер. На основе их организация  может разрабатывать самостоятельно формы отчетности.

Отчетным годом для  организации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь созданной организации  первым отчетным годом считается  период со дня государственной регистрации  предприятия по 31 декабря включительно. А для организации, которая создана  после 1 октября отчетным годом является период с даты государственной регистрации  по 31 декабря следующего года включительно.

Предприятия обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течении 90 дней по окончании года, т.е. до 31 марта включительно.

Промежуточная (квартальная) отчетность должна быть сдана в течении 30 дней по окончании квартала (не позднее 30 числа следующего за кварталом месяца).

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления  или по дате фактической передачи в налоговый орган.

Если дата представления  бухгалтерской отчетности (последняя  дата) приходится на выходной день, то сроком представления отчетности считается  первый следующий рабочий день.

2.Требования  к информации, формируемой в финансовой отчетности.

Требования к составлению  отчетности определены федеральным  законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и ПБУ 4/99.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности, перед другими.

 Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как организацией в целом, так и ее филиалами.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требование сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

3.Пользователи финансовой отчетности.

Все организации, за исключением бюджетных, в соответствии с учредительными документами представляют годовую  бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные  и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям  бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством  РФ. На основание Налогового Кодекса РФ отчетность представляется также налоговым органам.

4.Этапы подготовительной работы перед составлением годовой отчетности.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному  специальному графику.

1. Перед составлением отчетности должна быть проведена инвентаризация имущества предприятия.
2. Осуществляется проверка дебиторской и кредиторской задолженности. Должны быть составлены акты-сверки. Составляется инвентаризационная опись по дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Проводится инвентаризация всех резервов предприятия (счета 96, 63, 59)
4. По результатам проведенной инвентаризации должны быть составлены учетные записи.
5. Закрытие в конце года всех операционных счетов: собирательно-распределительных счетов (25,26); если нет незавершенного производства, то закрывают счета 20,23.
6. Выявляется окончательный финансовый результат, и закрываются операционно-результативные счета 90,91.
7. Проводится реформация баланса. Под реформацией баланса понимается списание полученной прибыли или убытка со счета 99.

Д 99  К 84 – списывается прибыль текущего года на счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Д 84  К 99 – списывается убыток текущего года на счет нераспределенного убытка прошлых лет

Результаты проведения инвентаризации имуществ и финансовых обязательств предприятия

Излишки: Д 01  К 91.1

Недостача: Д 02  К 01 – списывается первоначальная стоимость в пределах амортизации

Д 94  К 01 – списывается остаточная стоимость объекта

Недостача по вине материально-отвественного лица:

Д 73.2  К 94 – отражается дебиторская задолженность м-о лица по недостачи

Д 73.2  К 98.4 – отражается дебиторская задолженность м-о лица в виде разницы в ценах между розничной ценой и остаточной стоимостью недостающего объекта

Д 50 (70)  К 73.2 – возмещение недостачи

Д 98.4  К 91.1 – разница в цене списывается на прочие финансовые доходы предприятия

Если вина м-о лица не установлена:

Д 91.2  К 94 – недостача списывается на прочие финансовые расходы

Инвентаризация дебиторской  задолженности:

Если срок исковой давности истек (3 года), то сумма дебиторской задолженности  списывается на прочие финансовые расходы  предприятия:

Д 91.2  К 62(76)

Одновременно со списыванием дебиторской  задолженности эта сумма в  течении 5 лет учитывается на забалансовом счете 007.

Если в течении 5 лет должник погасит дебиторскую задолженность, то на поступление сумм от дебитора составляется проводка:

Д 51  К 91.1

Инвентаризация кредиторской задолженности:

Д 60(76)  К 91.1 – кредиторская задолженность  списывается на прочие финансовые доходы предприятия по истечении срока  исковой давности

Инвентаризация денежных средств в кассе:

Д 50  К 91.1 – излишки

Д 94  К 50 – недостача

Д 73.2  К 94 – недостача по вине м-о лица

Д 50(70)  К 73.2 – возмещение недостачи  м-о лицом

Д 91.2  К 94 – если вина не установлена

                               5.Виды балансов.

В зависимости от целевого назначения применяются различные виды бухгалтерских  балансов – вступительный, текущий, разделительный, объединенный, сводный (консолидированный), ликвидационный и  др.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщающую информацию об имуществе и обязательствах организации и ее дочерних организаций.

6.Назначение и состав пояснительной записки.

Пояснительная записка должна раскрывать информацию о деятельности организации  за данный отчетный год:

1. юридический адрес
2. основные виды деятельности
3. средне-годовая численность
4. об изменениях учетной политики за данный год
5. методы оценки основных статей баланса
6. оценка финансового состояния предприятия
7. информация об аффилированных лицах
8. информация после отчетной даты
9. информация об условных фактах хозяйственной деятельности

7.Отражение информации об аффилированных лицах.

ПБУ 11/2000 устанавливается порядок  раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность предприятия. Аффилированные лица могут быть:

• члены совета директоров данного юридического лица;
• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящихся на акции.

В соответствии с ПБУ 11/2000 информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу:

1. виды операций с аффилированными лицами;
2. объем операций с аффилированными лицами;
3. состояние расчетов с аффилированными лицами.

8.Отражение информации о событиях после отчетной даты.

Регулируется ПБУ 7/98.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который  оказал или может оказать на финансовой состояние предприятия и который  имел место между отчетной датой  и датой подписания отчетности (т.е. события произошедшие после 1 января нового года до даты подписания отчетности).

К ним относятся:

принятие решения о реорганизации  предприятия;

пожар, стихийные бедствия в результате которых уничтожена значительная часть активов.

9.Отражение информации об условных фактах хозяйственной деятельности.

Регулируется ПБУ 8/01..

К ним относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация  выступает истцом или ответчиком;

неразрешенные на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами по поводу уплаты в бюджет.

10.Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность.

Термин «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» – в российском законодательстве.

В случае наличия у организации  дочерних и зависимых, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели отчетов  таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке устанавливаемом Минфином РФ.

Сводная бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

11.Публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Публичность отчетности осуществляется: открытыми акционерными обществами, кредитными и страховыми организациями, биржами, инвестиционными фондами.

Порядок опубликования отчетности утвержден приказом Минфина РФ «О порядке публикации бухгалтерской  отчетности».

Публичность предполагает публикацию отчетности в СМИ доступных ее пользователям, либо распространения  ее в соответствующих изданиях, буклетах и иных изданиях, а также передачу органам государственной статистики для представления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим  собранием акционеров.

Публикации подлежат баланс, форма№2 и аудиторское заключение.

Отчетность публикуется в тыс.руб. А при значительных оборотах в млн.руб. с одним десятичным знаком.

11.Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. Итоговая часть аудиторского заключения является составной частью бухгалтерской  отчетности.

Мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его  содержание и форма.

По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности  этой отчетности в форме:

• безусловно положительно;
• условно положительно;
• отрицательно аудиторского заключения;
• отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

                                12. Теоретические основы ликвидности

12.1 Общее представление  о ликвидности

     Для оценки ликвидности нужно сопоставлять оборотные активы и краткосрочные пассивы.

Ликвидность актива – его  способность трансформироваться в  денежные средства. Степень ликвидности  определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта  трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность  данного вида активов. Таким образом, любые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными. Основной признак ликвидности – формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие  с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов не на много  превышает величину краткосрочных  пассивов, то можно оценить текущее  состояние предприятия как неустойчивое, и может наступить момент, когда  предприятие не сможет рассчитаться по своим обязательствам.

        Ликвидность баланса – это соответствие активов и пассивов определенной срочности как возможность высвобождения из оборота средств в денежной форме для погашения долговых обязательств, то есть достаточность средств для покрытия обязательств и их соответствие по срокам возникновения. Она обеспечивается в том случае, когда менее ликвидные активы покрываются относительно устойчивыми пассивами, а краткосрочным долговым обязательствам соответствует наиболее ликвидная часть активов. Анализ ликвидности баланса предприятия можно производить с использованием абсолютных и относительных показателей.

    Смысл анализа ликвидности с помощью абсолютных показателей заключается в следующем: проверить, какие источники средств и в каком объеме использовались для покрытия краткосрочных обязательств. Для этого необходимо провести перегруппировку статей баланса: активов – по убыванию ликвидности, пассивов – по повышению сроков обязательств .

     В зависимости от уровня ликвидности активы предприятия подразделяются на такие группы:

    - наиболее ликвидные активы (А1) – сумма по всем статьям средств и их эквивалентов, то есть деньги, которые можно использовать для текущих счетов. Сюда также относят краткосрочные финансовые вложения, ценные бумаги, которые можно приравнять к деньгам (строки 150, 220, 230, 240 второго раздела актива баланса).

   - активы, которые быстро реализуются (А2) – это активы, для которых нужно некоторое время для превращения в деньги. В эту группу включают дебиторскую задолженность (строки от 160 до 220). Ликвидность этих активов разная и зависит от субъективных и объективны факторов: квалификации финансовых работников, платежеспособности плательщиков, условий выдачи кредитов покупателям и др.

    - медленно реализуемые активы (А3) – это статьи второго раздела актива баланса, которые включают запасы и другие необоротные активы (строки от 100 до 140, 250, 270). Запасы невозможно продать, пока нет покупателя. Иногда некоторые запасы требуют дополнительной обработки для того, чтобы их можно было продать, а на все это требуется время.

   - трудно реализуемые активы (А4) - это активы, которые используются в хозяйственной деятельности в течение длительного периода. В эту группу включают все статьи первого раздела актива баланса.

   Пассивы баланса в соответствии с увеличением сроков погашения обязательств группируются следующим образом:

   - срочные пассивы (П1) – это кредиторская задолженность (строки 530 – 610), расчеты по дивидендам, своевременно не погашенные кредиты (по данным примечаний к финансовой отчетности).

   - краткосрочные пассивы (П2) – краткосрочные кредиты банков (строка 500), текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (строка 510), векселя выданные (520).

  - долгосрочные пассивы (П3) – долгосрочные обязательства – третий раздел пассива баланса.

  - постоянные пассивы (П4) – это раздел «Собственный капитал» (строка 380, а также 430, 630).

Баланс считается абсолютно  ликвидным, если удовлетворяются следующие  условия:

 - наиболее ликвидные активы превышают срочные пассивы или равняются им (А1>=П1);

 - быстро реализуемые активы равняются краткосрочным пассивам или больше них (А2>=П2);

 - медленно реализуемые активы равняются долгосрочным пассивам или больше них (А3>=П3);

 - трудно реализуемые активы меньше постоянных пассивов (А4<П4 ) [2].

12.2 Абсолютные  и относительные показатели ликвидности