Федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия

имени академика  Д.Н. Прянишникова» 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

  КУРСОВАЯ РАБОТА

по  бухгалтерскому управленческому учету

на  тему: «Бухгалтерский управленческий учет в бюджетных организациях» 
 
 

                                                                           Выполнила: студентка 3 курса

                                                                           факультета заочного обучения

                                                                           специальности 

                                                                           «Бух. учет, анализ и аудит»

                                                                          Проверила: ст. преподаватель

Пермь, 2008

       Содержание

Ведение…………………………………………………………………………3

1. Организация  управленческого учета в бюджетных организациях……..4

       1.1. Задачи управленческого учета…………………………………...4

       1.2. Планирование и составление сметы  доходов и расходов……...6

1.3. Правовые  основы организации управленческого  учета

в бюджетных организациях…………………………………………..9

2. Анализ  расходов в бюджетных образовательных  учреждениях………..14

       2.1. Модели финансового управления……………………………….14

       2.2. Система управленческого учета…………………………………16

       2.3. Оценка затрат на базе переменных  расходов…………………...18

       2.4. Корректировка себестоимости…………………………………...24

Вывод…………………………………………………………………………..26

Список  использованных источников………………………………………...27 
 
 
 
 
 

       Введение

       В настоящее время бухгалтерский учет бюджетных организаций участвует в процессе реформирования, и это не случайно, ведь учет деятельности, приносящей доход (внебюджетная), за последние годы вырос в самостоятельное направление.

       Для бухгалтеров этот процесс развивается  очень болезненно и отрицательно сказывается на качестве бухгалтерского учета в силу ряда причин:

       - несоответствия уровня законодательной, нормативно-правовой, методической базы учета и контроля и реального содержания финансово-хозяйственной деятельности;

       - интенсификации самофинансирования;

       - создание современной информационной  системы бухгалтерского учета  на базе внедрения новых информационных технологий требует больших финансовых и интеллектуальных вложений;

       - отсутствие определенной степени  свободы действий в условиях  развития предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности;

       - низкая квалификация бухгалтерских кадров, отсутствие научной организации труда учетного персонала.

       Для эффективной работы бюджетной организации, в которой большие объемы хозяйственной деятельности и довольно-таки сложная организационная структура, крайне необходима новая система формирования информации, а проще сказать учета, направленного на анализ имущественного и финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и принятия обоснованных управленческих решений.

       В данной курсовой работе рассматриваются  проблемы и пути их решения системой управленческого учета. 
 
 
 
 
 

       1. Организация управленческого  учета в бюджетных

         организациях

       1.1. Задачи управленческого учета

       Особо важная роль при ведении управленческого  учета отводится планированию, так  как в целях снижения риска  финансовых затруднений, необходимо спланировать эффективность управления имеющимися ресурсами и денежными потоками.

       Одним из необходимых условий построения управленческого учета является четкое слаженное и грамотное взаимодействие плановых и счетных работников.

       Анализ хозяйственной жизни бюджетной организации и принятие управленческих решений не должны носить разовый характер, а проводиться:

       - на перспективу – для построения прогнозов и планирования доходов и расходов;

       - оперативно – для регулирования текущей деятельности;

       - постоянно – для осуществления внутреннего контроля.

       Управленческий  учет в каждой бюджетной организации может быть организован по-своему в зависимости от поставленных руководством целей и задач, но одно несомненно, что только анализ технико-экономических показателей, стоимостной анализ образовательного процесса, анализ финансового состояния и налогового исполнения позволяют построить стройную систему управленческого учета.

       Управленческий  учет состоит из двух этапов:

       - в первом этапе анализируется деятельность бюджетной организации по элементам затрат, результатам и прочим элементам экономического и финансового анализа;

       - во втором этапе осуществляется выработка управленческих решений и поиска возможных вариантов действий, направленных на достижение поставленных целей.

       Достижение поставленных целей и задач возможно:

       - при правильном определении функциональных обязанностей сотрудников и регламенте их взаимоотношений;

       - четком наделении руководящих работников правами и обязанностями;

       - эффективном распределении материальных и денежных ресурсов между структурными подразделениями;

       - решении вопросов организации труда;

       - составлении документооборота с кратчайшим сроком прохождения документов и минимальными затратами труда на его составление.

       Необходимо  обратить особое внимание на ценовую политику: определить эластичность спроса, то есть, до каких пределов можно увеличить стоимость того или иного вида услуг, не снижая спрос населения на оказание услуги.

       Определив оптимальную стоимость услуги для  прогнозирования будущих расходов необходимо проанализировать плановую и фактическую калькуляции затрат, сравнить затраты по местам их возникновения (структурным подразделениям) и уровням ответственности должностных лиц за осуществлением контроля за ними, особенно жесткому контролю и анализу необходимо подвергать косвенные (накладные) расходы, снижение которых позволяет снизить себестоимость услуг.

       Затраты на осуществление различных видов  деятельности необходимо оценивать  по уровню вложения материальных и  трудовых ресурсов и какое из направлений деятельности более дорогостоящее, и нет ли необходимости в перераспределении ресурсов, корректировке первоначальных планов.

       Повышение качества оказания услуги при явном  снижении затрат является результатом принятия грамотных управленческих решений [5]. 
 
 
 

       1.2. Планирование и составление сметы доходов и расходов

       В соответствии с Приказом Рособразования от 24.12.07. № 2398 «Об утверждении порядка составления и утверждения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности и внесения в них изменений на 2008 год» бюджетные организации имеют право самостоятельно утверждать сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, т.е. в рамках их внебюджетной деятельности.

       Помимо  сложностей финансового планирования, появились вопросы, связанные с увязкой требований налогового учета с правилами и порядком составления смет доходов и расходов.

       В случае если «связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы и расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

       Согласно  ст. 271 и 272 Налогового кодекса РФ, начисления как доходов так и расходов предполагает четкое их планирование.

       В бюджетных организациях, как правило, сложности при годовом планировании вызывают:

       - неясность в определении объемов доходов от договорной деятельности и неравномерность поступления денежных средств от заказчиков;

       - неравномерность поступления доходов  от оказания платных услуг;

       - отсутствие четких планов капитального и текущего ремонтов;

       - отсутствие планов по замене  и модернизации оборудования  и установок;

       - отсутствие расчетов потребности  в хозяйственных материалах, мебели и на прочие хозяйственные расходы;

       - отсутствие точности в расчетах потребности по всем остальным видам затрат и расходов - на продукты питания, медикаменты, на проведение конференций и т. д.

       Учитывая  перечисленные проблемы можно предложить следующий вариант действий:

       1. Необходимо так составить смету  доходов и расходов по приносящей доход деятельности, чтобы согласно этой смете можно было бы вести одновременно и бухгалтерский и налоговый учет с применением метода начисления доходов и расходов.

       2. Должен быть создан центр планирования доходов и расходов (управление, отдел или группа планирования). В этих подразделениях и должна быть сосредоточена вся финансовая информация независимо от источников финансирования.

       3. Необходимо разработать положение о планировании доходов и расходов.

       4. Определить расходы на оплату труда и единый социальный налог. Минимум расходов – это сведения по реальному зачислению и назначенным доплатам и надбавкам, максимум расходов – это утвержденное штатное расписание и планируемые доплаты и надбавки, расходы на заключаемые договора подряда (гражданско-правового характера), по которым выплачивается вознаграждение за выполнение работ.

       5. Заранее должны быть утверждены планы и объемы ремонтов и реконструкции зданий и сооружений, в том числе с поквартальной разбивкой. Проведены конкурсы на выбор конкретных фирм.

       6. Должна быть создана комиссия по учету оборудования в целом по организации, определению необходимости его модернизации, ремонта. Для закупки оборудования и проведения его ремонта должен быть проведен конкурс на определение фирмы - поставщика и ремонтной фирмы.

       7. В хозяйственной службе должен быть налажен учет состояния мебели: офисной, учебной, жилой (если есть общежитие), библиотечной и специальной. Необходимо определить сроки и объемы изношенной мебели, возможно заранее проведение конкурса на определение фирм - поставщиков мебели и ремонтных фирм.

       8. Служба снабжения организации должна вовремя собрать с руководителей всех структурных подразделений обоснованные заявки на все виды расходных материалов, включая канцелярские расходы и мягкий инвентарь, моющие и дезинфицирующие средства, определиться с их ценами, определить поставщиков, объемы и периодичность закупок.

       9. Директор библиотеки должен определить  периодичность и объемы закупок книг, учебников, научной литературы, периодических изданий.

       10. Определить потребность в оплате коммунальных платежей и услуг связи.

       11. Обобщить потребность в командировках как для участия в конференциях, симпозиумах, семинарах, так и в качестве деловых поездок, поездок по приглашениям и по обмену опытом, для повышения квалификации персонала.

       12. Определить потребность в средствах и мероприятиях, связанных с охраной труда, а также их периодичность: проведение аттестации рабочих мест, обучение сотрудников службы охраны труда на предмет их сертификации на право преподавания.

       13. Установить заранее объемы средств на проведение работ по охранной, противопожарной и пожаро-охранной сигнализации и периодичность их проведения, определить путем конкурсного отбора фирмы, предназначенные для проведения указанных работ.

       14. Согласовать объемы средств на непредвиденные расходы можно на основе анализа прошлых лет.

       15. Кроме перечисленных видов расходов, каждая бюджетная организация должна предусмотреть расходы, которые связаны со спецификой его профиля подготовки и его особой уставной деятельностью.

       После обобщения всего материала и  с учетом периодичности поступления в течение года доходов и предстоящих расходов можно составлять смету доходов и расходов на текущий год.

       Основное  условие – поступающие доходы должны быть равны потребностям в тратах в текущем периоде с учетом того, что часть дохода поступает на будущие периоды. Особенно внимательно следует отнестись к поступлениям от приносящей доход деятельности.

       В этом случае следует сразу же сформировать расходы по группам:

       - условно-постоянные (оплата труда, уплата ЕСН; оплата коммунальных услуг, услуг связи; другие расходы,  которые можно назвать обязательными ежемесячными платежами).

       - условно-переменные (все остальные расходы).

       Подобный  метод планирования позволит более точно подойти к проблеме начисления доходов и расходов. Начислять доходы можно будет на основании сметных показателей. С другой стороны начисление расходов можно будет сделать на основании заключенных договоров, расстановочного штатного расписания, фактически произведенных расходов в данном отчетном периоде [8]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Правовые основы организации управленческого учета

в бюджетных организациях

       Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части  регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" внесены большие изменения в Бюджетный кодекс Изменения связаны с совершенствованием методологии разработки, принятия и исполнения бюджета, предполагающей переход к среднесрочному бюджетному планированию и формированию бюджетов на трехлетний период. Введен метод "скользящей трехлетки", согласно которому утвержденные проекты на второй и третий годы будут являться основой для следующего бюджета с добавлением к ним нового третьего года, что позволит обеспечить стабильность планирования бюджетных расходов, экономное и эффективное использование бюджетных средств.

       Для образовательных учреждений это  также означает переход к планированию своей деятельности на 3 года вперед - прогнозирование контингента и т.д. Сегодня эти данные по контингенту имеются в рамках прогноза сети бюджетных учреждений, теперь планирование дополнено и финансовыми показателями.

       В БК РФ даны новые определения понятий:

       Бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

       Бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.

       Главный распорядитель бюджетных средств  - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

       Получатель  бюджетных средств (получатель средств  соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

       В соответствии со ст. 162 БК РФ получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

       - составляет и исполняет бюджетную  смету;

       - принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства;

       - вносит соответствующему главному  распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи;

       - формирует и представляет бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств [4].

       В соответствии с приказом Минфина России № 123н от 10 декабря 2007г. «О порядке проведения мониторинга финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями средств федерального бюджета» определяется порядок проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями средств федерального бюджета в 2008 году.

       2008 год будет экспериментальным, по итогам которого будет разработан и внедрен «постоянный» приказ о порядке проведения мониторинга качества финансового менеджмента, на базе которого до 2010 года аналогичные приказы должны быть разработаны финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

       В соответствии с пунктом 2 Приказа  мониторинг - это анализ и оценка совокупности процессов и процедур, обеспечивающих результативность использования бюджетных средств и охватывающих все элементы бюджетного процесса (составление проекта бюджета, исполнение бюджета, учет и отчетность, контроль и аудит). Таким образом, в первую очередь внедрение мониторинга должно создать стимулы к повышению прозрачности и эффективности использования бюджетных средств и основу для принятия конкретных управленческих решений.

       Приказом  установлено, что Отчет о результатах  мониторинга, как годового, так и ежеквартального, будет представляться Минфином России в Правительство РФ в составе годовой и ежеквартальной отчетности об исполнении федерального бюджета. Следовательно, и главные распорядители бюджетных средств должны предоставлять соответствующую информацию ежеквартально и по итогам отчетного финансового года

       Показатели, которые будут анализироваться Минфином, чтобы определить, насколько результативно использовались бюджетные средства главными распорядителями средств федерального бюджета.

       1. Качество финансового планирования. Как пример - большое количество справок об изменении росписи расходов и лимитов бюджетных обязательств из-за возникшей экономии бюджетных ассигнований на оказание государственных  услуг в отчетном периоде, а также большая сумма по данным основаниям будут оцениваться как низкое качество работы главного распорядителя средств федерального бюджета по финансовому планированию.

       2. Качество исполнения бюджета как в части расходов, так и в части доходов. Например, отношение кассового исполнения расходов главного распорядителя в отчетном периоде к объему бюджетных ассигнований, утвержденных главному распорядителю в росписи расходов федерального бюджета (с учетом внесенных в нее изменений по состоянию на конец отчетного периода), или отношение количества аннулированных в отчетном периоде расходных расписаний, предусматривающих уменьшение лимитов бюджетных обязательств на финансовый год с начала финансового года по подведомственным распорядителям и получателям средств федерального бюджета, к общему количеству таких расходных расписаний.

       Чем больше последний показатель, тем  ниже качество подготовки указанных расходных расписаний.

       Оценка качества исполнения бюджета рассчитывается, например, на основании выполнения или недовыполнения прогноза поступлений доходов для главного администратора доходов федерального бюджета, при этом значительное превышение кассового исполнения по доходам над прогнозом поступлений доходов в отчетном периоде также является негативным показателем и т.д.

       При проведении мониторинга по итогам отчетного финансового года

вышеуказанные показатели будут дополнены.

       Так  при оценке качества среднесрочного финансового планирования будет учитываться, разработан ли главным распорядителем нормативный правовой акт, регулирующий внутренние процедуры подготовки бюджетных проектировок на очередной финансовый год и плановый период, качество планирования расходов и другие вопросы [7]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Анализ расходов в бюджетных образовательных учреждениях

       2.1. Модели финансового  управления

       В бюджетных организациях на сегодняшний день используются две модели финансового управления.

       Первая, затратная, модель основана на детальном контроле и управлении расходами. Эта модель, известная как сметное финансирование, - «управление бюджетными ресурсами». В ней приоритет отдается контролю затрат бюджетополучателей с помощью системы целевого финансирования и контроля бюджетных ассигнований в разрезе экономической классификации расходов. Предполагается, что при полном финансировании в соответствии с бюджетной росписью результаты заложены уже при распределении бюджетных ресурсов.

       Вторая  модель финансирования, ориентированная на управление результатами, основана на прямой взаимосвязи «средства - результат» даже на уровне получателей бюджетных средств. По данной модели финансирования выделяются средства в рамках программно-целевого метода. Результатом в данном случае является конкретное исполнение цели, ради которой денежные средства были выделены.

       Для определения эффективности деятельности учреждения недостаточно знать, что результат получен. Он есть как при первой системе финансирования, так и при второй. Важно дать оценку эффективности полученного результата. Оценка эффективности предполагает по своей сути наличие базы сравнимых экономических показателей (плановых показателей с фактическими, одного учреждения с другим и т.п.), а также регламентированной базы формирования затратности единицы продукции, работ (услуг). 
 

Рисунок 1.Система финансирования

       На  сегодняшний день экономической  базы формирования сравнимых показателей  нет, существует лишь укрупненная база формирования затрат учреждения, основанная на принципе совокупного покрытия затрат [9].