Бюджет предприятия. 5

Бюджет —  количественное воплощение плана, характеризующее  доходы и расходы за определенный период. В результате его составления  становится ясно, какую прибыль получит  предприятие при принятии того или  иного плана развития. 

Бюджетом называется расчетная и ограничительная смета доходов и расходов на определенный период. Являясь важнейшим инструментом организации и регулирования предстоящей деятельности, бюджет представляет собой результат свободно принятого решения, утверждаемый и подлежащий исполнению. Сущностью бюджетного метода заключается в том, что вся производственно-хозяйственная деятельность предприятия состоит в балансировании доходов и расходов, четком определении мест их возникновения и закреплением за индивидуальным или коллективным исполнителем. 

Финансовое планирование может быть эффективным только при  правильной оценке всех категорий расходов и доходов, вносимых в бюджет. 

Бюджеты могут  составляться для: фирмы, предприятия, подразделений. 

В зависимости  от того к какой категории расходов и доходов применяется бюджетный расчет на фирме составляются различные формы бюджета: операционный, финансовый, инвестиционный. Последовательность формирования бюджета определяется руководством фирмы. 

Техника составления бюджета

Техника составления  бюджета, применительно к практике отечественных предприятий, предусматривает следующие шаги:

1.Составляется  бюджет продаж с учетом уровня  спроса на продукцию предприятия,  географии сбыта, категории покупателей,  сезонных факторов и т.п. Это  первый и самый ответственный  шаг, так как оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты.

2.Производится  расчет коммерческих расходов, учитывая  типы продукции, типы покупателей,  виды реализации и т.п. Большую  часть коммерческих расходов  составляют затраты на продвижение  товаров на рынки, рекламу, транспортировку и т.д.

3.Составляется  бюджет производства в котором  обязательно учитываются производственные  мощности, увеличение или уменьшения  производственных запасов, величина  внешних закупок сырья и материала.

4.Рассчитываются  управленческие расходы. Бюджет управленческих расходов включает все расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью фирмы, т.е. затраты на содержание управленческих отделов, освещения, отопление офисов, услуги связи.

5.Балансовый  отчет (прогнозный) характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату и показывает финансовые средства предприятия, фирмы.

6.Составление  бюджета потока денежных средств  является одним из самых важных  и сложных шагов в бюджетировании, так как отдельно рассчитывается движение денежных средств по основной, инвестиционной и финансовой деятельности. 

Бюджетирование  на предприятии

Процесс бюджетирования на предприятии объединяет работу по составлению оперативного, финансового  и общего бюджетов, управлению и контролю за выполнением бюджетных показателей. 

Процесс составления  организацией бюджета называется бюджетным  циклом, который состоит из таких  этапов, как:

-планирование  с участием всех подразделений;

-определение  показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

-обсуждение  возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

-корректировка  планов с учетом предложенных  поправок. 

В зависимости  от поставленных задач различают  следующие виды бюджетов:

-Генеральные и частные.

-Гибкие и статические. 

При оперативном  планировании необходимы разработка целей  и постановка задач, которые основываются на текущих показателях. В этом случае проявляется преимущество бюджета, с помощью которого осуществляется не только планирование, но и контроль проводимых мероприятий. 

Преимущества  использования бюджета

Планирование, как  стратегическое, так и тактическое  позволяет контролировать производственную ситуацию. Бюджет, являясь составной  частью плана, содействует четкой и  целенаправленной деятельности предприятия, служит основой для оценки выполнения плана центрами ответственности, что создает объективную основу для деятельности организации в целом и ее подразделений.

Основные функции  бюджета:

1.Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации. Составление бюджета основано на уточнении и детализации стратегических планов на заданный бюджетом период.

2.Коммуникация и координация различных подразделений предприятия и видов деятельности. Этот вид функций предполагает объединение интересов отдельных работников и групп в целом по предприятию для достижения намеченных целей.

3.Ориентация руководителей всех рангов на достижение задач, поставленных перед их центрами ответственности.

4.Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины. В качестве основы для оценки выполнения плана центрами ответственности лучше использовать именно бюджетные данные, а не отчетные данные прошлых лет.

5.Повышение профессионализма менеджеров. Составление бюджетов способствует детальному изучению деятельности своих подразделений и взаимоотношений центров ответственности на предприятии. 

Контрольно-аналитическая  работа на предприятии состоит в  осуществлении систематического контроля над исполнением бюджетов предприятия. Для осуществления контроля над  исполнением бюджетов используется двухуровневая система: нижний уровень — контроль над исполнением бюджетов структурных подразделений; верхний уровень — контроль за исполнением консолидированного бюджета. 

Элементы системы  контроля:

-объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;

-субъекты контроля — структурные подразделения, осуществляющие контроль за исполнением бюджетов;

-предметы контроля — бюджетные показатели и анализ отклонений бюджетных показателей от фактических;

-методы контроля — использование математического аппарата (расчет относительных и абсолютных показателей), построение прогнозных моделей, анализ статистических показателей и т. д. 

Проведение контроля предполагает подготовку отчетов по анализу и обоснованию фактических  отклонений от бюджетных, а также расчет основных финансовых показателей в случае их изменения в зависимости от отклонений, таких, как:

-Выручка от продаж.

-Затраты на производство и реализацию.

-Чистая прибыль.

-Реинвестированная прибыль.

-Рентабельность инвестиций.

-Оборачиваемость активов.

-Рентабельность продаж.

-Доля рынка.

-Темпы роста предприятия.

-Виды бюджета предприятия 

Общий бюджет (основной, генеральный бюджет) — это скоординированный  по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий частные бюджеты и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.

В результате составления  генерального бюджета создаются:

-прогнозируемый баланс;

-план прибылей и убытков;

-план движения денежных средств. 

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей: операционного и финансового  бюджетов.

Наиболее широко используется структура генерального бюджета с выделением операционного  и финансового бюджетов.

Операционный  бюджет (текущий, периодический, оперативный) — система бюджетов, характеризующих доходы и расходы по операциям, планируемым на предстоящий период для сегмента или отдельной функции организации.

Составление общего бюджета начинается именно с операционного  бюджета. Основой для него служат бюджеты:

-продаж (отгрузка готовой продукции и полуфабрикатов, поступления денежных средств);

-производства;

-производственных запасов;

-прямых затрат на материалы;

-общепроизводственных расходов;

-прямых затрат на оплату труда;

-коммерческих расходов;

-управленческих расходов. 

Финансовый бюджет состоит из бюджета движения денежных средств, бюджета капитальных вложений и бюджетного (агрегированного) баланса.

В отличие от финансовой отчетности (формы № 1, 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Помимо указанных  бюджетов целесообразно подготовить  еще и такие плановые документы, как:

-бюджеты движения товарно-материальных ресурсов;

-бюджет по движению дебиторской и кредиторской задолженности;

-бюджет развития;

-инвестиционный бюджет. 

На основе данных финансово-экономической стратегии  предприятия прежде всего формируются  целевые установки на заданный период планирования (год, месяц). Эти установки могут доводиться до отдела маркетинга, производственных подразделений, планово-экономической службы и т. д. Руководители служб должны обеспечить выполнение целевых установок. 

На следующем  этапе разрабатывается бюджет продаж. 

Работа по составлению бюджета предполагает несколько этапов:

1.Подготовка прогноза и бюджета продаж.

2.Определение ожидаемого объема производства.

3.Расчет затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

4.Расчет и анализ денежных потоков.

5.Составление плановых финансовых отчетов 

Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и соответственно о выручке  от реализации. Он является отправной  точкой всего процесса бюджетирования и самым сложным этапом. 

Объем реализации определяется не только производственными возможностями предприятия, но и факторами конъюнктуры:

-деятельностью конкурентов;

-общим положением на национальном и мировом рынках;

-политикой ценообразования;

-сезонными колебаниями спроса и поставок;

-объемом платежеспособного спроса;

-результативностью рекламы;

-качеством продукции и т. д. 

Расчет объема реализации осуществляется на основе статистических методов использования  экономико-математических моделей, а  также на основе экспертных оценок. 

На базе бюджета  продаж формируются бюджеты, характеризующие  затраты на производство и реализацию продукции или на внедрение нового технологического процесса (бюджет закупки  сырья и материалов, бюджет по труду  и т. п.). Для составления этих бюджетов необходимо:

-определить объем затрат;

-сгруппировать затраты с учетом специфики процесса производства и изменений объема реализации продукции;

-вычислить нормативы (стандарты) общепроизводственных, коммерческих и административных расходов на предстоящий период;

-определить, сколько единиц продукции или услуг необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и требуемый уровень запасов;

-на основе оперативных бюджетов составить бюджетный отчет о прибылях и убытках (информация берется из бюджета продаж). 
 
 
 
 

1.2. Структура бюджета  предприятия

    Бюджетирование  -  это  процесс   планирования   будущей   деятельности

предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов.

    Обычно  создание  бюджетов   осуществляется   в   рамках   оперативного

планирования. Исходя из стратегических целей фирмы,  бюджеты  решают  задачи

распределения   экономических   ресурсов,   находящихся    в    распоряжении

организации.  Разработка  бюджетов  придает  количественную   определенность

выбранным перспективам существования фирмы.

    К  числу основных задач бюджетирования  относится следующее:

    - обеспечение  текущего планирования;

    -  обеспечения  координации,  кооперации  и  коммуникации  подразделений

      предприятия;

    - обоснование  затрат предприятия;

    - создание  базы для оценки и контроля  планов предприятия;

    - исполнение  требований законов и контрактов.

    Выгоды  качественного составления бюджетов  и контроля за их  исполнением

с излишком окупают  затраты на их внедрение и разработку.  Безусловно,  очень

многое зависит  от специфики  деятельности  предприятия,  но  даже  небольшим

фирмам рекомендуется  применение  бюджетирования  (например,  в  сокращенном

варианте).

    Внедрение  бюджетирования на предприятии  сталкивается с  двумя  группами

проблем:  методические  проблемы  и  организационные.  Как  правило,   самым

трудным  в  бюджетировании  является  этап  его  внедрения  на  предприятие.

Приватизированные  предприятия   получили   в   наследство   огромный   опыт

составления документов, ненужных предприятию в рыночной  экономике.  Поэтому

принципиально  важным  является  решение  высшего  менеджмента  о  внедрении

бюджетирования  в новом реальном масштабе ценностей. И  с  этого  момента  по

существу начинается серьезная  работа,  основные  этапы  которой  состоят  в

следующем:

    -изучение внутренней и внешней документации предприятия, его  структуры

      и взаимодействия подразделений,  механизмов  управленческого   учета  и

      т.д.;

    - поиск наименее болезненных путей вовлечения  управленческой  команды

      предприятия в процесс бюджетирования;

    - разработка плана внедрения бюджетирования  (все дальнейшие  действия

      будут определены планом внедрения);

    - пересмотр старых или разработка новых внутренних стандартов;

    - создание информационной  базы  для бюджетирования,  предусматривающей

      разработку новых отчетов по  подразделениям, приближенных  к   специфике

      деятельности предприятия;

    -  создание   новых   или   реорганизация   старых   подразделений   для

      осуществления процесса бюджетирования;

    - разработка или приобретение программного обеспечения и его установка

      на внутренней сети предприятия;

    - обучение персонала.

    Трудоемкий  процесс  внедрения  системы   бюджетирования  может  длиться

месяцами  и  даже  годами.  Помимо  временных  затрат  он  требует   наличия

высококвалифицированных   специалистов   в    области    бюджетирования    и

компьютерной  техники.  Как  правило,  украинские  предприятия  не  в  силах

самостоятельно  провести  эти  работы,  привлечение   консалтинговой   фирмы

обходится дешевле  и значительно надежней.

   

    Бюджеты  составляются как  для  структурных   подразделений,  так  и  для

компании  в  целом.  Бюджеты  подразделений   сводятся   в   единый   бюджет

предприятия  называемый  основным  или  головным. 

    С  точки зрения последовательности  подготовки документов для составления

основного бюджета  выделяют две составных  части  бюджетирования,  каждая  из

которых является законченным этапом планирования:

   1. Подготовка  операционного бюджета;

   2. Подготовка  финансового бюджета.

    Перечень  операционных бюджетов, как  правило,  исчерпывается  следующим

списком:

    - бюджет продаж;

    - бюджет производства;

    - бюджет производственных запасов;

    - бюджет прямых затрат на материалы;

    - бюджет производственных накладных расходов;

    - бюджет прямых затрат на оплату труда;

    - бюджет коммерческих расходов;

    - бюджет управленческих расходов;

    - прогнозный отчет о прибыли.

    К  числу финансовых бюджетов относятся

    - инвестиционный бюджет;

    - бюджет денежных средств;

    - прогнозный баланс.

    Прежде,  чем  приступать  к  изучению  методики  подготовки   основного

бюджета, рассмотрим некоторые аспекты философии  бюджетирования:

   1.  Бюджеты могут быть  недостижимыми,  если  недостижимы поставленные

      маркетинговые и производственные  цели.

   2. Бюджеты  могут быть  неприемлемыми,  если  условия  достижимости  целей

      невыгодны для предприятия.

   3. Эффективность   принятых  бюджетов  оценивают  в  процессе  диагностики

      состояния предприятия.

   4. При  составлении бюджетов следует  опираться на документы,  по  форме  и

      структуре приближенные к документам  бухгалтерской отчетности.

   5.  Производить   бюджетирование  без  применения  вычислительных  средств

      (локальной  компьютерной   сети)   и   соответствующего   программного

      обеспечения невозможно в реальном  масштабе времени и ценности.

    Несколько  слов в отношении временного  характера  бюджета.  Традиционным

считается разбиение  года на 12 месяцев и составление  всех  бюджетных  таблиц

для каждого  месяца в отдельности. Необходимо сознавать, что  в  этом  случае

целый месяц  представляется одной точкой времени. Зачастую это не  устраивает

финансового  менеджера,  и  он  стремится   производить   дальнейшее   более

детальное бюджетирование с разбивкой месяца на недели или  на  декады.  Такой

случай  можно  считать  идеальным.   Главная   проблема   его   практической

реализации –  это оперативное обеспечение процесса  бюджетирования  исходными

данными. Практическая истина здесь очень проста:  запрограммировать  процесс

планирования  –  это  только  часть  задачи.  Гораздо   сложнее   обеспечить

информационную  поддержку этому процессу в реальном масштабе времени. 
 
 
 
 

1.3 Принципы составления бюджета 

В основе бюджетного процесса лежат определенные принципы, соблюдение которых дает возможность  изначально правильно составить, утвердить  и исполнить бюджет, чтобы средства государства были использованы экономно и с максимальной пользой для развития общества. В настоящее время в бюджетном законодательстве РФ для всей бюджетной системы предусмотрены следующие общие принципы: 

-единства бюджетной  системы;

-принцип разграничения  доходов и расходов бюджетов;

-принцип самостоятельности;

-сбалансированности;

-гласности;

-достоверности;

-адресности  и целевого характера бюджетных  средств. 

Все эти принципы в той или иной мере присущи  и бюджетному процессу. Однако некоторые  из них имеют в бюджетном процессе свою интерпретацию и, кроме того, бюджетному процессу присущи также свои собственные принципы. 

Принцип последовательности вступления в бюджетный процесс  органов исполнительной и представительной власти. Стадии бюджетного процесса делятся  примерно поровну между органами исполнительной власти (они составляют проект бюджета и исполняют бюджет) и представительной власти (а они рассматривают и утверждают проект бюджета и после исполнения бюджета, рассматривают и утверждают отчет об исполнении бюджета – в этом и выражается последовательность). 

Принцип ежегодности  бюджета – бюджет должен быть утвержден  до начала планируемого бюджетного года. Кроме того, ежегодность дает возможность  более точно выявить тенденции  рыночного развития, более полно  учесть происходящие изменения в  темпах роста производства, внутреннего валового продукта, национального дохода, курса рубля и т.д. 

Принцип публичности  и гласности – имеет особое значение, т.к. бюджетный процесс, процедура  абсолютно публичная и гласная, бюджет обсуждается в представительных органах открыто, освещается в СМИ, существует необходимость опубликовать закон «О бюджете» того или иного уровня, а также закон «Об исполнении бюджета» того или иного уровня.  Гласным должно быть и отклонение бюджета. В случае принятия решения об отклонении проекта бюджета или о неутверждении отчетов об исполнении бюджетов в средствах массовой информации должны быть опубликованы необходимые сведения о причинах принятия такого решения. 

Принцип специализации  бюджетных показателей – он основан  на бюджетной классификации, на документе, который группирует все доходы и расходы бюджета по определенным основаниям

Принцип специализации  показателей бюджета осуществляется на всех стадиях бюджетного процесса. Бюджетная классификация — специальный  юридический акт, лежащий в основе всей бюджетной деятельности финансовых органов. Следует иметь в виду, что бюджетная классификация имеет значение не только для процессуальных норм бюджетного права, но и лежит в основе материальных бюджетных норм.