Бюджетирование и его роль в управлении предприятием

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное  учреждение  
высшего профессионального образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ» 

Институт  «Высшая школа бизнеса»

Учебный центр специальных программ 
 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ 

по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

на тему: «Бюджетирование и его роль в управлении предприятием» 
 

Выполнила студент:

Очно-заочной  формы обучения

Специальность «Менеджмент организации»

Специализация «Финансовый менеджмент»

3 курса ФМ-СБ-09(2) группы  ________________  Байкова В.Н. 

Руководитель  работы

к.э.н., доцент    ________________         Адамова Г.А.      
 
 
 
 
 
 
 

Москва  – 2011 год 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение 3

1. Понятие и сущность бюджетирования 5
2. Цели и задачи бюджетирования 7
3. Виды и формы бюджетов 10
4. Этапы планирования бюджета 13
5. Технология формирования и исполнения бюджетной политики

предприятия 15 

6. Методика составления и организация процесса бюджетирования в

организации 22

7. Бюджетирование как инструмент к эффективному  менеджменту 24
8. Место бюджетирования  в современной системе управлением

предприятием 26

Заключение 29

Список использованных источников 30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В условиях рыночной экономики процесс  планирования деятельности предприятия  претерпел коренные изменения. Методы планирования, принятые в условиях централизованной экономики, не оправдали  себя, и это было признано одной  из главных причин, приведших к  сложной экономической ситуации. Старая система планирования также  не соответствовала новым послеприватизационным  условиям. Работать же без планирования, как оказалось, не в состоянии  ни одно предприятие. Таким образом, возникла необходимость разработки новой системы, отвечающей целям  и задачам предприятия в условиях рыночной экономики, помогающей осуществлять эффективную управленческую деятельность.

     За  рубежом такая система уже  давно разработана и эффективно действует, а вот в России процесс  адаптации западной управленческой модели бюджетирования проходит с трудом. Опыт работы Центра международного бизнеса  и регионального развития Академии народного хозяйства при Правительстве  Российской Федерации с рядом  предприятий России показал, что 90% финансовых проблем на наших предприятиях связана с неграмотностью высшего  руководства в вопросах управления финансами. Эта ситуация объясняется  отсутствием у руководителей  своевременной полной и точной информации не только о будущем, но и о настоящем  финансовом состоянии предприятия.

     Во  всем мире финансовое управление в  конечном счете описывается в  формате двух основных точек отсчета, которые определяют собой систему  координат для оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Первая точка характеризует текущее  состояние предприятия, а вторая – целевое желаемое состояние  в конце планового периода. Бюджетирование, собственно, и представляет собой  метод проектирования будущих значений финансовых отчетов, при котором  каждая их статья находит ответственное  лицо за достижение запланированного результата. Переход из одной точки  в другую означает изменения прибыльности, платежеспособности и экономического потенциала предприятия. Поэтому оно  должно четко позиционировать и  «видеть себя» в этих финансовых координатах, планируя свои перемещения  в будущем и их последствия, находя приемлемые соотношения.

     В Российских же компаниях бюджетирование носит сугубо фрагментарный характер. И это никак не позволяет эффективно управлять финансами, прежде всего движением денежных средств, принимать точные и взвешенные в финансовом отношении управленческие решения. Этим объясняется актуальность изучения теоретических аспектов коммерческого бюджетирования и постановки системы внутрифирменного бюджетирования на российских предприятиях.

     Исходя  из этого, целью курсовой работы является изучение системы бюджетирования в коммерческой организации и оценка ее роли в управлении.

     Для достижения поставленной цели в данной работе были поставлены следующие задачи:

• изучить теоретической основы бюджетирования: понятие, цели, задачи, виды и формы;
• рассмотреть этапы планирования, технологию формирования и исполнения бюджета;
• понять методику составления и организацию процесса бюджетирования;
• выявить особенности бюджетирования, как основного инструмента эффективного менеджмента и его место в современной системе управления.

    В качестве предмета проводимого исследования выбрано формирование системы бюджетирования предприятия, позволяющей повысить эффективность управления финансовой деятельности этого предприятия.

    Объектом  исследования в данной работе являются коммерческие предприятия России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и сущность бюджетирования

 

     Произошедшие  в последние годы структурные, имущественные  и правовые изменения в отечественной  промышленности неизбежно вызывают необходимость стратегически ориентированные  программы развития промышленных предприятий  дополнять бюджетированием. Представляя  собой, специфический подход к организации  управления хозяйственно-финансовой деятельностью  предприятия, оно обеспечивает полное участие всех подразделений предприятия  в процессах становления комплексных  планов на основе своевременной и  достоверной информации о состоянии  разработки и внедрения бюджетных  систем планирования и отчетности.

     Термин  «бюджетирование» имеет множество  различных трактовок. Так, Старовойтов  М.К., председатель Совета директоров ОАО  «Волжский Оргсинтез» на основе фактического опыта управления бюджетным планированием  трактует бюджетирование как «… особый инструмент управления, сущность которого можно определить как интегрированную  систему составления бюджетов, текущего контроля за исполнением принятых бюджетов, учета отклонений фактических показателей  от бюджетных и анализа причин существенных отклонений». В своей  работе С.В. Ильдеменов с коллективом  авторов считает, что понятия  «план» и «бюджет» являются по смыслу очень близкими. В английском языке  используется слово «бюджет», от него вся процедура называется «бюджетированием».

     Такой диапазон мнений относительно сущности бюджетирования чаще всего продиктован  либо не знанием общей методологии  создания данного процесса, его задач, и результатов, которые можно  получить в процессе внедрения этих технологий, либо попыткой внедрить зарубежные методики без адаптации их к российским условиям хозяйствования.  

     Среди встречающихся определений следующая  формулировка понятия «бюджетирование» является наиболее точной и полной, это связано с тем, что в  ней указано его истинное назначение на предприятии: «Бюджетирование - это  процесс составления и принятия бюджетов, с одной стороны, а с  другой - управленческая технология, предназначенная  для выработки и повышения  финансовой обоснованности принимаемых  управленческих решений» .

     В нашей стране под бюджетированием  часто понимают так называемое казначейское бюджетирование, то есть регламент  управления денежными средствами, используемыми  в операционной (основной) деятельности коммерческой организации. В мировой  практике бюджетирование – это элемент  менеджмента, ориентированный на управление коммерческой организацией (в денежных показателях), представляющий собой  методологию планирования, учета  и контроля денежных средств и  финансовых результатов. Таким образом, по отношению к нему казначейская функция является вторичной.    

     Бюджетирование  – сложная система включающая:

- совокупность взаимосвязанных плановых документов, в которых с обоснованной степенью детализации показателей отражена планируемая деятельность, как отдельных центров финансовой ответственности (ЦФО), так и всего предприятия;

- управленческие воздействия на центр финансовой отчетности (ЦФО), ориентированные на минимизацию отклонений от бюджета с учетом изменений внешней среды;

- отчетность ЦФО, позволяющая оперативно, с определенным временным интервалом, анализировать и контролировать выполнение бюджетов отдельными ЦФО и достижение запланированных финансовых результатов предприятием в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Цели  и задачи бюджетирования

 

     В самом общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа:

• планирования и принятия управленческих решений  в компании;

• оценки всех аспектов финансовой состоятельности  компании;

• укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных  подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.

     При этом в каждой компании может быть свое назначение бюджетирования. Поэтому, необходимо помнить, что в каждой компании в качестве управленческой технологии назначение бюджетирования может преследовать свои собственные  цели и использовать свои собственные  средства, свой собственный инструментарий. Прежде всего, бюджеты разрабатываются  для компании в целом и для  отдельных структурных подразделений  с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых  показателей финансовой эффективности  и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования  финансовой состоятельности бизнесов, которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных проектов.

     Бюджетирование  позволяет руководству организации  с очень сильной вероятностью оценить эффективность принимаемых  решений, оптимальным образом распределить ресурсы предприятия, намечать пути развития персонала и предприятия, а также избегать кризисных ситуаций.

     В процессе бюджетирования цели (задачи) системы бюджетирования определяют исходя из целей организации.

     В зависимости от характера и масштаба деятельности организации определяют: общие, главные, частные цели.

Итак, можно  сформулировать следующие общие цели бюджетирования:

1. разработка концепции ведения бизнеса (миссии);
2. планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;
3. оптимизация затрат и прибыли предприятия;
4. координация – согласование деятельности различных подразделений предприятия;
5. коммуникация – доведение планов до сведения руководителей
6. мотивация руководителей на местах на достижение целей организации;
7. контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом;
8. выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

   Исходя  из этого, можно обозначить главные  цели бюджетирования следующим образом (рис.1):

       
 
 
     

   Рис.1. Главные цели бюджетирования. 

     Таким образом общие цели бюджетирования направлены на выполнение стратегических задач предприятия, а выполнение тактических задач содействуют  главные цели бюджетирования.

     К частным целями бюджетирования относятся:

• максимизация выручки (дохода);
• минимизация затрат;
• удержание и расширение рынка сбыта;
• достижение и поддержание определенных  темпов роста;
• экономических показателей организации;
• максимизация рыночной стоимости организации;
• технологическое лидерство в отрасли;
• создание определенного имиджа организации.

     Бюджетирование  может рассматриваться как одна из целей организации, но в, то, же время  система бюджетирования должна реализовывать  несколько поставленных целей в  зависимости от временных границ их функционирования, сферы применения и степени детализации.

     Бюджетирование  выполняет следующие основные функции (табл.1):

Таблица 1. – Основные функции бюджетирования

       

     Бюджеты должны постоянно пересматриваться и корректироваться по мере необходимости  для установления объективности  затрат по достижению поставленных целей.  

3. Виды  и формы бюджетов

 

     Экономическая эффективность любого предприятия  возможна только в том случае, если имеются четко заданные и реальные для выполнения параметры затрат и результатов. С помощью бюджета  и определяются данные параметры. Бюджет же и является инструментом процесса бюджетирования.

     Виды бюджетов представлены на рис.2.

Основные

бюджеты

1.Бюджет

Доходов и расходов

2.Бюджет  движения 

денежных  средств

3.Расчётный

(прогнозный) баланс

4.Бюджет  продаж

5.Бюджет  запасов 

 готовой  продукции

6.Производственный 

бюджет

Бюджет

коммерческих  расходов

Бюджет

 управленческих  расходов

     Бюджет

       коммерческих расходов 

     Бюджет

       коммерческих расходов 

Производственный  бюджет

7.Бюджет  прямых

материальных  затрат

Бюджет  прямых

материальных  затрат

8.Бюджет  накладных

расходов

Вспомогательные     бюджеты

Операционные

бюджеты

     Рис.2. Типовая классификация бюджетов организации. 
 
 

     Рассмотрим  функции разных видов бюджета:

     1. Бюджет доходов и расходов  – определяет экономическую эффективность  деятельности предприятия. Данный  бюджет формирует основной финансовый  результат деятельности предприятия,  т.е. его прибыльность.

     2. Бюджет движения денежных средств  носит более очевидный характер, он непосредственно планирует  и фиксирует реальные потоки  денежных средств и сравнительно  прост для составления. Бюджет  движения денежных средств определяет  “платежеспособность” предприятия  как разницу поступлений и  “выбытий” денежных средств  за период.

     3. Расчетный (прогнозный) баланс - определяет  экономический потенциал и финансовое  состояние предприятия. Расчетный  (прогнозный) баланс является результирующим  бюджетом, при корректной модели  финансового учета он формируется  на основе бюджета доходов  и расходов и бюджета движения  денежных средств. 

     4. Бюджет продаж - предопределяет уровень  и общий характер всей деятельности  предприятия. Определение и обоснование  объема продаж и его товарной  структуры является ключевым  в системе бюджетирования любого  предприятия, ориентированного на  достижение стратегических планов.

     5. Бюджет запасов готовой продукции  - является планом изменения стоимостного  и физического объема и структуры  запасов готовой продукции предприятия  за бюджетный период.

     6. Производственный бюджет – входит  в состав операционного бюджета  и является планом физического  объема и структуры выпуска  (производственной программы) и  производственных затрат и себестоимости  выпуска предприятия на бюджетный  период.

     7. Бюджет прямых материальных затрат  – входит в состав бюджета  производственных затрат и являющийся  планом прямых производственных  затрат в части расходования  материальных и финансовых оборотных  ресурсов (сырье, материалы, комплектующие,  субподряд сторонних организаций).

     8. Бюджет накладных расходов –  включает все виды текущих  затрат предприятия, не относящихся  к прямым затратам.

     В бухгалтерском управленческом учете  существует несколько форм бюджетов (табл.2):

Таблица 2. – Формы бюджетов

 

     Тщательно спланированный и правильно выбранный  бюджет предприятия является одним  из факторов успешной деятельности организации.  

4. Этапы планирования бюджета

 

     Ключевым  фактором успеха при создании системы  бюджетирования является формирование адекватной компании финансовой структуры  и делегирование руководителем  центра финансовой ответственности (ЦФО) реальных полномочий и ответственности  за исполнение бюджетных показателей. Поэтому при разработке системы  бюджетирования компания должна вначале  уделить максимум внимания разработке финансовой структуры, а уже затем  заниматься «рисованием» бюджетных  форм.

           Таким образом, разработка финансовой структуры является тем  этапом, от которого во многом зависит  успех всего проекта и который  должен быть завершен в первую очередь. Но еще до разработки финансовой структуры  компания должна принять ряд решений, касающихся основополагающих принципов  работы системы. Данные принципы, оставаясь  неизменными на протяжении длительного  времени, будут обеспечивать стабильную работу всей системы и будут обеспечивать стабильную работу всей системы и  будут давать возможность сопоставления  и анализа бюджетов разных периодов.

В частности  компания должна принять решения  по следующим вопросам:    1)Каковы минимальные и максимальные периоды  планирования?

2) Каково  основное направления бюджетирования («сверху-вниз», снизу-вверх» или  их комбинация)?

3) Какие  методы формирования бюджетов  будут формироваться?

4) Планирует  ли компания использовать концепцию  «гибкого бюджета» при формировании  и анализе бюджетов?

5) Испытывает  ли компания потребность в  проведении процедуры консолидации  бюджетов и, соответственно, необходимо  ли использование соответствующих  принципов планирования?

6) Планирует  ли компания использовать скользящее  бюджетирование?

7) Необходимо  ли многовалютность?

8) Прочие  важные аспекты, касающиеся общего  устройства и механизмов работы  системы?  
 

     Таким образом, разработка бюджета включает в себя основные этапы (рис.3):