Бюджетирование и контроль затрат. 15

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Бузулукский гуманитарно-технологический институт

(филиал) государственного образовательного  учреждения                                высшего профессионального образования  -

«Оренбургский государственный университет» 
 
 

Факультет дистанционных технологий  

Кафедра бухгалтерского учета  

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Бюджетирование  и контроль затрат

 
 

БГТИ (филиал) ГОУ ОГУ 080109.65.5011.10 ОО 
 

                                                                  Допустить к защите_______________

 
 
 
 

      Бузулук 2011 
 
 

      Кафедра бухгалтерского учета

Утверждаю

зав. кафедрой

                                                _________________________

                                                « _____» __________ 2011 г. 

Задание

на  курсовую работу

по  дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» 

Студент  БДБ 434 Кручинина Т.Н. 

1 Тема работы  Бюджетирование и контроль затрат

________________________________________________________________

________________________________________________________________

2 Срок сдачи студентом законченной работы «____» ___________ 2011 г.

3 Исходные данные  к работе

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

4 Перечень подлежащих  к разработке в курсовой работе  вопросов:

  Для решения поставленной цели определены следующие задачи:

  - исследовать теоретические  аспекты бюджетирования  и контроля затрат  в системе управленческого  учета;

  - ознакомиться с  методикой разработки  бюджета;

  - проанализировать  и дать оценку  системы бюджетирования  и контроля затрат  на предприятии;

  - разработать новую  систему бюджета. 
 

Дата выдачи « ___» _______________ 2011 г. 

Руководитель      Банникова Е.А.         ______________________

                                                         (подпись) 

Задание принял к исполнению « ___» ____________ 2011 г. 

Подпись студента __________________________ 
 
 

Аннотация на курсовую работу 
 
 

Студента  2 курса группы  БДБ 434 

Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и  аудит» 

Кручинина Т.Н.                                                         ______________

(ФИО) 

      Предметом исследования является система бюджетирования и контроля затрат предприятия.

      бюджет  управленческий учет затрата

      В качестве объекта исследования выступает  Открытое акционерное общество "Молоко" г. Минусинска.

      Методы  исследования монографический, статистический, логический, метод сравнивания, прямого счета, расчетно-конструктивный методы.

      В первой главе работы изложены теоретические  вопросы бюджетирования и контроля затрат, как метода управления финансовыми  ресурсами предприятия, этапы и  виды бюджетов, а так же методика разработки главного бюджета, взаимосвязь главного и операционного бюджетов.

      Вторая  глава содержит общую характеристику исследуемого предприятия, управленческий анализ предприятия, оценку системы  бюджетирования и контроля затрат на предприятии. Приведено обоснование мероприятий по внедрении динамической системы финансового планирования и бюджетирования.

      В третьей граве представлено проектирование бюджета ОАО "Молоко" на будущий  год, дана оценка эффективности проектного бюджета.

       Работа  изложена на 56 листах. В курсовой работе содержится 15 таблиц и 7 приложений. В работе использованы 43 источников, в том числе монографии, специальная и учебная литература. 
 
 
 

       Дата __________________   Подпись _________________ 
 
 
 

Содержание

Введение………………………………………………………………………….5

1. Теоретические  аспекты бюджетирование и контроль  затрат в 

системе управленческого  учета……………………………………………….. 7

1.1 Бюджетирование, как метод управления финансовыми  ресурсами предприятия………………………………………………………………………7

1.2 Этапы и  виды бюджетов, методика разработки…………………………..10

2. Анализ бюджетирования  и контроля затрат в системе управленческого учета ОАО "Молоко"……………………………………………………………25

2.1 Управленческий  анализ деятельности ОАО"Молоко"……………………25

2.2 Оценка системы  бюджетирования и контроля затрат предприятия……..33

3. Разработка  мероприятий по формированию  бюджета……………………..36

3.1 Формирование  бюджета в целях контроля затрат  в системе управленческого учета…………………………………………………………..36

3.2 Оценка эффективности  проектного бюджета……………………………...41

Заключение……………………………………………………………………….45

Список использованных источников…………………………………………..47

Приложение А - Динамика основных экономических показателей………….50

Приложение Б - Использование наличных и производственных площадей...51

Приложение  В - Бюджет продаж по видам продукции……………………….52

Приложение Г - Расчёт выручки методом прямого счёта по группе однородных изделий…………………………………………………………….53

Приложение Д - Бюджет затрат………………………………………………...54

Приложение Е - Прогнозный бюджетный отчет о прибылях и убытках…….55

Приложение Ж - Прогнозный бюджет по балансовому листу……………….56 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

      В современных условиях возросла роль бюджетирования и контроля затрат в  системе управленческого учета, цель которых - разработка решений и  формирования планов, нацеленных на развитие предприятия в долгосрочной перспективе. Объективные законы функционирования предприятия требуют в первую очередь установления конечных целей, конкретизированных по времени и величине, а также определения возможностей, которые должны быть сбалансированы с рыночными запросами, выработки обоснованных программ развития и поведения предприятия на рынке, создания адекватной основы для принятия эффективных управленческих решений.

      Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что в условиях рыночных отношений предприятие должно самостоятельно бюджетировать свою деятельность, повышая эффективность контроля затрат при управлении финансовыми ресурсами.

      Целью курсовой работы является исследование методологических аспектов бюджетирования и контроля затрат в системе управленческого учета, разработка бюджета на будущий год в целях повышения контроля затрат.

      Для решения поставленной цели определены следующие задачи:

      - исследовать теоретические аспекты  бюджетирования и контроля затрат  в системе управленческого учета;

      - ознакомиться с методикой разработки  бюджета;

      - проанализировать и дать оценку  системы бюджетирования и контроля  затрат на предприятии;

      - разработать новую систему бюджета.

      Предметом исследования является система бюджетирования и контроля затрат предприятия.

      бюджет  управленческий учет затрата

      В качестве объекта исследования выступает  Открытое акционерное общество "Молоко" г. Минусинска.

      Методы  исследования монографический, статистический, логический, метод сравнивания, прямого  счета, расчетно-конструктивный методы.

      В первой главе работы изложены теоретические  вопросы бюджетирования и контроля затрат, как метода управления финансовыми  ресурсами предприятия, этапы и  виды бюджетов, а так же методика разработки главного бюджета, взаимосвязь  главного и операционного бюджетов.

      Вторая  глава содержит общую характеристику исследуемого предприятия, управленческий анализ предприятия, оценку системы  бюджетирования и контроля затрат на предприятии. Приведено обоснование  мероприятий по внедрении динамической системы финансового планирования и бюджетирования.

      В третьей граве представлено проектирование бюджета ОАО "Молоко" на будущий  год, дана оценка эффективности проектного бюджета.

      Теоретическая основа исследования представлена нормативными законодательными актами, а также работами ведущих экономистов в области бюджетирования, прогнозирования и финансов. Были использованы нормативные документы по бухгалтерскому учету и научная литература, статьи ученых и практиков - экономистов, финансистов по проблемам анализа основных средств, журналы "Бухгалтерский учет", "Главбух", "Консультант", "Главная книга", "Налоговый вестник", "Аудитор", "Советник бухгалтера" и других. Также использовались данные первичных и сводных бухгалтерских документов, регистры аналитического и синтетического учета, годовые отчеты исследуемой организации.

      Практическая  значимость курсовой работы заключается  в объективной оценке полученных результатов исследования, выявлении  негативных сторон, вскрытии резервов повышения эффективности деятельности предприятия посредством использования методов бюджетирования и контроля затрат.

      Данная  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. Теоретические аспекты  бюджетирование и  контроль затрат  в системе управленческого учета 

      1.1 Бюджетирование, как  метод управления  финансовыми ресурсами  предприятия 

      В современных условиях любое предприятие  функционирует в жестких условиях конкурентной среды, поэтому оно  должно иметь четкое представление  о том, как, где и когда необходимо использовать имеющиеся финансовые ресурсы в целях повышения эффективности деятельности. Одним из основных инструментов управления коммерческой деятельностью, является бюджетирование.

      Бюджетирование - это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от коммерческой деятельности на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. (44; с.115). Это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющей сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам.

      Бюджет - это "количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели". (Определение Института дипломированных управляющих бухгалтеров по управленческому учету, США.) (17; с.210).

      Бюджетирование  является первым этапом разработки системы  регулярного экономического управления и способствует оптимизации финансовых потоков и ресурсов предприятия, что позволяет значительно снизить их объем и потребность в них, себестоимость и повысить конкурентоспособность предприятия. Особо следует выделить бюджетирование как важнейшее связующее звено между стратегическим и оперативным управлением всеми хозяйственными операциями, направленное на координацию экономических процессов предприятия и, как следствие, на повышение его конкурентоспособности.

      Роль  бюджетирования и контроля затрат в  системе управленческого учета  заключается в том, чтобы предоставить необходимую финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации в максимально удобной форме для управленца (менеджера), представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

      Система бюджетирования и контроля затрат захватывает  как производственные, так и функциональные службы и подразделения непроизводственной обслуживающей сферы деятельности данного хозяйства.

      Фактически  бюджет предприятия представляет собой  план в денежном выражении, принятый на один год, с разбивкой на четыре квартала. Как правило, бюджет разбивается  на месяцы, а иногда - на недели.

      Бюджет  служит инструментом для управления доходами, расходами и прибылью предприятия.

      В общих чертах можно определить следующие  цели бюджетирования на предприятии: (16; с.58).

      детализированное  планирование;

      координация деятельности каждого подразделения, обеспечивающая их взаимосвязь;

      обеспечение необходимой информацией всех руководителей  центров ответственности;

      стимулирование (мотивация) деятельности руководства  по достижению целей организации;

      контроль  за производством;

      оценка  эффективности работы руководителей.

      Разработка  долгосрочных планов (смет) основывается на множестве детализированных смет, которые рассчитываются для различных временных периодов, производственных процессов и подразделений.

      Предположим, годовая смета предприятия будет  представлена производственной программой бюджета продаж. Данная смета будет разбита по кварталам, месяцам, декадам и т.д.

      В расходную часть сметы будут  включены материальные затраты на сырье, расходы на содержание управленческого  персонала, приобретение оргтехники, канцелярских принадлежностей, аренду помещений, автотранспорта и др. На основе смет доходов и расходов по видам продукции, подразделений, производственных цехов, будет разработан единый годовой бюджет предприятия с указанием административно-управленческих и коммерческих расходов всего и на единицу продукции, на основании которой будет рассчитана производственная себестоимость единицы продукции, полная себестоимость единицы продукции.

      Необходимость проведения капитального или текущего ремонта обусловит составление  смет, в которых будут описаны предстоящие работы и сделаны соответствующие расчеты, и т.д.

      Чем сложнее производственный процесс  на предприятии, чем больший ассортимент  продукции и услуг оно производит, тем сложнее процесс планирования, тем больше оно нуждается в  детализации.

      Координация деятельности каждого подразделения, обеспечивающая их взаимосвязь. До каждого производственного подразделения, каждого центра ответственности доводятся детализированные сметные задания, разработанные на основе годового плана выпуска продукции и услуг и обеспечивающие выполнение этого плана, в соответствии с производственными функциями подразделений. Все они скоординированы и взаимоувязаны.

      Кроме того, в процессе производства возникают  различные обстоятельства, которые  вносят коррективы в принятые планы и нуждаются в оперативном реагировании. Наглядным примером может служить аварийный случай, нарушивший техническое состояние производственного помещения.

      С точки зрения планирования проводятся следующие действия: (14; с.67).

      - составляется смета предстоящих расходов по капитальному или текущему ремонту, определяется продолжительность ремонта;

      - до отдела материально-технического  снабжения доводится заявка на  приобретение строительных материалов  и оборудования, необходимых для  ремонта;

      - бухгалтерия вносит коррективы в смету использования денежных средств;

      - вносятся изменения в смету  отдела сбыта в связи с уменьшением  объема выпускаемой продукции;

      - претерпевает изменение объем  выручки за реализованную продукцию,  вносятся изменения в доходную  часть сметы;

      - производятся изменения и уточнения сметы по заработной плате и т.д.

      Доведение смет до различных центров ответственности  позволяет скоординировать работу всех взаимосвязанных подразделений  производства.

      Информация  о принятых руководством предприятия  решениях: об ассортименте и объемах выпускаемой продукции; объемах, качестве, ассортименте и ценах сырья; о порядке расчетов за реализуемую продукцию; сокращении или увеличении численности персонала; плановых ремонтах и пр. своевременно передается центрам ответственности.

      Одной из целей бюджетирования является информирование персонала. Каждый работник должен иметь  четкую информацию о планах предприятия. Именно в этом случае будет обеспечено взаимодействие всех членов коллектива, и каждый работник будет понимать свою роль в выполнении сметных заданий. Еще более усиливается роль информации в случае внесения коррективов в смету предприятия: изменение ассортимента и объемов выпускаемой продукции, внеплановый ремонт и др.

      Представим  ситуацию: руководство предприятия  приняло решение о прекращении выпуска какого-либо товара, а отдел рекламы разместил дорогостоящую рекламу этого товара. Отсутствие своевременной информации может нанести ущерб предприятию.

      Одной из целей бюджетирования является стимулирование (мотивация) персонала. Как правило, сметы подразделений составляются с участием руководителей этих подразделений, поэтому в них заложены реальные показатели, достижение которых возможно при достаточно напряженном труде. Руководители подразделений знают, что достижение целей предприятия зависит от выполнения сметных показателей каждого подразделения. Это обстоятельство стимулирует руководителей.

      Если  в производстве участвует несколько  цехов, выпускающих продукцию одного наименования или объемы выпускаемой  продукции сопоставимы, то сравнение произведенных сопоставимых объемов может также служить мотивацией труда.

      "Продиктованная  сверху" смета с недостижимыми  на практике показателями может  принести только вред.

      Важной  целью бюджетирования является контроль за производством. Для определения результатов деятельности предполагается сравнение фактических показателей с плановыми. Внимание руководителей подразделений привлекает возникновение отклонений фактических показателей от плановых. В этих случаях проводится детальный анализ отклонений и находятся причины их возникновения. Могут быть следующие причины: (48; с.315).

      - завышенные плановые показатели;

      - низкокачественное сырье;

      - недобросовестное отношение работников  к делу;

      - брак по причине неотлаженного  оборудования и др. Сравнение и анализ стимулируют принятие решений, которые инициируют проведение необходимых корректировок.

      Целью бюджетирования является оценка эффективности  работы руководителей. Смета служит инструментом объективной оценки эффективности  работы руководителей. Выполнение или невыполнение сметы - очевидный факт, как для самих руководителей подразделений, так и для высшего руководства.

      Руководство предприятия может и должно стимулировать  руководителей подразделений при  выполнении и перевыполнении ими  сметных заданий. Это выгодно предприятию. 

      1.2 Этапы и виды  бюджетов, методика  разработки 

      Бюджетирование  является основой для принятия управленческого  решения. Процесс бюджетирования состоит  из следующих этапов: (20; с.88).

      - определение целей и задач;

      - поиск альтернативных вариантов;

      - сбор информации об альтернативных  вариантах;

      - выбор альтернативы, подлежащей  реализации;

      - проведение в жизнь выбранной  альтернативы.

      На  первом этапе определяются цели и  задачи. В общепринятом смысле основной целью деятельности коммерческой организации  является извлечение прибыли. Некоммерческие организации осуществляют предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых они созданы.

      К достижению поставленных целей ведет  производство конкурентоспособных  товаров и услуг.

      Оказавшееся убыточным предприятие не выполняет  своей основной задачи. Владельцы  фирмы, являющиеся держателями акций, как правило, в лучшем случае принимают  решение о смене управляющего компанией.

      Следует реально смотреть на жизнь. Пустые фантазии, неумение точно ответить на вопрос о целесообразности занятия выбранным видом деятельности могут привести только к одному логическому концу - краху.

      На  данном этапе важно определить задачи с учетом поставленных целей и  имеющихся возможностей.

      На  втором этапе происходит поиск альтернативных вариантов. Для достижения поставленных целей необходимо определить возможные альтернативы. Поиск альтернативных вариантов, основанный на изучении влияния различных факторов на макроэкономическом уровне, прогнозировании действий конкурентов и прочих факторах, является одним из важных этапов принятия решений. Администрации предприятия необходимо сосредоточить свое внимание на выпуске ассортимента продукции и услуг, в котором будет нуждаться потребитель в будущем. Следует учесть, что к моменту выпуска продукции рынки сбыта, могут претерпеть некоторые изменения. Поэтому рекомендуется прибегнуть к следующим действиям: (13; с.486).

      - выпуск новых товаров для реализации  на уже существующих рынках;

      - выпуск новых товаров для реализации  на новых рынках;

      - создание новых рынков для  уже выпускаемых товаров.

      Этап  сбора информации об альтернативных вариантах, представляет собой оценку альтернатив в будущей ситуации в условиях определенности и в  условиях неопределенности.