Бюджетирование как основа финансового планирования на примере МДОУ "Детский сад №63"

Содержание

 

Введение                                                                                    3                               

1. Теоретические аспекты  бюджетирования                            6

как основы финансового планирования

 в бюджетных организациях

          1.1 Понятие бюджетирования, его цели и роль                           6

1.2 Сущность финансового  планирования                              9

и его функции в управлении предприятием

1.3 Особенности финансового  планирования                        11

в бюджетных организациях

2. Оценка организации  бюджетирования как                            18

 основы финансового  планирования в 

Муниципальном дошкольном  образовательном 

учреждении «Детский сад  № 63»  города Перми.

2.1 Анализ финансово-хозяйственной                                    18

деятельности детского сада

2.2 Анализ сметы доходов  и расходов                                   25

 детского сада №63

3. Совершенствование системы  финансового                        30

 планирования в детском  саду

Заключение                                                                               32

Список использованных источников                                     34

Приложения

 

 

 

 

Введение

В экономическом комплексе  страны действует значительное количество бюджетных образовательных учреждений, которые получают средства не только из государственного бюджета, но и из других внебюджетных источников. Бюджетные  организации являются важными субъектами экономики при любой системе  хозяйствования и в любой модели государственного устройства.

Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций способствует более эффективному использованию  средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное  управление бюджетными учреждениями и  рациональное использование как  бюджетных, так и внебюджетных средств  вызывает объективную необходимость  в организации анализа показателей  их финансово - хозяйственной деятельности.

     Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контроля за их реальным осуществлением.

Основная цель построения любой системы бюджетирования - решение  задач планирования финансов по различным  центрам финансовой ответственности. Эти задачи реализуются посредством  построения системы бюджетов на предприятии: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджет дебиторской  и кредиторской задолженности и  пр.

Система бюджетирования помимо планирования и прогнозирования  бюджетных показателей позволяет  получить также фактические данные об исполнении бюджетов и провести анализ отклонений плановых и фактических показателей для принятия соответствующих управленческих решений.

          Целью данной работы является исследование бюджетирования как основы финансового планирования на примере некоммерческой организации.

Для реализации вышеуказанной  цели поставлены следующие задачи:

- определить теоретические  аспекты, понятия и сущности  бюджетирования как основы финансового планирования;

- определить сущность  организации финансового планирования  в деятельности бюджетных организаций;

- проанализировать финансово-хозяйственную  деятельность бюджетной организации;

- разработать комплекс рекомендаций по улучшению финансового планирования бюджетной организации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют:

- нормативно-правовые и  законодательные акты, регламентирующие  деятельность бюджетных организаций;

- современные методические  приемы и способы количественного  и качественного анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- монографическая и учебная  литература по изучаемым вопросам;

- публикации в специализированных  изданиях по данной тематике.

- данные бухгалтерской  отчетности Муниципального дошкольного образовательного учреждения «Детский сад № 63» города Перми за 2007, 2008и 2009 года.

Объектом исследования курсовой работы является муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 63» города Перми.

Предметом исследования является система бюджетирования как основы финансового планирования и управления в деятельности бюджетного учреждения.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики  является спланированное, рациональное и экономное использование средств  государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

В первой главе исследуются  теоретические аспекты бюджетирования как основы финансового планирования бюджетной организации.

Во второй главе дается краткая характеристика дошкольного учреждения, проводится анализ сметы доходов и расходов за 2008-2010 год, а также проводится анализ финансового -хозяйственного состояния учреждения.

В третьей главе предлагается комплекс рекомендаций по оптимизации финансового планирования организации.

 

 

 

1. Теоретические  аспекты бюджетирования как основы финансового планирования в бюджетных организациях

 

1.1 Понятие бюджетирования, его цели и роль

     Бюджет представляет собой согласованный и сбалансированный краткосрочный план, объединяющий в себе основную, финансовую и инвестиционную деятельности компании.

     Бюджетирование – это процесс построения и исполнения бюджета компании на основе бюджетов отдельных подразделений.

Правильно выстроенная система  бюджетирования способна обеспечить достижение следующих целей:

·  построение бюджетных планов, связанных с целевыми стратегическими показателями, в зависимости от хозяйственных и финансовых процессов предприятия;

·  применение сценарного подхода к планированию с использованием инструмента факторного анализа для выявления роли и веса факторов, влияющих на достижение целей предприятия, и оценки возможных вариантов развития событий при изменении ключевых плановых показателей;

·  анализ отклонений и управление по отклонениям;

·  осуществление оперативного контроля отклонений и выявления их причин;

·  оценку и сравнение эффективности различных направлений бизнеса, подразделений, продуктов, анализ рычагов.

·  координация всех сторон деятельности компании.

Основную цель системы  бюджетирования можно определить, как  повышение эффективности деятельности компании. Система бюджетирования обеспечивает взвешенное планирование финансовых ресурсов и мощную аналитическую поддержку  управленческих решений. Бюджетирование является первым шагом к воплощению в жизнь стратегического плана  компании. Реализация стратегии осуществляется через формулирование, анализ и принятие решений на основе различных инициатив, которые затем реализуются в  виде инвестиционных проектов или мероприятий. Бюджет компании отражает эффективность  реализации инициатив, для чего осуществляется бюджетирование с учетом различных вариантов (сценариев) развития [8, с. 24].

Бюджетирование как процедура  составления бюджета – это, прежде всего, система управления компанией. В его основу заложен контроль исполнения бюджетов в центрах финансовой ответственности. Как и любая  другая система управления предприятием, бюджетирование направлено на достижение стратегических и тактических целей  путем наиболее эффективного использования  ресурсов. Бюджетирование представляется не только как важнейшая задача в  области управления финансами предприятия, но и как способ ведения бизнеса, как инструмент контроля над деятельностью  предприятия на различных уровнях  управления: как предприятия в  целом, так и отдельных подразделений [7, с. 65].

Каждый менеджер должен осознавать необходимость использования системы  бюджетного управления, так как оно  дает преимущества руководству предприятий. Во-первых, бюджетирование вырабатывает четкое понимание и возможность  анализа вариантов достижения поставленных целей с помощью финансового  плана. Во-вторых, выбор оптимального варианта финансового плана по заданным критериям: прибыль, поступления денежных средств, структура баланса и так далее. В-третьих, финансово необоснованные решения сводятся к минимуму. Ведь бюджет принимается с учетом прогноза внешних и внутренних изменений. К другим, не менее важным преимуществам следует отнести возможность своевременной диагностики вероятной проблемы и выхода из сложной ситуации.

Бюджетное управление дает руководителям более четко представление  о своих целях, что в свою очередь  заставляет корректировать бюджеты, увеличивая точность их исполнения.

Данная система не только содействует повышению эффективности  работы предприятия, обеспечивая регулярное получение достоверной информации о результатах хозяйственной  деятельности, но и позволяет:

·  выявить и проконтролировать все финансовые потоки предприятия;

·  эффективнее управлять затратами, оборотными средствами, запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью;

·  оптимизировать налогообложение;

·  управлять документооборотом внутри предприятия;

·  осуществлять контроль эффективной работы подразделений и их руководителей на всех стадиях реализации бюджета [5, с. 87].

 

 

 

 

1.2 Сущность финансового планирования и его функции в управлении предприятием

 

В настоящее время планирование в бюджетной организации является внутриорганизационным, т.е. не носит  элементов директивности. Основная цель внутриорганизационного финансового  планирования – обеспечение оптимальных  возможностей для успешной хозяйственной  деятельности, получение необходимых  для этого финансовых средств. Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением  ошибочных действий в области  финансов, с другой – с уменьшением  числа неиспользованных возможностей. Таким образом, финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению  развития и поддержания финансово-хозяйственной  деятельности организации необходимыми финансовыми ресурсами и повышению  эффективности ее финансовой деятельности в будущем периоде [8, с. 26].

Основными задачами финансового  планирования деятельности организации  являются:

- обеспечение необходимыми  финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой  деятельности;

- оценка степени рационального  использования финансовых ресурсов;

- установление рациональных  финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;

- соблюдение интересов  акционеров и других инвесторов;

- контроль за финансовым  состоянием и платежеспособностью  организации.

Значение финансового  планирования для предприятия состоит в том, что оно:

- воплощает выработанные  стратегические цели в форму  конкретных финансовых показателей;

- предоставляет  возможности определения жизнеспособности  финансовых проектов;

- служит инструментом  получения внешнего финансирования.

Планирование связано, с  одной стороны, с предотвращением  ошибочных действий в области  финансов, с другой - с уменьшением  числа использованных возможностей.

Таким образом, финансовое планирование оказывает воздействие  на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта посредством выбора объекта  финансирования, направления финансовых средств и способствует рациональному  использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов.

Исходя из целей, стоящих перед финансовым планированием  в учреждении, можно отметить, что  это – сложный процесс, включающий в себя несколько этапов (Приложение № 1) [3, с. 49].

Финансовое планирование на предприятии включает в себя три  основные подсистемы:

- перспективное  финансовое планирование;

- текущее финансовое  планирование;

- оперативное  финансовое планирование.

Каждой из этих подсистем присущи определенные формы разрабатываемых финансовых планов и четкие границы периода, на который эти планы разрабатываются (Приложение № 2) [9, с. 68].

Все подсистемы финансового планирования находятся  во взаимосвязи и осуществляются в определенной последовательности.

бюджетный финансовый планирование смета

 

 

 

1.3 Особенности финансового планирования в бюджетных организациях

 

Следует отметить, что целью  деятельности бюджетных организаций  не является получение прибыли, а  поэтому в планировании отсутствуют  такие стоимостные критерии, как  прибыль и рентабельность. В этой связи основным документом становится не план по прибыли, а финансовый план.

Именно в финансовом плане  некоммерческой (бюджетной) организации  обеспечивается сопоставимость натуральных  и стоимостных показателей, достигается  сбалансированность между притоками  и оттоками денежных средств, а также  происходит распределение денежных средств не только на выполнение конкретной программы, но и внутри той или  иной программы по каждой составляющей. Одновременно в этом же плане предусматривается  финансирование всех накладных расходов, потребляемых организацией в целом, например, оплата труда, материальные затраты, налоги в целом по организации  без привязки к конкретной программе. Такой подход обусловлен исключительно  требованиями составления финансовой отчетности некоммерческими организациями, в которую входят как бухгалтерский  баланс, отражающий имущественное состояние  и обязательства всей организации, так и отчеты по использованию  денежных средств по каждому источнику  финансирования.

Существенным отличием бюджетной  организации от всех других организаций  является ведение своей уставной деятельности за счет целевых средств  юридических и физических лиц, либо за счет членских взносов участников, что обусловливает непредсказуемость  и нерегулярность таких поступлений. В то же время бюджетная организация  для достижения своих уставных целей  может выполнять различные программы  или проекты.

Эти обстоятельства обязательно  учитываются в ходе финансового  планирования, в основе которого лежит  одновременное сочетание балансового  и калькуляционного истоков планирования, а также использование оптимизационных  методов программирования, позволяющих  увязать имеющиеся финансовые ресурсы  как по видам затрат, так и по программам [9, с. 78].

Кроме того, возникает проблема взаимоувязки поступающих денежных средств с возможностью достижения поставленных целей в том или  ином проекте. Для достижения сбалансированности между источниками поступлений  и направлениями использования  финансовых ресурсов также целесообразно  использовать программно-целевое планирование.

Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором  отражаются притоки и оттоки денежных средств. Поскольку уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает получения дохода, то финансовый план является основным документом, регламентирующим поступление и использование  денежных средств в некоммерческой организации. При этом финансовый план может принимать любые формы - бюджет, смета, баланс, - в которых  раскрываются объем, состав и структура  финансовых ресурсов на определенный период времени.

Доходная часть финансового  плана - это все возможные источники  финансирования данной организации, включая  финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.

Рассмотрим подробно, из чего формируется доходная часть  некоммерческой организации:

- вступительные и членские  взносы - это однократно или регулярно  осуществляемые взносы на покрытие  административно-хозяйственных расходов, порядок взимания которых предусмотрен  в Уставе некоммерческой организации.  За счет этих средств обычно  формируются общественные объединения, потребительские кооперативы, союзы и ассоциации;

- добровольные взносы - это  добровольно перечисляемые юридическими  и физическими лицами средства  на уставную деятельность некоммерческих  организаций. Данные взносы формируются  у фондов и автономных некоммерческих  организаций (ст.7 и ст.10 ФЗ "О  некоммерческих организациях" № 7-ФЗ от 12.01.2006 г) [2];

- доходы от предпринимательской  деятельности - это чистая прибыль,  полученная от коммерческой деятельности  в соответствии с действующим  законодательством и уставом  некоммерческой организации.

Для бюджетных организаций, как было отмечено ранее, извлечение прибыли не является основной целью  деятельности, но законодательно им разрешено  заниматься предпринимательской деятельностью, что дает им возможность привлекать дополнительные средства на достижение уставных целей. Вследствие этого полученная от такой деятельности прибыль после  налогообложения не распределяется между участниками, а расходуется  на уставные цели некоммерческой организации, ради которых она создана.

Сформировав доходную часть  финансового плана с разделением  по программам и проектам и отдельно выделив прочие поступления, перейдем к рассмотрению расходной части, в которой содержатся статьи, включающие планируемые потребности в ресурсах [6, с. 13].

Учитывая, что степень  детализации статей расходов нормативными документами не регламентируется, формирование расходных статей целесообразно  проводить по следующим правилам:

- расходы, отраженные  в финансовом плане, должны  быть наиболее приближены к  уставным целям и задачам некоммерческой  организации;

- назначение и порядок  формирования статей должен быть  понятен потребителям данной  информации.

При составлении финансового  плана должен соблюдаться балансовый принцип финансового планирования, предполагающий равенство доходов  и расходов. Поэтому необходимо учитывать  особенности характера расходов, направляемых на конкретные программу  или проект, например, есть затраты, которые носят переменный характер и величина которых изменяется пропорционально  масштабам деятельности, а есть фиксированные  затраты, величина которых неизменна  и не зависит от масштабов деятельности. Но могут быть и такие затраты, которые являются частично переменными  и частично фиксированными (услуги связи, коммунальные услуги и так  далее).

Существуют также затраты, имеющие тенденцию скачкообразного  увеличения или уменьшения, например, связанные с расширением деятельности в определенный интервал времени.

Учет этих особенностей поведения  затрат позволяет создать более  гибкий и работоспособный финансовый план.

Следует отметить, что в  процессе планирования возникает острая необходимость в получении обоснованных расчетов и экспертных оценок, так  как значения определенных показателей  являются прогнозными, вследствие чего в процессе реализации планов возможны отклонения.

Формирование финансовых планов может осуществляться двумя  способами:

1. некоммерческая организация отталкивается от стоящих перед ней целей и задач при реализации программы или проекта, в рамках которых рассчитываются расходы, необходимые для успешного выполнения поставленных целей;
2. исходя из имеющихся финансовых возможностей некоммерческой организации, ставится вопрос об использовании этих средств для решения текущих задач или их возможном направлении на долгосрочные программы или проекты.

Рассмотрим механизм составления  финансового плана:

- этап прогнозирования  возможных источников поступления  финансовых ресурсов;

- после этапа прогнозирования  возможных источников поступления  финансовых ресурсов переходят  к распределению планируемых  доходов на финансирование конкретных  программ, направлений деятельности;

- этап распределения представляет  собой последовательность процедур.

В первую очередь необходимо провести анализ потребности в ресурсах для реализации конкретной программы  и оценить их в стоимостном  выражении. Кроме того, проводится проверка соответствия плановой потребности  в ресурсах их фактическому наличию, а также определяются возможные  отклонения от поставленных целей и  пути предупреждения сбоев в работе. В результате, анализ внешних и  внутренних факторов как раз и  позволяет создать программу  и достигнуть поставленные цели во взаимосвязи с имеющимися материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

Всю последовательность определения  потребности в объемах финансирования можно разбить на три этапа.

На первом этапе задаются стратегические цели, реализуемые посредством  программ.

На втором этапе оценивается  потребность в трудовых и материальных ресурсах, необходимых для реализации программ. Здесь же выявляется недостаток ресурсов и принимается решение  о необходимости внесения изменений  в программу.

На третьем этапе определяются потребность в финансировании. Если величина потребности в финансовых ресурсах больше заданной, то меняется содержание программы и, соответственно, их ресурсная база, что достигается  за счет итераций в ходе финансового  планирования: исходные показатели будут  подвергаться изменению до тех пор, пока сумма необходимых затрат не совпадет с заданным объемом финансирования. Таким образом реализуется балансовый принцип составления финансового плана.

На практике увязка балансового  и калькуляционного (ресурсного) методов  планирования реализуется шахматным  методом, где по горизонтали представлены виды затрат, а по вертикали - программы.

В настоящее время персонал некоммерческих организаций в России испытывает определенные трудности  в разработке финансовых планов, что  обусловлено рядом объективных  причин. В первую очередь, это связано  с тем, что механизм функционирования некоммерческих организаций несколько  отличается от механизма функционирования многих других организаций, поскольку  при составлении финансового  плана необходимо учитывать ряд  специфических особенностей. К ним  относятся ограниченность финансовых ресурсов и следующее сочетание  параметров: один источник финансирования - одна программа; много источников финансирования - одна программа; много  источников финансирования - много  программ; один источник финансирования - много программ.

В то же время слабость методического  и программного обеспечения, используемого  при планировании и контроле деятельности некоммерческой организации, не позволяет  на сегодняшний день обеспечить должное  взаимодействие исполнителей проектов и программ с меценатами и грантодателями. А поэтому предложенный алгоритм составления финансового плана  некоммерческой организации может  стать действенным инструментом в решении поставленных задач.

Задачами финансового  планирования является следующее: определяются источники и объемы финансовых ресурсов, необходимые для обеспечения  деятельности субъекта; намечаются виды и размеры специальных денежных фондов, а также способы их формирования и направления использования; устанавливается  соотношение в распределении  централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов с целью обеспечения необходимых темпов и пропорций социального и экономического развития; вскрываются резервы использования материальных, трудовых и денежных ресурсов; осуществляется постоянный контроль за производственно-финансовой деятельностью предприятий, организаций, учреждений [9, с. 82].

Финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств.

Доходная часть финансового  плана - это все возможные источники  финансирования данной организации, включая  финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.

Расходы, отраженные в финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и задачам  некоммерческой организации; назначение и порядок формирования статей должен быть понятен потребителям данной информации. Таким образом, реализуется балансовый принцип составления финансового  плана.

 

 

 

 

2. Оценка организации  бюджетирования как основы финансового планирования в Муниципальном дошкольном образовательном учреждении «Детский сад № 63»  города Перми.

 

 

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности детского сада

 

Детский сад осуществляет свою финансовую и хозяйственную деятельность самостоятельно в соответствии с законодательством РФ и города Перми. Имущество учреждения является муниципальной собственностью, отражается в самостоятельном балансе и закреплено за учреждением на праве оперативного управления Комитетом имущественных отношений администрации города Перми.

Источниками формирования имущества  и финансовых ресурсов детского сада являются:

–бюджетные средства;

– средства от добровольных пожертвований других физических и  юридических лиц;

– другие источники в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

При осуществлении права  оперативного управления имуществом учреждение эффективно использует имущество, обеспечивает сохранность и использование  имущества строго по целевому назначению, не допускает ухудшения технического состояния имущества помимо его  ухудшения, связанного с нормативным  износом в процессе эксплуатации, осуществляет текущий ремонт имущества.

Расходы на образование относятся  к расходам на социальные нужды, которые  определяются на основе принципов сметного планирования и финансируются по конкретным видам затрат. В основе расчетов расходов образовательного учреждения лежат показатели деятельности детского сада, характеризующие обслуживаемые контингенты (число воспитанников). При этом учитывается время функционирования в течение года. Эти показатели служат расчетными. Денежный расход насчитывается по норме, которая обеспечивает функционирование и развитие детского сада. Основной принцип расходования бюджетных средств - строгое их регламентирование по назначению. Детский сад не вправе использовать средства на цели, которые не предусмотрены сметой. В состав затрат сметы детского сада входят:

· оплата труда;

· начисления на оплату труда;

· командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

· оплата товаров, работ и  услуг;

· капитальный и текущий  ремонт;

· приобретение оборудования и предметов длительного пользования.

Как следует из закона «Об  образовании» образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную  деятельность, имеет расчетный счет. Финансовые и материальные средства используются им по своему усмотрению, но в пределах целевого финансирования. Не использованные в текущем году средства не могут быть изъяты или  зачтены в объем финансирования на следующий год. Учредителями образовательных  учреждений являются органы управления, которые несут ответственность  за финансирование расходов по выполнению государственного заказа. Государственный  заказ ограничен возможностями  бюджетного финансирования и рамками  государственных стандартов, он формируется  государственными, региональными и  муниципальными органами управления. Основными документами, регулирующими  ответственность и права учредителя и образовательного учреждения, являются договор о взаимоотношении между  ними и устав образовательного учреждения. Учредитель берет на себя обязательства по финансированию учреждения в соответствии с утвержденной сметой расходов. В случае, когда образовательное учреждение не имеет своей бухгалтерии, то учредитель берет на себя обязанность осуществлять финансово-бухгалтерское обслуживание его деятельности через централизованную бухгалтерию. Образовательное учреждение обязано своевременно предоставлять учредителю обоснованные информацию о потребности в бюджетных средствах, расходовании бюджетных средств, о внебюджетных источниках денежных средств.