Бюджетирование как инструмент финансового планирования компании» (на примере ООО «Нефтегаз»)

Введение

Разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов) является важнейшей составляющей планово-аналитической работы предприятий всех без исключения отраслей экономики.

Основная цель построения любой системы бюджетирования на предприятии – это решение задач планирования его финансов по различным центрам финансовой ответственности. Эти задачи реализуются посредством построения системы бюджетов на предприятии: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, бюджета дебиторской и кредиторской задолженности и прочих видов бюджетов.

Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования  средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контроля за их реальным осуществлением.

Система бюджетирования помимо планирования и прогнозирования  бюджетных показателей позволяет  получить также фактические данные об исполнении бюджетов и провести анализ отклонений плановых, нормативных и фактических показателей для принятия соответствующих управленческих решений.

Невыполнение бюджета  может означать срыв всех планов предприятия: производства, продаж, выплаты заработной платы, налогов и т.д., что в конечном итоге приводит к срыву основного плана любого предприятия – это стратегии его развития.

Актуальность данной темы работы заключается в том, что внедрение процесса бюджетирования на предприятии имеет большой вклад в ее будущее экономическое благополучие, а само рассмотрение видов и функций бюджетов, применяемых для целей бухгалтерского учета, способствует правильному составлению бюджетов и их практическому применению для достижения целей предприятия.

Основная цель курсовой работы – рассмотреть на практике актуальность и практическое значение применения системы бюджетирования на предприятии и пути ее совершенствования.

В работе поставлены и  решены следующие задачи:

- определить сущность бюджетирования, его виды, задачи и функции;

- рассмотреть принципы и этапы построения системы бюджетирования на предприятии;

- проанализировать систему бюджетирования в ООО «Нефтегаз»;

- определить пути совершенствования системы бюджетирования на предприятии.

Объектом исследования в работе является применение бюджетного планирования в ООО «Нефтегаз», а предметом исследования – роль бюджетирования в деятельности предприятия.

Первая глава курсовой работы посвящена теоретическим основам процесса бюджетирования на предприятии. Здесь рассмотрены понятие бюджетирования, его виды, основные цели, функции и роль в деятельности предприятия. Во второй главе работы дана общая характеристика рассматриваемого предприятия, ООО «Нефтегаз», и проводится анализ системы бюджетирования на нем. В третьей главе определены основные пути совершенствования системы бюджетирования на предприятии.

В процессе написания  курсовой работы были использованы различные  учебники и учебные пособия по предметам «Финансовый менеджмент», «Планирование на предприятии», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия», «Бухгалтерский управленческий учет», а также статьи журналов по теоретическим аспектам данной темы, финансовая отчетность и документы исследуемого предприятия.

Глава I. Бюджетирование как инструмент планирования и управления хозяйственной деятельностью предприятия

1.1 Понятие бюджетирования, его цели, значение и функции

В российской практике существует множество определений бюджетирования, одним из которых является следующее:

- бюджетирование - это процесс составления и принятия бюджетов, а также последующий контроль за их исполнением;

- бюджетирование - одна из составляющих системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени.

Своевременное и качественное бюджетное управление способствует как уменьшению нерационального  использования средств любого субъекта хозяйствования, так и налаживанию  контроля за величиной и направлениями  их расходования [87, с.188].

Бюджетирование как технология управления позволяет повысить эффективность и качество управленческой работы, усилить режим экономии материальных и финансовых ресурсов, выявить причины отклонений тех или иных показателей деятельности предприятия. Правильно организованное бюджетное управление способствует не только своевременному обнаружению недостатков в управленческой работе предприятия, но своевременному принятию мер к их устранению.

В основу бюджетирования, прежде всего, положена разработка различных  видов бюджетов (планов), являющихся одним из основных инструментов управления компанией. Однако, основываясь на формировании бюджетов, бюджетирование подразумевает не только собственно планирование, но одновременно создает условия для проведения контроля и анализа исполнения запланированных показателей, что схематично представленона рисунке 1.1.

Рис.1.1 Содержание бюджетирования

Объясняется это тем, что по мере реализации заложенных в сводном  бюджете показателей осуществляется учет и регистрация фактических  результатов деятельности предприятия. Сравнивая полученные фактические результаты с бюджетными (плановыми) и проводя их оценку, руководством осуществляется бюджетный контроль и пополняется информация о всех направлениях и аспектах деятельности предприятия, которая используется затем при проведении корректировочных мероприятий и принятии решений относительно будущих элементов сводного бюджета.

Таким образом, бюджетирование позволяет  налаживать двустороннюю связь между  руководством и работниками предприятия, снижать риск неопределенности в отношении будущего развития предприятия, а также принимать более взвешенные управленческие решения.

Отличительными особенностями  бюджетирования как технологии управления являются:

- наличие множества параметров системы (бюджетных показателей), объединенных функциональными взаимосвязями;

-  совокупность внешних и внутренних воздействий, лежащих в основе разработки сводного бюджета предприятия и определяющих функциональные взаимосвязи бюджетных показателей;

-  наличие объекта и субъекта бюджетного управления;

-  наличие организационных, информационных и технических средств, используемых в процессе бюджетного управления;

-  целевая направленность бюджетного управления.

Как убеждает мировой опыт, главным  в деятельности предприятия при принятии управленческих решений является разработка его текущей и перспективной финансово-экономической стратегии, действенным инструментом реализации которой является система бюджетирования предприятия. Она является одним из подходов усовершенствования финансового менеджмента, который помогает решать многие проблемы предприятий, а именно их плохое финансовое состояние, поэтому применение бюджетирования на отечественных предприятиях является крайне необходимым [7, с.151].

Целями бюджетирования являются:

- осуществление периодического планирования;

- обеспечение координации, кооперации и коммуникации;

- количественное обоснование планов;

- создание основы для оценки и контроля выполнения;

- мотивация работников с помощью ориентации на достижение целей предприятия;

- обеспечение выполнения требований законов и контрактов.

В основе данной системы лежит разработка и исполнение бюджетов разных уровней. Сводный бюджет предприятия охватывает все сегменты бизнеса и включает в себя в качестве составных частей операционный план (показатели по текущим хозяйственным операциям), финансовый план (величину и структуру финансовых поступлений и расходов), инвестиционный план (капитальное строительство и закупка основных средств).

Проект бюджета на текущий период утверждается приказом высшего руководства предприятия. Показатели утвержденного бюджета являются обязательными для исполнения менеджерами и сотрудниками всех структурных подразделений предприятия.

Бюджет в обязательном порядке содержит количественно выраженный целевой (планируемый) результат деятельности подразделений предприятия. Бюджет предприятия принимается на каждый период времени, который приказом высшего руководителя утвержден в качестве бюджетного периода. Регулярность является обязательным условием эффективности бюджетного планирования, так как обеспечивает непрерывность планового процесса на предприятии. Бюджет каждого последующего периода разрабатывается по итогам и на основе план-факт-анализа исполнения бюджета закончившегося периода [7, с.154].

Для полного осмысления понятия бюджетирования необходимо перечислить функции, которые оно выполняет:

1) бюджетирование - это инструмент достижения целей предприятия. Прежде чем разработать план, нужно определить цели, которые формируются на стратегическом уровне корпоративного управления. Таким образом, бюджетирование является инструментом выполнения стратегии предприятия. С помощью этой технологии обеспечивается неразрывная связь стратегических целей с планами, направленными на их достижение, и обеспечивающими реализацию планов оперативными процессами, так как именно бюджетирование приводит стратегию в действие;

2) бюджетирование как инструмент планирования. Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части. Механизм бюджетного планирования доходов и расходов целесообразно внедрять для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности в управлении этими средствами, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности плановых показателей (в целях налогового планирования). Бюджетное планирование - это самый детализированный уровень планирования, который представляет собой процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным подразделениям, разработанных на основе утвержденных высшим руководством программ. Как показывает практика, предприятия, внедрившие систему бюджетирования, обеспечивают по разным оценкам прирост выручки от 10 до 15%, повышая одновременно стабильность функционирования предприятия в целом [9, с. 68];

3) бюджетирование - это управление с помощью бюджетов. Главными инструментами технологии бюджетного управления являются три основных бюджета: бюджет движения денежных средств, предназначенный для управления ликвидностью; бюджет доходов и расходов, помогающий управлять операционной эффективностью; прогнозный баланс, необходимый для управления стоимостью активов предприятия;

4) бюджетирование осуществляется на регулярной основе. Бюджетирование, как всякий управленческий процесс, должно осуществляться непрерывно. Утвержденный план - это только основа для продолжения работы по планированию. Вполне справедливым является наблюдение, что всякий план устаревает в момент его утверждения, причиной чего является постоянное изменение условий и параметров его подготовки. Меняется также понимание и оценка ситуации, что побуждает вносить коррективы в разработанные планы.

Таким образом, бюджетирование - это процесс планирования будущих операций предприятия и оформления его результатов в виде системы взаимосвязанных бюджетов, особенностью которых является их ориентация на потребности рынка, а также чёткое установление и постоянное сравнение всех видов финансовых затрат, источников их покрытия и ожидаемых результатов.

1.2 Виды  бюджетов  предприятия,  принципы, методы  и этапы

процесса бюджетирования

Каждое предприятие разрабатывает собственную модель бюджетирования. Однако теория доказывает, а практика эффективного функционирования российских предприятий свидетельствует, что система бюджетирования должна включать в себя следующие элементы:

- состав и структуру бюджетов;

- методы расчета бюджетных показателей;

- процесс согласования и утверждения бюджетов;

- процедуры контроля исполнения бюджетов и анализа отклонений;

- организационное обеспечение процесса бюджетирования.

При этом необходимо помнить, что успешное внедрение и эффективное  использование бюджетирования в  деятельности предприятий, даже в случае наличия и функционирования всех ее составных элементов, возможно только в том случае, когда оно соответствует научным требованиям к разработке бюджетов [8, с.192].

Эффективное бюджетное  управление позволяют обеспечить следующие  принципы, представленные на рисунке 1.2.

Рис. 1.2  Принципы бюджетирования

Рассмотривая отмеченные принципы подробнее, необходимо отметить:

- целевую направленность бюджетирования. Цели верхнего уровня управления предприятием - исходный пункт всего процесса планирования и контроля, а также его результат. Объясняется это тем, что для четкой работы менеджеров необходимы и четкие ориентиры, например, планируемая величина чистой рентабельности собственного капитала, уровень платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости деятельности компании, оборачиваемости ее активов. Таким образом, необходимо, чтобы состав и структура формируемых бюджетов вытекала из целей верхнего уровня управления предприятием и, наоборот, после проверки возможностей достижения этих целей сводилась к ним. Целевые показатели могут задаваться как в виде определенных значений, так и в виде интервала допустимых значений, что зачастую выглядит предпочтительнее. При этом следует учитывать взаимосвязь целевых бюджетных показателей компании с работой каждого ее структурного подразделения;

- учет отраслевых особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Кругооборот основного и оборотного капитала по отраслям экономики имеет свои особенности и различается количеством и продолжительностью стадий образования конечных финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Чем больше количество этих стадий, чем продолжительнее они во времени, тем более сложной и развернутой должна быть технология бюджетного процесса. В противном случае бюджетирование не позволит эффективно учитывать, планировать и контролировать финансовые результаты и денежные потоки деятельности компании, а, следовательно, способствовать укреплению ее финансового положения;

- обеспечение соответствия принципам учетной политики. Каждый хозяйствующий субъект самостоятельно разрабатывает учетную политику с тем, чтобы обеспечить экономическую эффективность своей деятельности по всем направлениям. Если в процессе формирования бюджетов рассчитываемые в них показатели не соответствуют требованиям учетной политики, возникает противоречие данных бухгалтерского и бюджетного учета, которое в последствии может привести к возникновению сомнений в отношении обоснованности и достоверности как бухгалтерской информации, так и информации, получаемой в ходе реализации бюджетов, относительно реализуемости целей деятельности компании. В связи с этим перечень бюджетных показателей и методология их расчета увязываются с методологией бухгалтерского учета, а в ходе планирования соответствующих бюджетных показателей принимается во внимание возможность получения информации для их расчета в системном порядке в бухгалтерском учете;

- соответствие принципам и методам калькулирования себестоимости продукции. В отечественной бухгалтерской практике учет затрат на производство осуществляется в соответствии с номенклатурой экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов. Состав и структура последних определяется характером производства, применяемой технологией, зависит от номенклатуры вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг и влияет на размер конечного финансового результата деятельности компании. Все эти факторы определяют видовой состав, структуру бюджетов хозяйствующего субъекта, а также характер взаимосвязей бюджетных показателей;

- учет основных направлений распределения и использования прибыли. Направления распределения и использования финансовых результатов определяются целевыми установками хозяйственной деятельности компании, необходимостью инвестирования капитала, осуществления ряда платежей и выплат и т.д. Формирование бюджетов с учетом отмеченных направлений позволит установить контроль использования прибыли и целевого расходования собственных финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта;

- обеспечение возможности формирования прогнозного баланса. Данный документ характеризует финансовое и имущественное положение хозяйствующего субъекта на определенную дату в будущем в случае реализации целевых установок его деятельности и позволяет свести воедино, оценить достоверность и обоснованность всех бюджетных показателей. Он одновременно является логическим завершением и исходным этапом процедуры формирования сводного бюджета компании. В связи с этим процесс бюджетирования в рамках функционирования отдельно взятого субъекта хозяйствования организуется таким образом, что в ходе его формируются бюджеты, в которых содержится вся необходимая и достаточная информация для составления прогнозного баланса [10, с.96].

Процесс бюджетирования состоит из ряда логически взаимосвязанных  этапов, соблюдение которых даст возможность компании достичь успеха при составлении бюджетов и обеспечит реализацию вышеперечисленных принципов.

Первый этап - рыночный анализ внешней среды и прогнозирование  возможных изменений в ней; реализация этого этапа направлена на обоснованность и реальность бюджетирования.

Второй этап - оценка возможностей предприятия, в том числе производственных мощностей, трудовых ресурсов, финансовых средств и источников их получения.

Третий этап состоит  в разработке ценовой политики предприятия по видам продукции и рынках сбыта.

Четвертый этап - разработка системы норм и нормативов (затрат сырья и материалов, запасов сырья, материалов и готовой продукции). Без создания такой нормативной  базы процесс бюджетирования в лучшем случае не даст ожидаемых результатов, а быстрее всего будет дискредитирован. На нем этапе обеспечивается обоснованность и экономичность бюджетирования.

Пятый, центральный этап состоит в разработке системы  операционных, финансовых и функциональных бюджетов.

Последний, шестой этап состоит в реализации бюджетов, контроле по их выполнению, анализе отклонений и факторов, которые обусловили их, а также корректировке в случае необходимости.

Эти этапы являются как  бы макетом, моделью процесса бюджетирования и придерживаться в точности каждого из них не следует, при составлении бюджетов нужно учитывать специфику деятельности предприятия, отраслевые особенности, правильно выбрать бюджетный период, а это иногда очень сложно сделать [8, с.205].

Как было отмечено раньше, бюджет очень объёмное понятие и каждое предприятие трактует его по-своему, выделяя свою классификацию бюджетов.

Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета – планирование баланса поступления средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс. Форма бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.

Статический бюджет –  это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные  бюджеты, входящие в состав общего (генерального) бюджета, являются статическими, так  как доходы и затраты предприятия  прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации. В статическом бюджете затраты организации (подразделения) планируются. Статический бюджет включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации.

Гибкий бюджет – это связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид затрат. В нем учитывается изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемыми показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты организации (подразделения) рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации.

Классификацию видов бюджетов предприятия можно представить в таблице 1.1.

                                                                                                     Таблица 1.1

Классификация видов  бюджетов предприятия

Все виды бюджетов, представленные в таблице 1.1, необходимы для составления прогноза финансового состояния предприятия и для проведения его анализа. Данный классификатор позволяет сгруппировать бюджеты по видам деятельности для упрощения их консолидации в основные финансовые отчёты [10, с.101].

Инструментом процесса бюджетирования являются бюджеты, взаимосвязь которых представлена на рисунке 1.3.

Рис. 1.3 Типовая классификация бюджетов предприятия

Производственный бюджет формирует себестоимость продукции. Общие организационные (управленческие и коммерческие) расходы дополняют производственные затраты и формируют полную себестоимость объёма продаж и служат для составления основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, расчётного баланса [8, с.209].

Многие руководители предприятий при построении системы бюджетирования исходят из тех или иных концепций. Существует множество методов бюджетирования и каждый отражает некую концепцию планирования. Говоря о методах разработки бюджетов можно выделить следующие методы:

1) метод прироста, который является традиционным. При этом применяется следующий подход: в основу его составления на предстоящий период закладываются данные о расходах и доходах за предыдущий период. Затем эти данные корректируются с учётом возможного изменения цен, а также возможного изменения объёма реализации продукции. Таким образом, бюджеты подготавливаются на базе прироста расходов и доходов от достигнутого уровня деятельности. Недостаток этого метода в том, что неэффективные решения, «заложенные» в предыдущем периоде деятельности, переходят в бюджеты следующих периодов;

2) метод нулевого базиса. Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале должен доказать своё право на дальнейшее существование путём обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. В результате руководство получает информацию, позволяющую более точно определять приоритеты. При сопоставлении данных методов выявляются их недостатки и преимущества. Составление бюджета по методу прироста является более простым. Составление бюджета на основе базиса более трудоёмко. Если применять его ко всем разрабатываемым бюджетам, то процесс его составления требует больших затрат времени;

3) метод гибкого бюджета. Отчёт составляется не в абсолютных цифрах, а в процентах от объёма сбыта. Достоинство этого подхода в том, что если деловая обстановка на предприятии, закладывать в бюджет процент от объёма сбыта часто оказывается проще. Риск же заключается в том, что при таком подходе сложно уделять ведению бизнеса должное внимание;