Дебиторская и кредиторская задолженность. 5

      Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение                                                          высшего профессионального образования 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на  тему «Дебиторская и кредиторская задолженность»

(по предмету  «Бухгалтерский учет») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

-2011 

Содержание

                                                                                                                                  с. 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                            3

Глава 1. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА   

       РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ                     5

1. Понятие дебиторской задолженности                                                     5
2. Понятие кредиторской задолженности                                                   6
3. Нормативное регулирование обязательств. Сроки расчетов и                 исковой давности                                                                                       8

Глава 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА С                 

                ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ                                             11

2.1. Учет дебиторской задолженности                                                          11

2.2. Учет кредиторской задолженности                                                        16

2.3.  Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и                      кредиторами. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока давности                                      20

2.4. Учет резервов по сомнительным долгам                                               22

Глава 3. ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ

                ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ   25

3.1. Отражение дебиторской задолженности                                                25

3.2. Отражение кредиторской задолженности                                              26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                   30

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                     32 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом  – это дебиторская и кредиторская задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса  предприятия. Они возникают в  результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия  оказывают влияние как размеры  балансовых остатков дебиторской и  кредиторской задолженности, так и  период оборачиваемости каждой из них. Поэтому на сегодняшний день важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового  состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1. правильная организация учета дебиторской и кредиторской задолженности;
2. анализ дебиторской и кредиторской задолженности, который должен

быть  направлен на выявление факторов, влияющих на рост задолженности и  определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение ее роста.

     Актуальность  темы данной курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской  и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также  интенсивность их увеличения или  уменьшения оказывают большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

     Цель  курсовой работы -  рассмотреть принципы признания и процесс учета  дебиторской и кредиторской задолженности

     Исходя  из указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:

• дать определения основным понятиям,
• выявить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности,
• ознакомиться с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности,
• изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами, дать оценку её эффективности,
• оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов,

     Информационной  базой исследования является нормативная  документация, литература по бухгалтерскому учету. Методологической и технической  основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон  о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления  Правительства РФ. 

Глава 1. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  

                РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.

1. Понятие дебиторской задолженности.

    Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную  продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и  др.). Организации и лица, которые  являются должниками данной организации, называются дебиторами.

    Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач в управлении дебиторской задолженности являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

    Денежные  средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов - также являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся  деньги в кассе, на расчетных и  депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовые вложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации и  ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.

    Выбирая между наличными средствами и  ценными бумагами, руководство предприятия  решает задачу, подобную той, которую  решает менеджер по производству. Всегда существуют преимущества, связанные  с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, руководству предприятия необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств. 

2. Понятие кредиторской задолженности.

    В состав имущества предприятия как  имущественного комплекса входят все  виды имущества, предназначенные для  его деятельности, включая его  долги (ч.2 п.2 ст.132 ГК). В другой правовой норме – ст.128 ГК – при перечислении объектов гражданских прав долги, или кредиторская  задолженность, не названы в числе других видов имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст.822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность – особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества – долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми  признаками; как объект обязательственных правоотношений – это долги  организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

      В состав кредиторской задолженности  входят показатели по следующим  позициям:

• «Поставщики  и подрядчики»;
• «Векселя к уплате»;
• «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами»;
• «Задолженность перед персоналом организации»;
• «Задолженность перед бюджетом и социальными фондами»;
• «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»;
• «Авансы полученные»;
• «Прочие кредиторы».

    В зависимости от юридической природы  и правового режима указанные  позиции  могут быть сведены к трем группам. Первая – это задолженность организации пред бюджетом и социальными фондами. Задолженность перед бюджетом – это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налогам, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды. Вторая группа – задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работников или вследствие смерти работника на производстве. Третья группа – задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином – «Прочие кредиторы»). 

3. Нормативное регулирование обязательств. Сроки расчетов и 

        исковой давности.

    Хозяйственные связи – это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность  отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). Отношения по договору купли-продажи  урегулированы в п. 2 главы 38 ГК РФ, по договору поставки в п. 3 главы 38 ГК РФ

    Согласно  ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполнятся надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований в соответствии с обычаями делового оборота.

    Определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные  работы, оказанные услуги) является обязательным условием договоров, предусматривающих  поставку товаров (выполнение работ  или  оказание услуг).

    По  окончании срока исполнения обязательства  начинается течение срока исковой  давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности должны быть списаны на финансовые результаты счет 91.

    Порядок расчетов между предприятием и контрагентами  определяется в соответствии с правилами  безналичных расчетов в РФ. В зависимости  от содержания фактов хозяйственной  деятельности расчеты делятся на два вида:

• По товарным фактам хозяйственной деятельности. В этих случаях

организация выступает поставщиком своей  продукции, товара, выполненных работ, оказанных услуг.

• По нетоварным фактам хозяйственной деятельности, связанным с

движением денежных средств.

    Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными  дебиторами и кредиторами, являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
• отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина

России  от 06.05.99 № 32н;

• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

• другие нормативные документы.

    Эффективная организация учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие  перед предприятием:

• обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием

задолженности, своевременным поступлением достоверной  и полной информации о состоянии  и динамике задолженности, необходимой  для принятия управленческих решений;

• соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской

задолженности и их оптимального соотношения;

• обеспечение своевременного поступления средств по счетам

дебиторов и кредиторов, исключающих возможность  применения штрафных санкций и нанесения  убытков; 

• выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
• определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности

предоставление  товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения  коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Глава 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА С ДЕБИТОРАМИ

               И КРЕДИТОРАМИ.

2.1. Учет дебиторской задолженности.

    Дебиторская задолженность возникает из договоров  между организацией, выступающей  в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу заключенных  договоров должники обязуются совершить  в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

    Текущую дебиторскую задолженность по сфере  возникновения можно подразделить на группы;

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности

организации;

• задолженность по другим операциям.

    Дебиторская задолженность первой группы учитывается  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками (таблица 1).

    Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты

которых не наступил;

• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным

документам;

• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; 
  
• векселям дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет

расчетов  с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

    Таблица 1 – Пример типовой корреспонденции счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками.

    Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов  организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организации определяют выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п.6.1 ПБУ 9/99).

    Счет 62 кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

    К дебиторской задолженности второй группы относятся:

• авансы,  выдаваемые   физическим  лицам  (Счет 71  «Расчеты   с

подотчетными  лицами»): Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

    Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче подотчетному лицу (субконто «Сотрудники»).

• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76

«Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»): На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям (в рублях)» отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

    Аналитический учет ведется по каждому дебитору (субконто «Контрагенты») и отдельным претензиям (субконто «Договоры»).

• задолженность работников организации по товарам, проданным в

кредит, выданным займам, возмещению материального  ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), предназначенный  для обобщения информации обо  всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

    К счету открыты субсчета:

    73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

    73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 

    Аналитический учет по счету ведется по работникам организации (субконто «Сотрудники).

• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный)

капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»). На субсчете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

    Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто «Контрагенты»).

• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными

дебиторами  и кредиторами»). Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. 

2.2. Учет кредиторской задолженности.

    Кредиторская  задолженность возникает по следующим  обязательствам:

• оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в

собственность товаров, принятых работ, оказанных  услуг;

• оплатить коммерческий вексель;
• уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать

услуги  дочерним либо зависимым обществам;

• передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим

юридическим и физическим лицам в счет полученного  аванса либо предоплаты;

• производить оплату труда согласно заключенным договорам;
• выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, внебюджетные

фонды;