Дебиторская и кредиторская задолженность

Содержание

Введение……………………………………………………………………..….3

ГЛАВА I. Сущность дебиторской и кредиторской задолженности………..5

1. Общие понятия и сущность дебиторской задолженности….....5
2. Сущность  кредиторской задолженности……………………....6
3. Роль и значение кредиторской задолженности………………..7

ГЛАВА II. Учет дебиторской задолженности………………………………11

2.1.  Учет расчетов с  покупателями и заказчиками………………….11

2.2.  Учет расчетов по  авансам выданным …………………………...12

2.3. Учет резервов по  сомнительным требованиям………………….13

2.4. Учет прочей дебиторской  задолженности……………………….14

2.5.  Учет расчетов с  подотчетными лицами…………………………15

ГЛАВА III. Учет кредиторской задолженности………………………….....18

3.1.  Учет расчетов по  авансам полученным………………………....18

3.2.  Учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками……………….18

3.3.  Учет доходов будущих  периодов………………………………...20

Заключение……………………………………………………………………..23

Список использованной литературы…………………………………………25

Приложение…………………………………………………………………….26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   Введение 

 

        Все  предприятия, осуществляя производственную  и хозяйственную деятельность, вступают  во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными  лицами. 

       У     предприятий     возникают     обязательства     перед     поставщиками     за полученные  от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом  по отчислениям от прибыли,  платежам в фонды, налоговым  и неналоговым платежам, перед  своими рабочими и служащими  по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия  предъявляют требования к абонентам,  покупателям, заказчикам об оплате  отгруженной им продукции, оказанных  услуг и выполненных работ  для возмещения произведенных  затрат, выполнения своих обязательств  и получения прибыли.

Реализация товаров и  услуг без предварительной оплаты стало в наше время обычным  явлением. Товарный кредит – это  спутник рыночной экономики и  один из мощных способов неценовой  конкуренции. Естественным следствием товарного кредита является дебиторская задолженность.

Как правило, преобладающая  часть выставленных счетов не оплачивается в срок, а часть не оплачивается вообще, что приводит к большим  затратам как на финансирование дебиторской  задолженности, так и к прямым потерям предприятия. Контрагенты, не рассчитываясь в установленные  сроки, фактически получают беспроцентный  кредит, зачастую ставя предприятие  на грань финансовой устойчивости. Преобладание в балансе предприятия  дебиторской задолженности и, как  следствие, недостаток оборотных средств  может привести предприятие к  банкротству.          

Дебиторская задолженность  является высоколиквидным активом  компании, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной дебиторской  задолженности негативно сказывается  на финансовой устойчивости компании. Отсутствие четких стимулов контрагентов для исполнения задекларированных  обязательств приводит к нежелательным  для любой организации последствиям. Сложность данной ситуации усиливается  малоэффективностью, и неоперативностью исполнительной системы.

Любые хозяйственные правоотношения сторон таят в себе риск возникновения  долга. На сегодняшний день предприятия  и организации все чаще сталкиваются с неоплаченными счетами и  неисполнительными обязательствами. Безобидная задержка платежа в иных случаях может привести к банкротству  и потере в управлении, свертыванию  инвестиционных программ, необходимости  брать в долг и прочее. К сожалению, многим руководителям так и не удается выстроить целостную, эффективную  и работоспособную систему возврата долгов.  
Дебиторская задолженность таит в себе много опасностей. Предоставление отсрочек платежа требует выстраивания продуманной системы, взаимосвязанной со стратегией предприятия, его финансовыми возможностями, доступностью заемных средств и их стоимостью. В тоже время, сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Особое место в жизни  современного общества занимают долговые денежные обязательства. Пальма первенства по величине, разнообразию, частоте  и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую  деятельность. Долги у них постоянны  и вызваны не только отсутствием  денег к моменту платежа или  их избытком, но и желанием часть  своих средств отдать в долг, чтобы  вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги  предприятий стали частью системы  хозяйствования, обязательной и необходимой  принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Целью написания данной курсовой является  рассмотрение учёта кредиторской и дебиторской задолженности.

         Предметом исследования служит  система учета кредиторской и  дебиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

-  рассмотреть учета  расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, дебиторами и кредиторами;

- дать понятие кредиторской  и дебиторской задолженности;

- изучить учет кредиторской и дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. Сущность дебиторской и кредиторской задолженности

1. Общие понятия и сущность дебиторской задолженности

 

 Должник, дебитор  (от  латинского слова  debitum-долг, обязанность)  одна из сторон гражданско-правового  обязательства имущественной связи  между двумя или более лицами.

 Дебиторская задолженность  - это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов  представляет собой объективный  процесс хозяйственной деятельности  предприятия.

  По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную.  К  нормальной задолженности  предприятия относится та, которая  обусловлена ходом выполнения  производственной программы предприятия,  а также действующими формами  расчетов (задолженность по предъявленным  претензиям, задолженность за подотчетными  лицами, за товары отгруженные,  срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью  считается та, которая возникла  в результате нарушения  расчетной  и финансовой дисциплины, имеющихся  недостатков в ведении учета,  ослабления контроля за отпуском  материальных ценностей, возникновения  недостач и хищений (товары  отгруженные, но неоплаченные  в срок, задолженность по недостачам  и хищениям и др.)

    Дебиторская задолженность  в соответствии, как с международными  стандартами бухгалтерского учета  определяется как сумма причитающаяся  компании от покупателей (дебиторов).

    Дебиторская задолженность  - важный компонент оборотного  капитала. Когда одно предприятие  продаёт товары другому предприятию,  совсем не значит, что стоимость  проданного товара будет оплачена  немедленно.

Дебиторская задолженность  является активом предприятия, который  связан с юридическими правами, включая  право на владение.

В целом под активом  понимается имущество, имущественные  блага и права субъекта, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощённая в активе –  это потенциальный, прямой или косвенный  вклад в приток денежных средств  субъекта. Следовательно, дебиторская  задолженность – это будущая  экономическая выгода, воплощённая  в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

 Актив дебиторской  задолженности имеет три существенные  характеристики:

Он воплощает будущую  выгоду, обеспечивающую способность  прямо или косвенно создавать  прирост денежных средств.

Активы представляют собой  ресурсы, которыми управляет хозяйствующий  субъект. Причем права на выгоду или  потенциальные услуги должны быть законны  или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи  актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относятся  выгода, которая будет получена в  будущем, но в настоящее время  не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что  та или иная хозяйственная операция произойдет.

 Фактом подписания  договора фирмой устанавливается  будущая вероятность выгоды, которая  и находится под контролем  у бухгалтера. Именно бухгалтер  определяет события достаточно  или не достаточно значительным  при отражении как актива фирмы.  В большинстве случаев значительность  подразумевает завершенность операции.

В текущие активы дебиторская  задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет  получена в течении одного года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская  задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов  может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

Отличительным свойством  присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это  в определенной мере затраты которые  должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость  рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе  дебиторскую задолженность. В связи  с этим в бухгалтерском учете  признается не выплата денег, а возникновение  или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается  не получение платежей а возникновение  права на них. При чем доходы данного  отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря  которым эти доходы были получены.

 

2. Сущность  кредиторской задолженности

 

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность  возникает по следующим обязательствам:

-   оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

-   оплатить коммерческий  вексель;

-   уплатить деньги, передать имущество, выполнить  работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

- передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

- производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

-  выплачивать налоги  и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды;

-   по обязательствам  перед прочими кредиторами.

Текущую кредиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на группы:

1)  задолженность, возникающую  в результате основной деятельности организации;

2) задолженность по другим  операциям.

К первой группе относится  задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 3310  «Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками».

К кредиторской задолженности  второй группы относятся:

-   задолженность по  различным платежам в бюджет  ;

- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования;

-  задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования;

-  обязательства по  выплате дивидендов;

-   задолженность по  операциям некоммерческого характера.

По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяются 2 группы:

1)  точная задолженность,  величину которой можно определить (например, долг покупателей за  отгруженный товар);

2)  оцениваемая задолженность,  величина которой определяется  не в виде жестко фиксированной  суммы в рублях, а подлежит  расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц) По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

 

3. Роль и значение кредиторской задолженности

 

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества  предприятия, являющаяся предметом  обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия ( как правило, денежные средства ) и  товарно-материальные ценности.

Организация владеет и  пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или  выплатить данную часть имущества  кредиторам, которые имеют право  требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть  имущества она принадлежит предприятию  на праве владения или даже на праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как  объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги  предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации  указанной части имущества.

В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам.

С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно  определить как часть имущества  предприятия, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и  отражению в балансе в качестве долгов организации- балансодержателя.

В тех случаях, когда организация-дебитор  не принимает никаких мер по добровольному  возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера  кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности  охватываются долговые обязательства  организации - дебитора, имеющие различное  происхождение.

Поскольку кредиторская задолженность  служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется  по каждому кредитору отдельно, а  в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности  и дают ее, разбивая на группы.

Привлечение заемных средств  в оборот предприятия - явление, содействующее  временному улучшению финансового  состояния при условии, что они  не замораживаются на продолжительное  время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может  возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате  штрафов и ухудшению финансового  состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность  является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность  является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным  обязательствам предприятия.

Часть кредиторской задолженности  закономерна, так как возникает  в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев  кредиторская задолженность возникает  в результате нарушения расчетно-платежной  дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции  и расчетных документов.

Кредиторская задолженность  характеризует наиболее краткосрочный  вид используемых предприятием заемных  средств, формируемых за счет внутренних источников.

Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение  обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне  одного месяца. Так как с момента  начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления  срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они  являются разновидностью заемного капитала.

Кредиторская задолженность, как форма заёмного капитала, характеризуется  следующими основными особенностями:

1. Это бесплатный источник  используемых заёмных средств.  Как бесплатный источник формирования  капитала она обеспечивает снижение  не только заемной его части,  но и всей стоимости капитала  предприятия.

2. Размер оказывает влияние  на продолжительность финансового  цикла предприятия. Он влияет  в определенной степени на  необходимый объем средств для  финансирования оборотных активов.  Чем выше относительный размер  кредиторской задолженности, тем  меньший объем средств предприятию  необходимо привлекать для текущего  финансирования своей хозяйственной  деятельности.

3. Сумма кредиторской  задолженности находится в прямой  зависимости от объема хозяйственной  деятельности предприятия, в первую  очередь - от объема производства  и реализации продукции. С ростом  объема производства и реализации  продукции возрастают расходы  предприятия, начисляемые в составе  кредиторской задолженности, а  соответственно увеличивается ее  общая сумма, и наоборот.

Прогнозируемый размер по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано  с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному  расчету в связи с неопределенностью  многих параметров предстоящей хозяйственной  деятельности.

Размер по отдельным ее видам и по предприятию в целом  зависит от периодичности выплат начисленных средств. Периодичность  этих выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть - внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

На величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей  оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности  и последовательность в использовании  его результатов,  принятая на предприятии  система расчетов.

При увеличении безналичных  расчетов оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия повышается.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательств (в том числе зачётом), а также списана как невостребованная.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. Дебиторская задолженность

2.1.  Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Учет расчетов с покупателями и подрядчиками ведется на активных счетах 1200 подраздела Генерального плана  счетов «Задолженность покупателей  и подрядчиков» в «Ведомости учета  расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета 1211 «Счета к получению»,

1212 «Векселя полученные»  и другие.

На счете 1211 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым  к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги. Счета  к получению представляют собой  дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода , либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой. В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и подрядчиками производят следующие записи.

На фактическую себестоимость  отпущенной продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных  услуг дебетуют соответственно счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции», и кредитуют счета 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары приобретенные», 8110 «Основное  производство», 8210 « Полуфабрикаты  собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства» и другие.

На отпускную стоимость  реализованной продукции, товаров, работ или услуг дебетуют счет 1212 и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции»  и другие. Аналогичные корреспонденции  счетов представляют при реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

На сумму налога на добавленную  стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счета 1211 «Счета к получению» и кредитуют 3130 «НДС».

 По мере оплаты расчетно-платежных  документов, предъявленных покупателям  и подрядчикам к оплате, дебетуют  счет 1030,1031, 1032 и другие счета и  кредитуют счет 1211 «Счета к получению».

Если покупатели и подрядчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (Дт 1030 Кт 3511, 4111), то оплату покупатели и подрядчики производят за минусом сумм оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия – поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

Дт   3511, 4111, Кт 1211.

В случаях, если счета к  получению выражены в иностранной  валюте, они при первоначальном отражении  оцениваются в тенге путем  пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды  переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного  периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются: Дт счета 1211 «Счета к получению» , кредит счета 6250 «Доходы  от курсовой разницы» - на сумму по курсовой разницы, образовавшейся по задолженности  покупателей и подрядчиков в  иностранной валюте; дальше идет дебет счета 7430 «Расходы по курсовой разнице», кредит счета 1211 «Счета к получению» - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и подрядчиков в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность  признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и  оценивается по стоимости за минусом  предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных  товаров.

Предоставление скидок с  продажи и цены отражают по дебету счетов 6030 «Скидка с продаж и скидка с цены» и кредиту счета 1211 «Счета к получению». Возврат товаров  отражают по дебету 6020 «Возвраты проданных  товаров» и кредитует 1211 «счета к  получению». Соответствующим образом  при этом корректируется раннее начисленный  налог на добавленную стоимость.

Остаток по счету 1211 «Счета к получению» на конец отчетного  периода показывает задолженность  покупателей и подрядчиков за отгруженные им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

Поскольку дебиторская задолженность  представляет собой величину отвлечения средств из оборотов, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Для целей улучшения финансово  – экономических показателей  работы предприятия, сокращения продолжительности  времени возврата дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь предприятия  – поствщик может застраховать поставку продукции в страховой организации  или переуступить права требования.

 

2.2.  Учет расчетов  по авансам выданным

 

  Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счетах подраздела 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные», 2911 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 1612 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказания услуг».