Дебиторская и кредиторская задолженность ОАО Мелькомбинат

Курсовая работа

На тему « Дебиторская  и кредиторская задолженность. Порядок  и отражение в бухгалтерской финансовой отчетности на примере ОАО «Мелькомбинат».

Содержание:

Введение

Глава 1. Методические основы формирования дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности

1.1.Понятие дебиторской  и кредиторской задолженности.

1.2.Нормативные документы, регулирующие расчеты с дебиторами и кредиторами.

1.3. Принципы отражение дебиторской и кредиторской задолженности и порядок их формирования.

Глава 2. Краткая характеристика ОАО Мелькомбинат и организация в ней учётной работы.

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия.

2.2.Организация бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ОАО «Мелькомбинат».

2.3. Анализ финансового состояния предприятия.

         Глава 3. Дебиторская и кредиторская задолженность и порядок составления и отражения в бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО «Мелькомбинат».

3.1. Порядок формирования и отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности.

3.2. Порядок формирования  и отражения кредиторской задолженности  в бухгалтерской финансовой отчетности.

3.3. Основные направления  оптимизации сумм дебиторской  и кредиторской задолженности.

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед  другими организациями и физическими  лицами, возникают задолженности  других организаций и физических лиц по расчетам за реализованные  им товары, продукцию (работы, услуги) и  т.п.

Для объективной оценки активов  и обязательств организации в  бухгалтерском учете особую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает  достоверность отражения дебиторской  и кредиторской задолженности. Дебиторская  задолженность - это, по сути, задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации, а кредиторская задолженность - это задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам. Правильный учет задолженностей позволяет судить о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы денежных расчетов между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа  с момента перехода права собственности  на товар. К сожалению, задержка платежа  в иных случаях может привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и  даже к банкротству. Своевременное принятие  мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, порядок формирования и отражения в бухгалтерской финансовой отчетности и расшифровка по видам задолженности.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие  задачи:

• дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
• изучить документы, регулирующие расчеты с дебиторами и кредиторами;
• отразить краткую характеристику предприятия и анализ ее финансового положения;
• рассмотреть бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
• разработать основные пути направления оптимизации сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования является ОАО «Мелькомбинат».  Крупное промышленное предприятие по производству пшеничной и ржаной муки, манной крупы, отрубей, комбикормов и макаронных изделий. Предметом - организация бухгалтерского учета на данном предприятии.

Глава 1. Методические основы формирования бухгалтерской  финансовой отчетности

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед  другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п. Таким образом, возникают расчетные отношения:

• по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей или покупателем;
• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

Возникновение и  необходимость учета дебиторской  и кредиторской задолженности первоначально  были связаны с предоставлением  денег и материальных ценностей  в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства  увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

К непосредственным задачам  учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций, работников и физических лиц перед  данной организацией, которая возникает  в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей  за купленные товары и услуги, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы, задолженность организаций  за выданные им займы и пр. Иными  словами задолженность юридических  и физических лиц данной организации  называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

В бухгалтерском учете  под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

 Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

• для организации-должника - это возможность использования дополнительных, оборотных средств;
• для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской  задолженности ведет наличие  договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности  на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторская задолженность  может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе  собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по претензиям, а также  при расчетах по оплате труда. Иными  словами задолженность организации  другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

Кредиторская задолженность  возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности  на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том  числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, а не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Кредитором следует считать  юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее  право на последующее возмещение этих средств в денежной форме  или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к  кредиторам относятся банки и  другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие  и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые  органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности  и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность  перед бюджетом и внебюджетными  фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д.

Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность  по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в  бюджет, внебюджетные фонды, в фонды  социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными  по распределению. Кредиторы, задолженность  по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

1.2.Нормативное регулирование  расчетов с дебиторами и кредиторами

В условиях рыночных отношений  договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные  правоотношения. Он является главным  средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в ГК РФ. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). (ГК РФ, ст. 454). Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями  договора являются срок и цена товара.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие  в связи с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Гражданский Кодекс РФ;
• Налоговый Кодекс в части I и II;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н;
• Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006г. №154н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н;

Постановка на бухгалтерский  учет дебиторской задолженности  является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции  другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в  бухгалтерском учете:

• на дату отражения выручки от реализации продукции;
• в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности  в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

• Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
• Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция  отгружена, но расчетные документы  не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

• ПБУ № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006г. №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

• Положение №34н, согласно которому:
• расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
• при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.
• Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

3. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и  убытках;

- Отчет об изменениях  капитала;

- Отчет о движении денежных  средств;

- Приложение к Бухгалтерскому  балансу.

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка  и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской  и кредиторской задолженности  - в Бухгалтерском балансе;

- сведения о движении  дебиторской и кредиторской задолженности  (то есть остаток на начало  и конец года) - в разделе "Дебиторская  и кредиторская задолженность"  Приложения к Бухгалтерскому  балансу. 

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и  кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских  записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в  активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Информация о дебиторской  и кредиторской задолженности в  отчетности представлена в «Бухгалтерский баланс» по видам задолженности. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность фиксируется в пассиве.

В бухгалтерском балансе  кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением  суммы задолженности и размера  имущества организации. При погашении  дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку  меняется только вид имущества в  активе баланса.

В Активе баланса в разделе II «Оборотные активы» группа статей «Дебиторская задолженность» содержит данные о дебиторской задолженности. В том числе:

- по статье «Покупатели  и заказчики» отражается числящаяся  на отчетную дату в бухгалтерском  учете задолженность покупателей  и заказчиков.

В Пассиве баланса в  разделе V «Краткосрочные обязательства» содержится информация, характеризующая  отдельные виды кредиторской задолженности. В том числе:

- по статье «Поставщики  и подрядчики» показывается сумма  задолженности поставщикам и  подрядчикам за поступившие материальные  ценности, выданные работы, оказанные  организации услуги;

- по статье «Задолженность  перед персоналом организации»  отражается начисленные, но еще  не выплаченные суммы оплаты  труда;

- по статье «Задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами» отражается сумма задолженности  по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное  обеспечение и медицинское страхование  работников организации;

- по статье «Задолженность  по налогам и сборам» показывается  задолженность организации по  расчетам с бюджетом по налогам,  сборам, включая подоходный налог  с работников;

- по статье «Прочие  кредиторы» показывается задолженность  организации по расчетам, данные  о которых не отражены по  другим статьям группы «Кредиторская  задолженность». Также по этой  статье отражается сумма полученных  от сторонних организаций авансов  по предстоящим расчетам по  заключенным договорам.

Сведения о списанной  в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах.

В разделе «Дебиторская и  кредиторская задолженность» формы  № 5 отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» дебиторская и кредиторская задолженность показываются по состоянию  на начало отчетного года и конец  отчетного периода. Приведена расшифровка  видов дебиторской и кредиторской задолженности. В дебиторской задолженности  выделены статьи:

• расчеты с покупателями и заказчиками;
• авансы выданные;
• прочая.

Кредиторская задолженность  представлена статьями:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• авансы полученные;
• расчеты по налогам и сборам;
• кредиты;
• займы;
• прочая.

Показатели дебиторской  задолженности формируются на основании  дебетовых остатков по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» субсчет «Расчеты  по авансам выданным»;

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»  субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Показатели кредиторской задолженности формируются на основании  кредитовых остатков по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» субсчет «Расчеты  по авансам полученным»;

68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

75 «Расчеты с учредителями».

Глава 2. Краткая  характеристика ОАО «Мелькомбинат» и организация в нем учётной работы

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное  общество «Мелькомбинат» является крупным  промышленным предприятием в г.Тверь.

 ОАО «Мелькомбинат»  имеет в качестве юридического  и фактического адреса:170100, г. Тверь, ул. Вокзальная, дом 9.

Высшим органом управления этого общества является Общее Собрание Акционеров, которое выбирает Совет директоров и Генерального директора общества. Члены Совета директоров избираются годовым общим собранием акционеров в количестве 5 человека на срок до следующего годового общего собрания акционеров. Генеральный директор избирается  сроком на пять лет и может переизбираться неограниченное число раз.

Генеральный директор ОАО  «Мелькомбинат»  Потапов С.С.

Комбинат имеет дочерние фирмы: ООО «Элеватор» и ОАО «Птицефабрика  Верхневолжская».

В соответствии с Уставом  ОАО «Мелькомбинат» создан с целью осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности, получения прибыли и  удовлетворения интересов Участников.

Основными видами деятельности ОАО «Мелькомбинат» являются производство пшеничной и ржаной муки, манной крупы, отрубей, комбикормов и макаронных изделий.

В состав предприятия  входят следующие производства:

• мельница сортового помола по переработке пшеницы производительностью 500 тонн/сутки, оснащенная лицензионным оборудованием фирмы "Бюлер";
• мельница ржано-обдирного помола для переработки ржи производительностью 150 тонн/сутки, оснащенная лицензионным оборудованием фирмы "Бюлер";
• завод по производству рассыпных комбикормов, оснащенный оборудованием фирмы "Бюлер", производительностью 480 тонн/ сутки;
• линия гранулирования рассыпных комбикормов, оснащенная оборудованием фирмы "Бюлер", производительностью 480 тонн/сутки;
• завод по производству кормов для домашних животных, оснащенный оборудованием фирмы "Спроут-Матадор", производительностью 100 тонн/сутки;
• завод по производству коротко резаных макаронных изделий, оснащенный оборудованием фирмы "Паван", производительностью 38 тонн/сутки;
• элеваторно-складские емкости на 100000 тонн;
• автотранспортное предприятие, обеспечивающее доставку муки и комбикормов потребителям;
• теплоэнергетический комплекс, оснащенный современным оборудованием и приборами учета, работающий на природном газе и обеспечивающий паром основные производства.

Общество вправе иметь  штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

ОАО «Мелькомбинат» имеет  круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование указание на его место нахождения.

Уставный капитал Общества – 4 428 500 руб., он состоит из 44 285 обыкновенных акций  номинальной стоимостью 100 руб. Уставный капитал общества оплачен полностью.

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре - 36, в том числе количество акционеров, внесенных в список акционеров, имеющих право на участие в  годовом общем собрании – 36.