Дебиторская и кредиторская задолженность, порядок ее отражения

       1. Учет «Фонда в  основных средствах» 

       Основные  средства бюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих  в течение длительного времени. 

         В соответствии с инструкцией по бюджетному учету объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

         Комплекс конструктивно-сочлененных  предметов – это один или  несколько предметов одного или  разного назначения, имеющие общие  приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

       Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

       Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

       Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

         К основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

       Основные  средства организации разнообразны по составу, назначению и характеру  участия в процессе выполнения работ  и оказания услуг, поэтому целесообразна их классификация.

       В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств:

           1. по отраслевому признаку;

            2. по назначению;

           3. по видам;

           4. по принадлежности;

            5. по использованию. 

            Группировка основных средств внутри учреждения осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

           Основным средствам соответствует синтетический счет 101, занимающий 19-21 разряды. Он входит в раздел 1 «Нефинансовые активы». К нему открываются аналитические счета, которые располагаются на 22 и 23-м разрядах:

            0101 01 000 «Жилые помещения»;

            0101 02 000 «Нежилые помещения»;

            0101 03 000 «Сооружения»;

           0101 04 000 «Машины и оборудование»;

            0101 05 000 «Транспортные средства»;

            0101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

           0101 07 000 «Библиотечный фонд»;

           0101 08 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

            0101 09 000 «Прочие основные средства».    

         Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по  их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации)

       Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

       - суммы, уплачиваемые в соответствие  с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме приобретения  основных средств за счет средств  от предпринимательской и иной  деятельности, приносящей доход);

       - суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

       - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

       - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные   платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

       - таможенные пошлины;

       - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен объект основных средств;

       - затраты по доставке объектов  основных средств до места  их использования, включая расходы  по страхованию доставки;

       - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств. 

            Вложения на приобретение и  сооружение основных средств  определяются (уменьшаются или увеличиваются)  с учетом суммовых разниц, возникающих  в случае, когда оплата производится  в валюте Российской Федерации,  в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах).      Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

       Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистраци ей приведением их в состояние, пригодное для использования.

       Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

       В составе основных средств, подлежащих бюджетному учету, числятся ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, должны учитываться в порядке установленном Министерством финансов Российской Федерации.

       С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

       Восстановительная стоимость – это стоимость  воспроизводства основных средств  в современных условиях. Переоценка основных фондов по восстановительной  стоимости производится по соответствующим  решениям Правительства Российской Федерации.

       В бюджетных организациях переоценка основных средств осуществлялась двумя  методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого  пересчета балансовой стоимости. 

       Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются  по восстановительной стоимости.

       Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в  результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации объектов основных средств.

       Учреждения  проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

       Результаты  проведенной по состоянию на 1-е  число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

       Операции  по переоценке объектов основных средств  оформляются следующими бухгалтерскими записями:

       • Дооценка стоимости оборудования

       Д 1101 04310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

       К 1401 03000 «Финансовый результат прошлых  отчетных периодов»;

       • Дооценка амортизации по оборудованию

       Д 1401 03000 «Финансовый результат прошлых  отчетных периодов»

       К 1104 04410 «Уменьшение стоимости машин  и оборудования за счет амортизации»;

       • Уценка стоимости хозяйственного инвентаря

       Д 1401 03000 «Финансовый результат прошлых  отчетных периодов»

       К 1101 06410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря»;

       • Уценка амортизации

       Д 1104 06410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

       К 1401 03000 «Финансовый результат прошлых  отчетных периодов».

       Переоценка  активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном  Министерством финансов Российской Федерации на дату совершения операций, а также  на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

       Операции  по переоценке активов в драгоценных  металлах оформляются следующими бухгалтерскими записями:

       • Дооценка драгоценных металлов

       Д 1101 08310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий»

       К 1401 01171 «Доходы от переоценки активов»;

       • Уценка драгоценных металлов

       Д 1401 01171 «Доходы от переоценки активов»

       К 1101 08 410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий».

            Оценка объектов основных средств,  стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету. Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся на счет 0401 01280 «Прочие расходы». 
 

       2.Бухгалтерская  отчетность в бюджетных  организациях 

       Порядок составления и представления  бюджетными учреждениями бухгалтерской  отчетности регулируется Приказом Минфина России от 15 июня 2000 года №54н, которым утверждена Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью.

     Отчетность  учреждения представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты его работы за определенный период.

     Составление отчетности – завершающий этап учетного процесса. Она составляется по данным бухгалтерского, статистического и  оперативного учета.

     В стандартах бухгалтерского учета в  едином учетном процессе выделяются четыре стадии:

     - документирование хозяйственных  операций;

     - сведение воедино отдельных учетных  данных на основе счетов синтетического  и аналитического учета;

     - формирование учетных форм;

     - анализ деятельности организации.

     В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение учреждения, результаты деятельности за отчетный период.

     Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций  подразделяют на годовую, квартальную и месячную. Отчетным годом для организации считается период с 01 января по 31 декабря включительно. Годовые отчеты составляются по состоянию на 01 января, квартальные – на01 июля и 01 октября, месячные – на первое число следующего за отчетным месяцем.

     Бухгалтерская отчетность может быть правильно  составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ  и выполнения установленных требований. Для этого необходимо:

     - соблюдать в течение всего  отчетного года принятую методику отражения хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из существующих правил;

     - полнота отражения в учете  за отчетный год всех хозяйственных  операций, проведенных в этом  году и результатов инвентаризации  имущества и обязательств, правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду.

     Реальность  и достоверность содержащейся в  отчетности информации об имуществе  и обязательствах учреждения, его  финансовом положении и результатах  деятельности в отчетном периоде  зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. Годовая инвентаризация имущества и финансовых обязательств – важный элемент процесса составления годового отчета, так как она позволяет вносить коррективы в данные бухгалтерского учета при составлении их с фактическими данными. Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть тщательно выверена на основе данных инвентаризации.

     Составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах аналитического учета с оборотами и остатками на счетах синтетического учета. Они должны быть тождественны. В случае несоответствия оборотов необходимо сверить записи на счетах, пересчитать итоги и устранить выявленные расхождения.

     Остатки неиспользованных бюджетных средств  учреждения, финансируемого из федерального бюджета, закрываются учреждениями банков 31 декабря. Другие остатки бюджетных  средств учреждений, финансируемых  из бюджетов административно-территориальных  образований, по завершении года не закрываются, а переходят на следующий год и засчитываются в счет текущего финансирования.

     Сэкономленные против установленных ассигнований по смете расходов и перечисленные  не позднее 31 декабря на счета "Суммы  по поручениям" средства остаются в распоряжении организации и при условии выполнения показателей деятельности в установленном порядке направляются на производственные и социальные нужды.

     Размер  экономии по смете определяется как  разница между общей суммой уточненных сметных назначений и кассовым расходом за год.

     При исполнении сметы расходов бюджетными учреждениями различают кассовые и  фактические расходы.

     Кассовые  расходы – это суммы, выданные банком с бюджетных или текущих  счетов бюджетных учреждений на их расходы. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета по отдельным сметам подразделений, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату. Учет кассовых расходов позволяет контролировать целевое расходование бюджетных средств.

     Фактические расходы – это действительные расходы организации по исполнению сметы. Фактические расходы более полно свидетельствуют об окончательно произведенных расходах, чем кассовые. Их учет позволяет контролировать как ход фактического исполнения сметы расходов учреждения в целом, так и соблюдение установленных норм расходов по отдельным статьям и структурным подразделениям. 

     Централизованная  бухгалтерия размер экономии по смете  определяет в целом по данным ведомости  наблюдений, которая ведется по статьям  и видам учреждений.

     На  расчетные счета в установленном  порядке поступают денежные средства, в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития и др. Остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год.

     Расчеты с дебиторами и кредиторами к  концу года должны быть завершены.

     По  расчетам с подотчетными лицами остатки  неиспользованных средств должны быть возвращены, по неиспользованным средствам  – составлены авансовые отчеты.

     При составлении бухгалтерского баланса  и заполнении отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно  обеспечить сравнимость показателей  отчетного периода и показателей  прошлого года с учетом изменения  методологии их составления. Допустим, если в отчетном году изменен порядок оценки или исчисления того или иного показателя, либо произошли структурные изменения в организации работы учреждения, то показатели отчетности прошлого года пересчитываются с учетом этих изменений.

     Годовой и квартальные отчеты представляются в сброшюрованном виде с оглавлением. Страницы отчетов нумеруются. Баланс исполнения сметы расходов, все формы  отчетности и объяснительные записки  к годовому и квартальным отчетам  подписываются руководителем учреждения, главным бухгалтером и руководителем планово-финансовой службы.

     Кроме представления бухгалтерской отчетности действующее законодательство возлагает  на бюджетную организацию обязанности  по представлению государственной  статистической отчетности. Порядок представления данной отчетности регламентируется положением о порядке предоставления государственной статистической отчетности в РФ, утвержденным постановлением Госкомстата России от 14 августа 1992 года №130.

     Отчетность  представляется по месту регистрации учреждения в территориальных органах государственной статистики в сроки и по формам, утверждаемым постановлениями Госкомстата России. 
 
 
 
 
 
 
 

       ЗАДАНИЕ №3 Составить корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по содержанию хозяйственных операций : 

       ЗАДАНИЕ №4 Определить содержание хозяйственной операции на основании приведенной корреспонденции счетов: 

Список  использованной литературы 

1. Гражданский  кодекс РФ. Часть 1 и 2 – М.: Новая Волна, 2009. – 511 с.

2. Федеральный  закон "О бухгалтерском учете" от 23.07.09 №123-ФЗ. – Москва,

2009. – 14 с.

3. О применении норм минимального размера оплаты труда в бухгалтерском учете бюджетных учреждений: Письмо Минфина РФ от 08.11.2008 г. №3-01-

08/11-426 // Новое  в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №24. –

С. 18-19.

4. О составлении годовой, квартальной отчетности бюджетных учреждений:

Письмо от 20.07.2009 г. // Экспресс-закон. – 2009. – №32. – Ст. 295.

5. О внесении изменений и дополнений в инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях: Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 №65н // Экспесс- закон. – 2007. – №33. – Ст.311.

6. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. –

2-е издание,  переработанное. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 304 с.

7  Бюджетная система РФ: учебник под редакцией М. В. Романовского, Врублевской. – М.: Юрайт, 2008 год – 275 с.