Дебиторы и кредиторы. 2

Введение…………………………………………………………………………...2

1. Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами……..4
2. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на счете 76…………6
3. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………………….9
4. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………14
5. Порядок учета неотфактурованных поставок………………………………17
6. Порядок учета материалов в пути…………………………………………...18
7. Учет расчетов за выполненные работы и оказание услуг…………………19
8. Учет расчетов с покупателями и заказчиками……………………………...20
9. Расчеты авансами……………………………………………………………..23
10. Расчеты товарными векселями………………………………………………24
11. Расчеты векселями третьих лиц (финансовыми)…………………………...25
12. Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов………….26
13. Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования………………………………………………………………27
14. Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены…………………………………………………………………………...29

Заключение……………………………………………………………………….32

Список использованной литературы…………………………………………...34

Приложение………………………………………………………………………35

Введение

     Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

     Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

     Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Дебиторская задолженность-это  сумма долга, причитающаяся предприятию  от других юридических лиц или  граждан. Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных  расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия  относится та, которая обусловлена  ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Кредиторской называют задолженность данного предприятия  другим предприятиям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

Такие синтетические  счета расчетов, как 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными. 

Кредиторов, задолженность  которым возникла за поступившие  материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам  отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается  задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя.

1.Ситетический  учет расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

Для учета расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  используется ряд счетов, рассмотрим некоторые из них:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для  учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказание услуг (если моментом реализации является дата отгрузки). В соответствии с Планом счетов этот счет применяют и для учета расчетов по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности;

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организациям, и налогов с персонала этой организации;

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - для учета расчетов по отчислению но государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации;

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другими выплатами), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - для учета расчета с  работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциями» - для учета  всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами;

Счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учета всех видов расчетов с учредителями организации по вкладам  в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов; [2]

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - для учета всех видов  расчетов с подразделениями организации, выделенными на самостоятельный баланс, по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общехозяйственной деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации, и др.

Аналитический учет по счетам 68, 69, 73, 75, 76, 79 ведется в ведомости  №7, а по счету 76 такая ведомость  открывается для каждого субсчета.

  Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичны ведомости №7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты  в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей №7 записывают в журнал-ордер №8 по кредиту счетов 68, 73, 76, 79 и др. Записи по счетам 73 производят в журнале-ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 – итогами за месяц по субсчетам. По счетам 68,79 синтетический учет в журнале-ордере №8 совмещается с аналитическим.

2.Учет расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами  на счета 76

Счет 76 используется при  расчетах по страхованию, претензиям, исполнительным листам, депонированной заработной плате, причитающимся дивидендам и др. Для этого к счету 76 предусмотрены отдельные субсчета.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию  имущества и персонала (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которой она вступает страхователем.

Аналитический учет по субсчету 1 «Расчеты по имущественному страхованию» ведут по страховщикам и отдельным  договорам страхования.[2]

Счет 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», ведется  по каждому дебитору и отдельным  претензиям.

Счет 76, 2 «Расчеты по претензиям»

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

При начислении доходов  в организации выполняют бухгалтерские  записи:

Д-т счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим расходам»

К-т счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

При поступлении средств-

Д-т счетов 51 «Расчеты счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»

К-т счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам».

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают  расчеты с работниками организации  по суммам, начисленным, но не выплаченным  в установленный срок (из-за неявки получателей).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

а) по исполнительным листам

б) по депонированной заработной плате

Аналитический учет на этом субсчете организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в  реестре, где отведены специальные  графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной книге депонированной заработной платы (ф. № 8-а). Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.

В случае ухода работника  в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего  отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми орденами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

3.Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Нарушение сроков расчетов, определенных условиями договора, приводит к образованию у поставщиков  просроченной дебиторской, а у покупателей - просроченной кредиторской задолженности. При этом в худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной дебиторской задолженности может в перспективе обернуться убытками.

Срок исковой давности для взыскания просроченной дебиторской  задолженности установлен ст.196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию на убытки. Впрочем, задолженность, которую нельзя взыскать, можно списать и до окончания срока исковой давности, однако конкретный перечень таких долгов законодательством не установлен. Безнадежными следует считать неоплаченные долги ликвидированных организаций или суммы, во взыскании которых отказано судом.

Такие же условия признания  убытков от списания дебиторской задолженности при налогообложении прибыли предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации. Важным моментом при учете и списании просроченной дебиторской задолженности является ее деление на истребованную и неистребованную.

Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. Истребование дебиторской задолженности - процедура достаточно хлопотная: обращение в арбитражный суд влечет за собой дополнительные расходы по уплате государственной пошлины и другие судебные издержки. При этом обращение в арбитраж может не дать положительных результатов.

На основании проведенной  инвентаризации просроченной дебиторской  задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора кредитор (поставщик) должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обратиться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную к погашению до истечения срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), списывается на финансовый результат организации. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), такие суммы включаются в состав внереализационных расходов. Эта операция отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". [3]

В целях налогового учета  в соответствии со ст.265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются внереализационными расходами. Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Признание долгов убытками вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, что отражается записью:

Дебет 51 "Расчетные  счета" Кредит 91.

При этом сумма погашенной задолженности списывается с  забалансового счета 007, аналитический  учет по которому ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана  в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. В соответствии со ст.167 НК РФ организации, которые исчисляют НДС "по оплате", списывая безнадежную задолженность, должны начислить и уплатить НДС с этой суммы.

Возникновение кредиторской задолженности отражается при расчетных операциях в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, по истечении 3-летнего срока исковой давности она признается внереализационным доходом и списывается в кредит счета 91. При этом НДС, числящийся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 в составе внереализационных расходов. Просроченная кредиторская задолженность в целях налогового учета признается внереализационным доходом. Несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности может привести к налоговым санкциям.

В соответствии с п.70 Положения  текущая дебиторская задолженность  признается сомнительной, если она  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Наличие обеспечения исключает возможность перевода долга в разряд сомнительных, даже если сроки погашения основного долга уже истекли. Наличие сомнительных долгов у организации дает ей право формировать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Информация о просроченной дебиторской задолженности, в первую очередь существенной, должна расшифровываться в бухгалтерской отчетности (в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в пояснительной записке) и в налоговом учете - в декларации по налогу на прибыль. Возможность создания резерва по сомнительным долгам должна быть предусмотрена в учетной политике организации. Цель его создания - сглаживание негативного финансового эффекта от признания соответствующего убытка. Положение определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), срок погашения задолженности по договору истек и отсутствуют гарантии погашения задолженности.

НК РФ предъявляет  к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:

- создавать резервы  по сомнительным долгам могут  только организации, которые определяют  выручку от реализации для  целей налогообложения по методу  начисления;

- резерв может быть  создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам;

- сумма резерва зависит  от срока возникновения обязательства.  На полную сумму резерв создается  только по тем долгам, которые  просрочены более чем на 90 дней. Если время отсрочки составляет  от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается;

- общая сумма резервов  по сомнительным долгам не  может превышать 10% выручки от  продаж, полученной за отчетный  период.

На основании Письма МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945 в сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем. Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала. Организации, применяющие при налогообложении прибыли метод начисления, могут создавать резервы по сомнительным долгам только по задолженности, которая образовалась после 1 января 2002 г. Дебиторскую задолженность, возникшую до этой даты, нужно включить в состав доходов базы переходного периода. Эта задолженность не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому для упрощения работы организации могут создавать резервы в порядке, предусмотренном НК РФ.

В бухгалтерском учете  создание резервов отражается по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" и согласно п.11 ПБУ 10/99 производится за счет операционных расходов организации. На сумму создаваемых резервов делается запись:

Дебет 91 Кредит 63.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76) - нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному. Так, Положение требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

Дебет 63 Кредит 91 - неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовый результат.

Согласно положениям НК РФ резерв присоединяется к прибыли  отчетного года, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной  в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. Таким образом, возникает ситуация, когда нормы налогового законодательства позволяют перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а требования бухгалтерского учета обязывают присоединить резерв к прибыли отчетного года. В подобной ситуации следует 31 декабря отчетного года провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по НК РФ. В таком случае отражать в учете списание всей суммы резерва не нужно. Если резерв не создается, то суммы безнадежных долгов учитываются при налогообложении только после их списания с баланса. Обычно это происходит по истечении срока исковой давности, то есть через 3 года после образования долга. Формируя резерв, организация может учесть эту сумму намного раньше - в момент признания долга сомнительным, а не безнадежным. Это позволит уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.[3]

4.Синтетический  учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациям-поставщикам или прочим организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.п.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов,  сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать, т.е. дать согласие на оплату.

После регистрации счета  получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товаро-сопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.