Дебиторы и кредиторы

Содержание

Введение………………………………………………………………………………..4-5

1 Теоретическая часть…………………………………………………………...6

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолжности, срок исковой давности. Списание дебиторской и кредиторской задолжности по истечении срока давности…………………………….………………………………………………...6-14

1.2 Формы расчетов…………………………… ………………………..…14-15

1.3 Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами…………………...…………………………………………………….15-18

1.4 Документальное оформление расчетных операций……………………………………………………………………..………….19

2 Расчетная часть по бухгалтерскому учету……………………………………

3 Расчетная часть по АФХД……………………………………………….20-23

Заключение………………………………………………………………………….24-25

Список используемой литературы…………………………………………………….26

Приложение……………………………………………………………………………..27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Стабильность  экономики страны невозможна без  финансовой устойчивости отдельных  организаций. На устойчивость оказывают  влияние различные факторы: положение  предприятия на товарном рынке; его  потенциал в деловом сотрудничестве; наличие неплатежеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и  финансовых операций и т.п.

Дефицит денежных средств в экономике  и неплатежеспособность многих предприятий  сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных  в перечне функций финансовых менеджеров. Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

Обязательства предприятия, которые  возникают в ходе его текущей  деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам.

Правильное раскрытие и классификация  дебиторской и кредиторской задолженности  и их эквивалентов необходимы для  точной оценки финансового состояния  предприятия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение  дебиторской и кредиторской задолженности  на счетах бухгалтерского учета предприятии.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения  дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то для  обеспечения нормального кругооборота средств и ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов.

Цель курсовой работы – изучить  состояние учета дебиторской  и кредиторской задолженности на предприятии.

Исходя  из указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:

• дать экономическую характеристику дебиторской и кредиторской задолженности;
• изучить практику учета дебиторской и кредиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретическая  часть.

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолжности, срок исковой давности. Списание дебиторской и кредиторской задолжности по истечении срока давности.

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства  отдельных граждан, организаций  и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность  возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при  реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными и национальными  стандартами финансовой отчетности определяется как сумма, причитающаяся  компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

1 краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2 долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Как объект учета дебиторская задолженность  по сроку платежа клас-сифицируется на:

1 отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил);

2 просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

По характеру  образования дебиторская задолженность  делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия  относится та, которая обусловлена  ходом выполнения производственной программы предприятия, а также  действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается  та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков  в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения  недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность  по недостачам и хищениям).

Существует  и так называемая безнадежная  дебиторская задолженность, что  представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым  либо истекают, либо уже истекли.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации  другим организациям и физическим лицам  – кредиторам (платежи за приобретенную  продукцию, потребленные услуги, задолженность  по платежам в бюджеты всех уровней). Так, кредиторская задолженность может  возникнуть, если материалы в организацию  поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности  также включается задолженность  перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что  начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие  платежи), банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий.

Кредиторская  задолженность отражает стоимостную  оценку финансовых обязательств предприятия  перед различными субъектами экономических  отношений.

В составе  кредиторской задолженности выделяются обязательства:

• перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• перед дочерними организациями;
• перед ассоциированными и совместными организациями;
• перед филиалами и структурными подразделениями;
• перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
• по аренде.

Многообразие  субъектов взаимоотношений предприятия  по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных  схем осуществления, свидетельствует  о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее  финансовое благополучие предприятия  в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие  имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда  долг одного предприятия другому  погашается по истечении определенного  периода после возникновения  задолженности. В широком смысле к кредиторам относятся банки  и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие  и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые  органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной  деятельности средств, не принадлежащих  предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Кредиторская  задолженность рассматривается  по:

- расчетным  документам, срок оплаты которых  не наступил;

- поставщикам  по расчетным документам, не оплаченным  в срок;

- расчетам  в порядке зачета взаимных  требований;

- расчетам  с бюджетом;

- выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил, и просроченным  платежам.

 Для учета расчетов с кредиторами предназначены следующие счета:

60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”,

66 “Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам,

67 “Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам”,

68 “Расчеты по налогам и сборам”,

69 “Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению”,

70 “Расчеты по оплате труда”.

Расчеты по дебиторской задолженности  учитываются на счетах:

62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками”,

63 “Резервы по сомнительным  долгам”,

71 “Расчеты с подотчетными лицами”,

73 “Расчеты с персоналам по  прочим операциям”.

Исковой давностью  признается срок для защиты права  по иску лица, право которого нарушено. По сути, срок исковой давности является гарантией гражданина в том, что  в установленный законом период времени ему будет предоставлена  защита его прав. При истечении  срока исковой давности право  на защиту так же остается, но уже  не гарантируется, поэтому защита нарушенных прав при окончании срока давности значительно усложняется, а иногда становится практически невозможной.

Законом установлено 2 вида сроков исковой давности:

1 общий (он составляет 3 года и применяется во всех случаях, не попадающих под специальные);

2 специальный (он может быть как больше, так и меньше общего срока и устанавливается теми законодательными актами, в рамках которых возникает нарушение прав, но есть и такие ситуации, которые рассматриваются отдельным законом, но на них не указан срок исковой давности, тогда к ним применяется общий трех годичный срок).

Порядок списания дебиторской  задолженности

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию. Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

При списании дебиторской задолженности  организация должна хранить все  подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые  органы могут посчитать, что организация  неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При поступлении от покупателя суммы  ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается  с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации  на основании пункта 8 ПБУ 9/99. Если организация  задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил  долг, сумму резерва надо восстановить.

О вышеуказанном порядке списания дебиторской задолженности Минфин Российской Федерации напоминает в  Письме от 24 августа 2006 года №07-05-06/221 "О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением, или на увеличение расходов у некоммерческой организации".

В бухгалтерском учете прочие расходы  в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в  корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и другие.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные  с возникновением, движением и  погашением задолженности в бухгалтерском  учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

1) в форме предварительной оплаты;

2) отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как  заемщик, и ее задолженность в  структуре балансового отчета является кредиторской.

Рассмотрим на примере порядок  списания дебиторской задолженности.

В июле организация реализовала  товар покупателю на сумму 59000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимостьтовара - 33000 рублей, издержки обращения - 11 500 рублей. В августе  между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга(таблица1, таблица 2).

Таблица 1 Отражение операций в  июле в бухгалтерском учете организации

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей		Содержание  операции
Дебет		Кредит
62		90-1		59000		Отражена выручка от реализации товара
90-3		68		9000		Начислена сумма НДС
90-2		41		33000		Списана покупная стоимость реализованного товара
90-2		44		11500		Списаны издержки обращения по реализованным  товарам
90-9		99		5500		Отражен финансовый результат от реализации товаров

 

 Порядок списания  кредиторской задолженности.

Списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока  исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационным доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) и относятся на финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности  должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может  быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае - налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту

В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и  депонентской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Приказа  Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации":

"78. Суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым срок  исковой давности истек, списываются  по каждому обязательству на  основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя  организации и относятся на  финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации".

Проведение инвентаризации обязательно  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности. При инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая  суммы задолженности, по которым  истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 года (далее - ПБУ 9/99) включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

При этом в бухгалтерском учете  составляется проводка:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
60 (76)	91	Включены в состав прочих доходов  суммы кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности

1.2 Формы расчетов

Основными формами расчетов по товарным операциям  являются:

акцептная;

 аккредитивная;

 платежными  поручениями;

 чеками;

векселями;

 путем  плановых платежей.

Применение  той или иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях  банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся  расчеты между организациями, счета  которых находятся в одном  или разных учреждениях банка  одного населенного пункта.

1.3 Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счёт 60- пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность  поставщикам по неоплаченным, но акцептованным  счетам.

Счёт 60 “Расчёты с поставщиками и  подрядчиками” кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учёту  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие  товарно-материальные ценности как  оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков  и не числится ли стоимость поступивших  ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счёт 60 “Расчёты с поставщиками и  подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая  авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами  учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

При журнально-ордерной форме учёта  учёт расчётов с поставщиками ведут  в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 6.

Учет расчеты с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены  расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (на сумму погашения  задолженности) и 91 «Прочие доходы и  расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям  ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете  отражаются операции по всем видам  расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 — «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 — «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» отражаются расчеты с  работниками предприятия по предоставленным  им займам, например, на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков  и т.д. По дебету счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного займа в  корреспонденции со счетом 50 «Касса»  или 51 «Расчетный счет».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются  расчеты по возмещению материального  ущерба, причиненного работником предприятию  в результате недостач и хищений  денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Основные проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными  лицами считаются работники предприятия, получающие авансом наличные денежные средства на предстоящие операционные, административные, командировочные  расходы.

В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18, выдача наличных денег под  отчет должна производиться из кассы  предприятия.

Если же Ваше предприятие не имеет  оборудованной кассы, то кассир или  лица, его замещающие, могут получить наличные деньги для выдачи под отчет  непосредственно из кассы банка.

Размер и сроки выдачи наличных денег под отчет определяются руководителем предприятия по согласованию с обслуживающим банком.

Выдача наличных денег под отчет  на командировочные расходы осуществляется на основании приказа руководителя.

Служебной командировкой считается  поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места  постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется  заработная плата по месту постоянной работы.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет на командировочные  расходы, подлежат сдаче в кассу  предприятия не позднее, чем через  три дня после окончания срока, на который они были выданы.

Передача подотчетных сумм третьим  лицам не допускается.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в  бухгалтерию авансовый отчет  об израсходованных суммах с приложением  оправдательных документов и вернуть  неизрасходованные деньги. Они также  имеют право получить сумму перерасходованных  средств.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 Расчеты с подотчетными лицами».

Структура этого счета выглядит следующим образом:

Основные проводки по счету 71 «Расчету с подотчетными лицами»:

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется  на счете 76 «Расчеты с дебиторами и  кредиторами». На этом счете находят  свое отражение расчеты по всякого  рода операциям с дебиторами и  кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.