Действующий порядок формирования показателей финансовых вложений на предприятии ООО«Вымпел»

1. Финансовые  вложения как объект бухгалтерского учета

1. Понятие, классификация финансовых вложений.

Финансовые  вложения-активы организации, предназначенные  для увеличения капитала посредством  участия в распределении прибыли  другой организации или для получения других экономических выгод (доходов).

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  организации относятся:

- государственные  и муниципальные ценные бумаги  других организаций (в том числе  облигации, векселя);

вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные  другим организациям займы;

-дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки права требования (по договору цессии);

-вклады  товарища по договору простого товарищества);

-депозитные  вклады в кредитных организациях.

При этом в состав финансовых вложений не включаются:

-собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для  последующей перепродажи или  аннулирования (такие акции учитываются  на счете 81 «Собственные акции»;

-векселя,  выданные организацией-векселедержателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  работы или услуги( такие векселя  учитываются у векселедержателя  на счете 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

-вложения  организации в недвижимое и  иное имущество, имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемое организацией  за плату во временное пользование  с целью получения дохода (такие  вложения учитываются на счете  03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

-драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые  вложения можно классифицировать по нескольким признакам:

По  экономическому назначению финансовые классифицируются так:

-долевые  финансовые вложения-инвистиции  организации-вкладчика в уставные  капиталы других организаций  с целью получения прибыли  или достижения иного полезного  эффекта. 

-долговые  финансовые вложения-вложения, осуществляемые с целью получения доходов в течение строго установленного срока.

По  характеру отношений с пользователем  инвестиций финансовые вложений можно  разделить на вложения в дочерние и зависимые общества, а также  в прочие организации.

 В  российской бухгалтерской отчетности финансовые вложения в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся вложения организации на срок более 12 месяцев; краткосрочными считаются финансовые вложения сроком обращения не более 12 месяцев.

 В международных стандартах финансовой отчетности учитываются не только срочность обращения, но и такие критерии, как ликвидность могут быть признаны краткосрочными если объект вложений является ликвидным товаром, имеет рыночную котировку на биржах или иных рынках. 

2. Оценка  финансовых вложений.

Общие принципы оценки финансовых определены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Первоначальная  оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимости финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, к которым относятся:

-суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

-суммы,  уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

-иные  затраты непосредственно связанные  с приобретением активов в  качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счёт заёмных средств затраты  по полученным кредитам и займам учитываются  в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Первоначальной  стоимости финансовых вложений, внесенных  в счёт вклада в уставный(складочный)капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Особые правила оценки  финансовых вложений предусмотрены Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах».

Если  номинальная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой ненадёжным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен  оцениваться с независимым оценщиком.

Для акционерных обществ также предусмотрено, что в случае оплаты акций неденежными  средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества

Должен  привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:

-текущая  рыночная стоимость на дату  принятия финансовых вложений (ценных  бумаг) к бухгалтерскому учёту;

-сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате  продажи полученных ценных бумаг  на дату их принятия к бухгалтерскому учёту (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя  из стоимости, по которой  в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Согласно ПБУ 19/02 ,финансовые вложения для целей последующей оценки подразделяются на две группы:

1.Вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2. Вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерском  учёте и в отчётности на конец отчётного года по текущей  рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и в отчетности может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.

Для обобщения информации о наличии  и движении финансовых вложений в  бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вкладам в уставные капиталы других организаций, суммы предоставленных займов, а по кредиту счета-операции по погашению, перепродаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

К счету 58 открываются следующие субсчета:

58-1 «Паи  и акции»

58-2 «Долговые  ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные  займы»

58-4 «Вклады  по договору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

По  принятым  к бухгалтерскому учету  государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована информация о наименовании эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг, общее количество , дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

 Организация может формировать в аналитическом учете  дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе, в разрезе их групп.

Построение  аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о вложениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляют сводную бухгалтерскую отчетность. Головная организация должна обособленно учитывать финансовые вложения дочерних и зависимых организаций, а дочерние и зависимые-головной организации. 

3. Бухгалтерский учет финансовых вложений

Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций осуществляются с целью  получения дополнительного дохода в виде дивидендов на вложенный капитал. Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,-отражен  вклад в уставный капитал.

Если  вклад оплачивается в иностранной  валюте, то средства в валюте перечисляются  в рублях по курсу Центробанка  на день передачи средств.

Имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по договорной стоимости. В бухгалтерском учете инвестора данное имущество списывается с баланса по учетной стоимости.

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы»-передано имущество  в качестве вклада в уставный капитал.

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 1 «Паи и акции»;

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91, субсчет 2 «Прочие расходы»-доведена стоимость вклада в уставный капитал  до договорной стоимости доли.

Основанием  для соответствующих записей  на счетах являются первичные документы, подтверждающие фактическую передачу объектов инвестору.

Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»

Кредит 91, субсчет 1 «прочие доходы»-при  наличии доходов;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- при поступлении доходов.

Доходы  от долевого участия в уставных капиталах  других организаций могут быть получены и в форме продукции или  другого имущества.

Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»-начислены  доходы;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-принято к учету  имущество, полученное в счет доходов  от долевого участия в уставных капиталах других организаций.. 

4. Учет финансовых вложений в акции

Акции выпускаются обыкновенные и привилегированные.

Владельцы обыкновенных акций в соответствии с Федеральным законом  «Об  акционерном обществах» имеют право  участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса, а также обладают правом на получение части прибыли в виде дивидендов, размер которых от результатов предпринимательской деятельности акционерного общества. При ликвидации акционерного общества они имеют право на получение части имущества после погашения всех долгов общества.

Владельцы привилегированных акций могут  не иметь права голоса на общем  собрании акционеров, но гарантированно получают доходы, а при ликвидации акционерного общества имеют право  на получение части его имущества после погашения всех долгов общества.

Акции принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости и учитываются  на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Паи и акции». Они могут быть приобретены организацией различными способами.

Первоначальная стоимость акций, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, например:

-суммы,  уплачиваемые продавцу по договору;

-оплата  посреднических услуг, услуг брокера  или дилера;

-суммы,  уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.

Приняты к учету акции:

Дебет 58, субсчет «Паи и акции»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета».

Если  денежные средства в оплату приобретенных  акций перечисляются в соответствии с договором посреднической организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При получении акций от посредника:

Дебет 58, субсчет «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Формировать первоначальную стоимость ценных бумаг  в бухгалтерском учете организации  могут исходя только из цены их приобретения (п. 11 ПБУ 19/02). Это возможно, когда величина информационных и посреднических услуг не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Существенной  признается величина показателя, составляющая не менее 5% от общего итога соответствующих  данных. Учетной политикой для  целей бухгалтерского учета организация  может установить иной порог существенности.

Следовательно, если суммы, уплаченные за информационные и посреднические услуги, будут меньше, например, 5% стоимости приобретенных на их основе ценных бумаг, то их можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы». Такой порядок должен быть отражен в приказе об учетной политике.

В том  случае, если оплата акций производится за счет заемных средств, начисленные  проценты учитываются также в  составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этого  требует п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п. 14 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Если  заемные денежные средства были использованы для предварительной оплаты пакета акций, расходы по обслуживанию займов и кредитов организация-заемщик  должна отнести на увеличение дебиторской задолженности. Следовательно, проценты, начисленные организацией по заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухучету, включаются с их первоначальную стоимость.

Расходы, связанные с обслуживанием акций, например, оплата услуг депозитария за их хранение, предоставление выписки со счета депо, признаются прочими расходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы признаются по правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Принятые  к учету акции могут быть проданы, внесены в уставный капитал другой организации или в счет вклада по договору простого товарищества, переданы безвозмездно или в обмен на другое имущество. Выбытие ценных бумаг признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.

Поступления от продажи ценных бумаг в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими доходами либо доходами от обычных видов деятельности.  Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Если полученные доходы являются предметом деятельности организации, то они отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже акций в бухгалтерском  учете организации осуществляются следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»-отражена продажная стоимость акций;

Дебет 91, субсчет 2 «прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 1 «Паи и акции»-списаны  акции по учетной цене;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-отражены расходы на оплату услуг брокера;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»-перечислены денежные средства в оплату услуг брокера;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-отражены расходы по перерегистрации акций (если данные расходы оплачивает продавец ценных бумаг);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»-перечислены денежные средства в оплату расходов по перерегистрации ценных бумаг;

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»-отражена прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»-отражен убыток. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2Действующий  порядок формирования показателей  финансовых вложений на предприятии  ООО«Вымпел»

2.1Общая  характеристика на предприятии  ООО«Вымпел»

     Общество  является юридическим лицом и  свою деятельность организует на основании  Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

     Общество  имеет расчётный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

     Общество  создано с целью извлечения прибыли для наиболее полного удовлетворения потребностей кооперативных организаций и обслуживаемого населения в товарах народного потребления, продукции производственно-технического назначения, работах и услугах. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами.

     Общество  считается созданным как юридическое  лицо. Может создавать филиалы  и открывать представительства по согласованию с учредителем. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.

     В соответствии с учётной политикой  ООО«Вымпел», бухгалтерский учёт на предприятии ведётся главным  бухгалтером в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта.

     ООО привлекает от работников, населения, юридических лиц денежные средства, займы, на которые производится начисление и выдача (ежемесячно) процентов  за пользование ими. Заёмные средства используются для закупки товара. Проценты годовых на заёмные средства изменяются в зависимости от ставки ЦБ РФ, экономических условий, действующего законодательства и относятся на издержки в пределах этой ставки.

     Расчёты с населением за покупки производятся наличными расчетами. При расчётах с юридическими и физическими лицами - поставщиками расчёты производятся как наличными так и безналичными расчётами.  

2.2Оценка  финансовых вложений по первоначальной  стоимости на предприятии ООО  «Вымпел»

 При  оценке по средней первоначальной стоимости, она определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг (фактические затраты на приобретение на их количество). При этом при определении средней первоначальной стоимости к первоначальной стоимости и количеству вида ценных бумаг на начало месяца прибавляется количество и первоначальная стоимость поступивших ценных бумаг в течение данного месяца (способ средневзвешенной оценки).  
 
 
 
 
 

      Например: данные приводятся по одному виду ценных бумаг.  

1)  Средняя  первоначальная стоимость одной  ценной бумаги

(10,0 млн.  руб.+5,0 млн. руб.+6,6 млн. руб.+9,6 млн.  руб.)\290=107,6 руб.

2) Стоимость  остатка ценных бумаг на конец  месяца 130*107,6 тыс. руб.=14,0 млн.руб.

3) Стоимость  выбывших ценных бумаг 31,2 млн.  руб.-14,0 млн. руб.=17,2 млн. руб. или  160*107,6 тыс. руб.=17,2 млн. руб.