Денежные средсва в кассе

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы заключается в том, что денежные средства являются наиболее ограниченным ресурсом, и успех бюджетного учреждения во многом определяется способностью руководителя рационально распределять и использовать деньги. Поэтому изучение особенностей бухгалтерского учета  имеет исключительно важное значение.

     Кассовые  операции занимают одно из центральных  мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно  и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные  и хозяйственные расходы, оплатой  услуг наличными и т.п.

     Объектом  исследования послужило предприятие ТОО «Этрэй Дизайн».

     Предметом исследования в ТОО «Этрэй Дизайн» являются первичные и сводные документы, связанные с учетом денежных средств в кассе.

     Цель курсовой работы – изучить и проанализировать организацию учета наличных денежных средств на примере предприятия ТОО «Этрэй Дизайн» для выявления возможных ошибок в учете и формирования предложений по совершенствованию системы учета денежных средств в организации.

     Для достижения поставленной цели  в  работе  раскрывается роль  учета  денежных средств в современном  бухгалтерском учете, а  также  управления и контроля за денежными  средствами. Кроме того на основе  организации  учета денежных средств  на предприятии ТОО «Этрэй Дизайн»  показывается документальное оформление, отраженное на счетах синтетического учета. Обработка первичных документов на данном предприятии ведется с помощью компьютерной техники и специального программного обеспечения которое позволяет значительно быстрее и точнее обработать полученные данные и документы. А также  при необходимости быстро получить необходимую информацию или справку, что способствует  более эффективному управлению и быстрому контролю за денежными средствами и их эквивалентами.

     Основные  задачи курсовой работы:

1. изучить теоретические основы организации учета денежных средств в кассе;
2. проанализировать состояние  учета  денежных средств в кассе на предприятии ТОО «Этрэй Дизайн»;
3. определить направления и пути совершенствования  учета на предприятие ТОО «Этрэй Дизайн».

     В процессе выполнения курсовой работы для решения поставленных вопросов применялись методы экономического исследования: Метод горизонтального анализа, метод двойной записи, метод анализа относительных показателей. Методологическими приемами исследования являлись анализ, контроль в области движения денежных потоков.

     Для написания курсовой работы были использованы план счетов, нормативные и законодательные документы и специальная литература по теме.

     Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды современных  казахстанских ученых по вопросам организации учета денежных средств предприятия: В.В. Радостовец, В.Л. Назарова, Ф.С. Сейдахметова, А.П. Салина. В работе используются материалы и законодательные акты Республики Казахстан, определяющие возможности организации учета денежных средств в кассе.

     Новизна проблемы связана с постоянным изменением и поправками в ведении  бухгалтерского учета. Появление новых программ в системе бухгалтерского учета.

     Практическая  значимость работы заключается в  том, что в работе предложены теоретические  и практические рекомендации совершенствования  деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области организации  учета денежных средств.

     Курсовая работа содержит введение, две главы, дающие теоретическую и практическую характеристику выбранной теме и исследование данного предприятия; в конце работы написаны выводы и советы по улучшению работы предприятия и в целом оценка курсовой; далее следует список использованной литературы известных авторов учебников в сфере бухгалтерского учета и приложенные к курсовой документы, использовавшиеся для расчета основных финансово-хозяйственных показателей предприятия ТОО «Этрэй Дизайн».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ 

1.   Учет денежных средств в кассе в национальной валюте

     Учет  денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании", "Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан", которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия [3].

     Кроме Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 28.02.2007 года, действуют стандарты  бухгалтерского учета, а для ряда предприятий – Международные  стандарты финансовой отчетности, призванные обеспечить единый подход и принципы к формированию информационного  обеспечения пользователей финансовой отчетности [9].

     Указанные стандарты предусматривают право  предприятия самостоятельно определять конкретные формы и методы организации  учета и контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера  деятельности и т.д.

     Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным  главным бухгалтером. Физическому  или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром.

     Выдачу  денег из кассы оформляют расходным  кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявленными на выдачу, счетами и  другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером.

     Заработную  плату, премии, пособия по временной  нетрудоспособности выдают из кассы  не по кассовым ордерам, а по платежным  и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и  главным бухгалтером.

     Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов.

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера [9].

     Записи  в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все  приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

     Регистрами  учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе» и ведомость № 1а по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе». Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость  1а - дебетовых оборотов по счету 1010. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

     Основанием  для бухгалтерских записей в  журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира  с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

     Предварительно  первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

     Наличные  деньги, полученные организациями в  банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

     Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся Книга учета принятых и выданных кассиром денег.

     Приходные и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке [13].

     Помещение кассы должно быть изолировано, а  двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

     Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим  законодательством.

     Ключи организации, результаты ее фиксируются  в акте.

     При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает  меры к немедленной замене замка  металлического шкафа.

     Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

     В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся  у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

     Использование контрольно-кассовых машин для учета  расчетов с населением обязательно  для всех организаций. Если организации  в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения  не имеют возможности применять  контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчет о сведений о движении денежных средств предприятия  по обычной, инвестиционной и финансовой деятельности [12].

     В ведомости № 1а записи делают аналогичным  путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с  предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

     Остаток средств в кассе показывают в  ведомости только на начало года и  на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

     Журнал-ордер  № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 1010, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

     При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 1010 «Денежные средства в кассе» разносят в главную книгу.

     Учет  денежных средств в кассе на основании  первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных  и расходных ордеров ведется  в журнале-ордере № 1 по кредитовому  признаку, а дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе» отражается в ведомости [6].

     Учет  денежных средств, в кассе ведут  на активном счете (1010).

     Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером и отражают по дебету счета 1010 следующими проводками:   

     Д – 1010 К – 1040 – поступление денег в кассу с расчетного счета

     Д – 1010 К –1070 -  поступление денег в кассу со специальных счетов

     Д – 1010 К –1060 - поступление денег в кассу с депозита

       Д – 1010 К – 1210, 2110 -  поступление денег в кассу от покупателей и заказчиков    

     Д – 1010 К –1220 , 2120 - поступление денег в кассу от дочерних организаций в погашение задолженности

       Д – 1010 К –1230, 2130  - поступление денег в кассу в погашение задолженности от совместных организаций

       Д – 1010 К –1240,2140 - поступление денег в кассу от филиалов и структурных подразделений

     Д – 1010 К –5020 - поступление денег в кассу от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

     Д – 1010 К –1250 , 2150 - поступление денег в кассу от работников предприятия в погашение задолженности

     Д – 1010 К –1270.- поступление денег в кассу от прочих дебиторов

     Д – 1010 К –6220, 6230  – безвозмездное поступление денег в кассу

     Выдача  наличных денежных средств из кассы  производится по расходным кассовым ордерам, или по платежной ведомости  и отражают по кредиту счета 1010 следующими проводками:

     Д – 3310, 4110  К – 1010. – рассчитались с поставщиком наличкой из кассы

     Д –3110,3120,3130,3140,3150,3160,3170,3180,3190 К – 1010.- погасили задолженность переж бюджетом по налогам наличкой из кассы

     Д –1040 К – 1010.- сдали наличку из кассы на расчетный счет

     Д –1060 К – 1010.- сдали наличку из кассы на депозит в банк

     Д –  1070 К – 1010. - сдали наличку из кассы на специальные счета в банке

     Д –3360, 4150  К – 1010. – погасили задолженность по аренде наличкой из кассы

     Д –3030 К – 1010. – выдали из кассы дивиденды и доходы участникам товарищества

     Д –1250 К – 1010. - выдали из кассы деньги в подотчет работникам предприятия

     Д –2150 К – 1010. выдали из кассы займ работникам предприятия

     Д –3010 , 4010 К – 1010.- погасили наличкой из кассы займ банку

     Д –3020 , 4020 К – 1010. - погасили наличкой из кассы займы

     Д – 1610 , 2910 К – 1010. – выдали из кассы авансы под поставку ТМЦ, под выполнение работ или под оказание услуг

     Д –3390 , 4170 К – 1010. – погасили наличкой из кассы прочую кредиторскую задолженность

     Д –3350 К – 1010. – выдали из кассы заработную плату

     Сальдо  на счете 1010 может быть только дебетовым, которое будет показывать остаток  наличных средств в кассе на определенную дату [1].

     1.2 Учет денежных средств в иностранной валюте

     Предприятие может вести иностранные операции двумя способами. Он может проводить  операции в иностранной валюте или  осуществлять деятельность за рубежом.

     Валюта  – национальная денежная операция любой страны. Функциональная валюта - валюта основной экономической среды, в которой функционирует предприятие. Функциональной валютой в Республике Казахстан является тенге. Иностранная валюта - это валюта, отличная от валюты отчетности предприятия, т.е., тенге, используемого при составлении финансовых отчетов.

     Валютные  операции - это операции, связанные  с переходом права собственности  и других прав на валютные ценности (под валютными ценностям понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни) [14].

     Предприятие может проводить операции в иностранной  валюте, но при этом оно должно руководствоваться  НСФО 2, разделом 30 «Перевод операций в иностранной валюте».

     Операция  в иностранной валюте – операция, которая выражена или окончательный расчет, по которой должен производиться в иностранной валюте, включая операции, при которых субъект:

• покупает или продает товары или услуги, цены которых выражены в иностранной валюте;
• предоставляет или получает займы, по которым подлежащие оплате или получению суммы выражены в иностранной валюте; или
• каким-либо иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

     Юридические лица-резиденты могут осуществлять расчеты по валютным операциям в  наличном порядке только с нерезидентами  Республики Казахстан и для выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте.

     Учет  наличной иностранной валюты производится также на счете 1010 «Денежные средства в кассе» по которому открывается субсчет 1011 «Денежные средства в кассе в валюте» в соответствии с НСФО 2 и МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты необходимо вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте [8].

     Записи  в бухгалтерском учете по операциям  в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в  валюте Республики Казахстан, путем  применения к сумме в иностранной  валюте спот-курса между функциональной валютой и иностранной валютой  на дату операции.

     Спот-курс - это цена валюты одной страны, выраженная в валюте другой страны, установленная на момент заключения сделки, при условии обмена валютами банками-контрагентами на второй рабочий день со дня заключения сделки. Спот-курс отражает, насколько высоко оценивается национальная валюта на момент проведения операции за пределами данной страны.

     Сгруппированные суммы по приходу и расходу  денег в кассе в иностранной  валюте в разрезе корреспондирующих  счетов из кассовых отчетов ежедневно  или один раз в 3-5 дней заносятся  в журнал-ордер №1 (расход) или ведомость №1 (приход) на основании отчетов кассира. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

     При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир проверяет  их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и действительность указания реквизитов документов. При  отсутствии у кассира соответствующих  образцов чеков и контрольных  материалов такие чеки к оплате не принимаются.

     С валютного счета в кассу принимается  наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

     Регистрация фальшивых денежных знаков, а также  вызывающих сомнение в их подлинности осуществляется путем записи их в отдельный реестр. Такие валютные ценности возвращают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение».

     При возвращении в кассу неиспользованных подотчетных сумм в иностранной  валюте сдача выдается в валюте платежа. С согласия покупателей сдача  может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи  в тенге запрещается.

     При поступлении валюты дебетуют субсчет 1011 «Денежные средства в кассе в валюте» и кредитуют следующие счета:

     1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при поступлении валюты с валютного счета;

     1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

     6250 «Доходы от курсовой разницы» - на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам;

     1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

     При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют  субсчет 1011 «Денежные средства в кассе в валюте» и дебетуют следующие счета:

     1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

     1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - суммы валюты, сданные на валютный счет;

     7430 «Расходы по курсовой разнице» - на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам [16].

     1.3 Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности

     Приказом  МФ РК утверждены «Правила ведения бухгалтерского учета», в котором в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предусматривается проведение инвентаризации денежных средств не реже одного раза в год [3].

     Инвентаризация  кассы проводится с полным полистным  пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков  строгой отчетности по видам с  указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и  проверкой других ценностей, находящихся  в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются  к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

     Денежная  наличность включается в акт по купюрам  и сумме. Заявления кассира о  наличии в кассе денежных средств  и других ценностей, не принадлежащих  данному субъекту, не принимаются.

     В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся  в кассе денежных средств сверяются  с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении  инвентаризацией недостачи или  излишков в акте указывается сумма [9].

     Для проведения инвентаризации создается  инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя организации.

     При инвентаризации кассы кассир, прежде всего, составляет на момент инвентаризации кассовый отчет и выводит по кассовой книге остаток денежных средств. Ревизор получает от кассира расписку о том, что все приходные и  расходные документы включены в  отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе  нет. После этого дважды производится пересчет денег, сначала кассиром, затем  - членом комиссии. После пересчета денег составляется акт инвентаризации.

     В случае установления фактов недостач или излишков ценностей комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и обстоятельствах возникновения этих расхождений, которое также фиксируется в акте. При этом следует иметь в виду, что заявление кассира о выдаче наличных денег из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами и расписками получателей в платежной ведомости, не принимается в оправдание фактического остатка наличных денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

     На  сумму недостачи денег, выявленную при инвентаризации кассы, до рассмотрения акта и принятия решения руководителем  торговой организации на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

      Дебет счета: 1250 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам»

     Кредит  соответствующих счетов: 1010 «Наличность в кассе в тенге», 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

     После принятия руководителем организации  решения о взыскании недостачи  денег с кассира дается следующая  бухгалтерская проводка: