Денежные средства
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1 Теоретические аспекты аудита денежных средств
1.1 Цели и задачи аудита денежных средств………………………………5
1.2 Классификация оборотов денежных средств………………………….7
Глава 2 Программа и процедуры аудиторской проверки денежных средств.
2.1 Этапы аудита…………………………………………………………….
2.2 Планирование формы модели аудиторского риска……………………………16
2.3 Тестирование СВК………………………………………………………19
2.4 Планирование аудита…………………………………………………...24
Глава 3 Порядок завершения аудита денежных средств
3.1 Анализ отчета о движении денежных средств………………………..27
3.2 Элементы отчета о движении денежных средств…………………….29
3.3 Аудиторское заключение………………………………………………29
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Введение
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому финансовый учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.
Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан, а также экспертиза оценки состояния финансового учета и системы внутреннего контроля, анализ финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия, консультирование по вопросам интересующим клиента, а также оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.
При проведении аудита денежных средств аудитор(ы) должны понимать, что денежные средства как наиболее ликвидные активы требуют пристального внимания их состоянию, движения и остаткам.
Целью написания работы является приобретение и закрепление теоретических и практических знаний по основам аудита и детальное изучение методики аудита денежных средств.
Исходя из актуальности темы, при написании данной курсовой работы были поставлены такие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы и общие принципы организации аудита денежных средств.
2. Изучить методику аудита денежных средств.
3. Охарактеризовать оценку состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики на предприятии.
Глава 1 Теоретические аспекты аудита денежных средств
1.1 Цели и задачи аудита денежных средств
Денежные средства являются важным объектом финансового учета на предприятии. Поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания финансового аппарата.
Кассовая наличность и остаток на банковском счете являются ликвидными активами, которые представлены:
- Денежные знаки и монеты;
- Текущие счета в банке;
- Депозитные счета в банке.
Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия. Они носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В связи с чем обычно ожидается, что внутренний контроль денежных средств ведется очень тщательно. Правильная организация процедур контроля по направлениям позволит обеспечить:
- Денежная наличность представляет собой все купюры и монеты, текущий счет и другие банковские счета на имя клиента;
- Кассовый остаток точно отражает разницу между поступлениями и выплатами;
- Кассовые остатки точно отражают все наличные деньги, средства в пути и хранящиеся у третьих сторон;
- Наличные средства специального назначения классифицированы в балансовом отчете для правильного представления ограниченных прав и обязательств;
- Все ограничения на использование наличных средств раскрываются, и можно получить точное представление и раскрытие информации в финансовых отчетах.
Эти требования определяют основные цели финансового учета денежных средств:
• Контроль за расходованием денежных средств;
• Своевременное представление руководству предприятия информации о фактическом денежном обороте.
Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс финансовых задач:
1. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности денежных операций, например, на строительство частного дома, своевременное и правильное отражение их в учете;
2. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств материально-ответственным лицом (кассиром);
3. Контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации наличных денежных средств, своевременное и правильное представление ее результатов;
Целью аудита денежных средств является сбор достаточных свидетельств, для оценки объективности представленных данных о денежных средствах, отраженных в балансе.
Основными задачами аудита денежных средств являются:
1. Проведение инвентаризации наличных денежных средств, являющейся обязательной процедурой в ходе проведения аудиторской проверки;
2. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;
3. Исследование правильности списания денег на расход;
4. Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке;
Информационный риск-это риск того, что информация содержащая в финансовой отчетности будет либо неверной, либо вводящей в заблуждение. Он возникает в результате: недоступности информации; предвзятости и мотивации представляющей информацию людей; большого количества хозяйственных операций; степени сложности операций.
5. Проверка выдачи средств на оплату труда;
6. Проверка выдачи денежных средств на оплату административно-хозяйственных расходов. Выдачи денежных средств подотчетным лицам.
7. Проверка фактического наличия денежных документов, правильность учета денежных документов.
Цели аудита денежных средств заключаются в получении разумной гарантии того, что:
- Зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых учреждениях фактически существуют в точности и в полном объеме, и клиент имеет законное право владения ими на дату составления баланса;
- Вся кассовая наличность ликвидна, например, иностранная валюта на руках или на депозитах в финансовых учреждениях, в других странах правильно оценена;
-Наличность ограничена нормативными сроками и ее предстоящим использованием и правильно идентифицирована и раскрыта;
-Денежные поступления, расходы и переводы между банковскими счетами учтены в положенное время.
При этом необходимо помнить, что операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.
1.2 . Классификация оборотов денежных средств
Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков на три указанные группы отражает их финансово-экономическую сущность и прямо не вытекает из счетного обобщения данных в регистрах финансового учета.
Та часть совокупного денежного оборота, которая относится к разряду денежных потоков, обусловленных операционной (текущей) деятельностью организации, представлена поступлениями и расходами денежных сумм в связи с взаимным исполнением обязательств всех лиц, заинтересованных в делах организации, приходящихся на отчетный период. По своей сути это денежные потоки, которые обусловлены производственной, эксплуатационной, основной, обычной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли за отчетный период. Чистый приток денежных средств от операционной деятельности выступает в качестве реального эквивалента прироста денежных средств в сумме чистой прибыли, сформированной в учете бухгалтерскими методами.
Именно на уровне операционной деятельности возможно установить согласованность показателей прироста капитала за отчетный период в форме прибыли (по методу начисления, временной определенности фактов и т.п.) и величины чистых активов организации (по кассовому методу), а в дальнейшем использовать выявленную закономерность соотношений в финансовом планировании, бюджетировании денежных средств, в оценке перспектив генерирования будущих денежных потоков.
Вторая классификационная группа денежных оборотов связана с вложением (возвратом) средств в капитальные активы, которые в будущих отчетных периодах призваны обеспечивать чистый приток денежных средств. Отток денежных средств в виде инвестиций в основной капитал (основные средства, нематериальные активы, оборудование, незавершенные капвложения), а также вложений в финансовые активы (акции, доли, паи и другие долевые ценные бумаги; облигации, коммерческие бумаги, финансовые инструменты и другие долговые ценные бумаги) и доходное имущество в виде производственных инвестиций (имущество для сдачи в долгосрочную и краткосрочную аренду, прокат, наем) всегда предполагает получение стабильных экономических выгод за пределами операционного периода, превышающего 12 месяцев, но требует разовых, единовременных вложений. В связи с важностью и особенностями такого рода капитальных затрат соответствующие денежные потоки показываются в отчетности и оцениваются пользователями особо. То же можно сказать и о возврате денежных сумм от реализации основных средств, долевых ценных бумаг, получения денежных сумм при истечении срока заимствования по долговым ценным бумагам, т.е. в отношении денежного оборота, вызванного реверсом (возвратом) инвестиций.
Экономические выгоды от инвестиций чаще всего рассматриваются в составе чистого операционного притока денежных средств, так как образуют составную часть чистой прибыли организации.
Третья классификационная группа оборотов денежных средств связана с финансовой деятельностью организации. В целях подготовки отчета о движении денежных средств финансовая деятельность трактуется как деловая активность организации по привлечению новых внешних, не заработанных денежных средств, но предоставляемых дополнительных источников денежных капиталов со стороны собственника и заимодавцев. Рост денежной массы, вовлеченной в экономический оборот коммерческой организации за счет такого рода экстенсивного расширения источников финансирования организации в денежной форме, как правило, приводит к росту валюты баланса, к увеличению обязательств перед собственниками и кредиторами организации.
В формате казахстанской отчетности финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах финансового учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 1010 «Касса», 1040 «Расчетные счета», 1050 «Валютные счета», 1070 «Специальные счета в банках», 1030 «Переводы в пути», - кредит тех же счетов.
При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств.
Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно-активные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента.
Глава 2 Программа и процедуры аудиторской проверки денежных средств.
2.1 Этапы аудита
Цели аудита денежных средств заключаются в получении разумной гарантии того, что:
- Зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых учреждениях фактически существуют в точности и в полном объеме, и клиент имеет законное право владения ими на дату составления баланса;
- Вся кассовая наличность ликвидна, например, иностранная валюта на руках или на депозитах в финансовых учреждениях, в других странах правильно оценена;
-Наличность ограничена нормативными сроками и ее предстоящим использованием и правильно идентифицирована и раскрыта;
-Денежные поступления, расходы и переводы между банковскими счетами учтены в положенное время.
При этом необходимо помнить, что операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.
Понятие, цели и задачи аудита краткосрочных инвестиций
Инвестиции – это активы, которыми владеет субъект в целях получения дохода, прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды, например: процентов, роялти, дивидендов, арендной платы, доходов в результате коммерческих отношений
Финансовыми инвестициями считаются вложения в ценные бумаги сторонних организаций, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы предоставленные другим юридическим и физическим лицам.
Целью проведения аудита инвестиций является установления соответствия при меняемой методики учета и налогообложения операций, связанных с формированием и использованием инвестиций, нормативно-правовым актам, действующим в РК в проверяемом периоде, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности.
Для достижения поставленной цели в процессе проведения аудита решаются следующие основные задачи:
- проверка правильности отнесения активов хозяйствующего субъекта к инвестициям;
- разграничение в учете инвестиций по признакам и классификации;
- проверка правильности формирования стоимости инвестиций при их постановке на учет;
- проверка правильности учета операций;
- анализ состояния синтетического и аналитического учета инвестиций;
- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в финансовом учете и финансовой отчетности.
Финансово- инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому такую операцию следует оценивать отдельно.
Для предварительной оценки риска внутреннего контроля при получении сведений о состоянии учета и контроля необходимо использовать систему тестов. Результаты тестирования могут помочь аудитору оценить состояние внутреннего контроля, определить направление аудиторской проверки, установить последовательность действий, источники получения необходимых доказательств. В целях упорядочения мероприятий и сокращения аудиторского риска необходимо разработать программу проверки инвестиций.
Понятие, цели и задачи аудита дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность с подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся остатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).
Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:
- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины:
- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
- проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
Аудитор знает типичные совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:
- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;
- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности;
- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;
- мер по взысканию дебиторской задолженности;
- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;
- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).
При аудите расчетов устанавливают причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.
Понятие, цели и задачи аудита запасов
Активы, принадлежащие компании, подразделяются на две группы. Одна группа представляет финансовые активы, рассмотренные выше, которые легко преобразуются в средство платежа. Другая — представляет неосуществленные расходы, которые пока невозможно соотнести с доходами компании. Среди них в мировой практике выделяются материальные запасы: запасы, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция.
Запасы — это все товары компании, приобретенные для перепродажи, в том числе товары в пути. Запасы обладают меньшей степенью ликвидности, чем финансовые активы.
Основной целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению запасов нормативным документам, действующим в РК в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности.
Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита:
- Запасы представляют собой все сырьевые материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, которыми владеет компания, в том числе находящиеся на своем складе, во внешнем хранилище, в пути или на территории комиссионера (переданные по консигнации);
- Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют синтетическим счетам учета запасов в Главной книге;
- Регистры непрерывного учета или описи запасов в натуре полностью документируют запасы, которыми владеет компания;
- Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом хранится;
- Запасы, имеющие в наличии являются собственностью компании, на счетах не отражены товары, являющиеся собственностью других компаний.
- Запасы точно оцениваются принятым методом движения затрат по принципу меньшего значения (стоимости или рыночной цены). Устаревшие и неходовые товары указываются отдельно;
- Запасы точно классифицированы;
- Представлена информация обо всех обязательствах по запасам;
- Даются соответствующие пояснения по поводу основных видов запасов, метода оценки, передачи запасов в залог.
Основными задачами аудита запасов являются:
1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета запасов;
2. Оценка полноты отражения хозяйственных операций в финансовом учете и отчетности;
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением запасов.
4. Исходя из целей и решаемых задач, объектами аудита запасов являются следующие укрупненные статьи баланса: сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция.
2.2 Планирование формы модели аудиторского риска
Наиболее важным моментом разработки плана и программы аудита является планирование формы модели аудиторского риска:
DAR=DR х IR х CR
где
DAR - приемлемый аудиторский риск (desired audit risk);
IR - внутрихозяйственный риск (inherent risk);
DR - риск необнаружения (detection risk);
CR - риск контроля (control risk).
На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.
«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента:
«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.
«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системами финансового учета и внутреннего контроля.
«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.
В организации аудитор анализирует связь между этими тремя независимыми переменными и зависимой переменной (DR).
Концепция аудиторского риска требует самостоятельности аудитора в обосновании и принятии решений при проверке отчетности предприятия. Аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными. Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. Под аудиторским риском следует понимать риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данной отчетности предприятия, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
