Денежные средства. 15

Введение .

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и это является актуальностью темы курсовой работы.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

Учет денежных, расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Целью данной работы является рассмотрение организации учета и аудита денежных средств и пути его совершенствования в условиях нынешней экономической реальности. В работе использованы материалы ТОО «Мир спецодежды»

Дипломная состоит из 3-х глав, в которых раскрываются важнейшие аспекты темы исследования.

В первой главе были изложены теоретические аспекты учета денежных средств, их сущность и значение.

Вторая глава посвящена характеристике финансового состояния и организации бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Мир спецодежды»

В третьей главе был рассмотрен аудит учета денежных средств; произведено исследование по применению компьютерного бухгалтерского учета и общие принципы автоматизации бухгалтерского учета. На этой основе были рассмотрены возможности и преимущества современных систем автоматизации бухгалтерского учета, в части на примере программы “1С:Предприятие”

Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета, а также годовые отчеты предприятия за 2005-2007 гг. (Баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) ТОО «Мир спецодежды»

Методологической основой написания дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Республики Казахстан в части бухгалтерского учета и аудита, стандарты бухгалтерского учета, типовой план счетов, а также труды ученых экономистов.

Глава 1. Роль денежных средств в условиях рынка и вопросы совершенствования его учета в трудах ученых и практиков.

1. Экономическое содержание учета денежных средств на предприятии в условиях рынка.
2. Вопросы совершенствования учета денежных средств в трудах ученых и практиков.

По мнению Камышомова П.И. (16). – «Становление рыночной экономики и интеграции Казахстана в мировое рыночное сообщество и соответственно предъявление новых требований характеризуется коренным изменением принципов организации бухгалтерского учета и его совершенствования.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании обоснованной системы учета денежных средств и отражение специфики техники и технологии организации их эффективного использования для принятия оптимальных управленческих решений.

Вопросы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств, находится под пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в Послании президента республики Казахстан к народу «Казахстан-2030», конечной целью нашей страны является экономический рост.

  Приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и четко налаженная система бухгалтерского учета.»

Следовательно, в условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации учета денежных средств, совершенствование метода их учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого анализа эффективности их использования.

  Особое место в системе бухгалтерского учета принадлежит отчетности, так как именно на ее основе принимаются решения о целесообразности сотрудничества с тем или иным партнером, а правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь.

  Согласно статьи 16 (пункт 1) Закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234 – III ЗРК включает в себя:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
3. отчет о движении денежных средств.
4. Отчет о движении собственного капитала.

Общей целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении предприятия за отчетный период и изменениях в его финансовом положении. Такая информация нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.

  Наряду с этим, многие ученые-экономисты и практики свидетельствуют об информационной смещенности отчетности в сторону лишь одного из его пользователей: Налогового Комитета Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере.

Так, например, профессор У. Искаков и доцент Ф. Сейдахметова считают что, «…система бухгалтерского учета и отчетности хотя и приведена в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально – распределительный характер…..» (26) и утверждают о необходимости правового регулирования бухгалтерского учета, так как, по их мнению «….отдельные предприятия Казахстана стали сводить его (бухгалтерский учет) к критическому минимуму, следую принципу « минимум информации – минимум вопросов», учитывая, что учет     нужен лишь проверяющим органам…». В связи с этим, для     улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, данные ученые предлагают доработать СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств».

  Аргументируя это тем, что «…необходимо  отделять денежные средства, создаваемые  на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в  виде кредитов, дополнительных вкладов  собственника и т. д.…».

  О несовершенстве отчетности, также рассуждает ученый-практик К. Дюсембаев (9) излагая, что «.. финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период. Но Закон « Об охране коммерческой тайны» ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (ревизоры, следственные органы, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации…».

В казахстанской практике учета для раскрытия дополнительной информации неотъемлемой частью финансовой отчетности является пояснительная записка. В пользу, которой можно привести доводы (15) заместителя начальника Управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерскогоучета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан К.Кинхузовой « Значение пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по финансовой отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала, возможности своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами, обоснованности политики распределения и использования дохода, способности хозяйствующего субъекта оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы, качества управления руководством субъекта вверенными ему ресурсами. Данные бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств для этого недостаточно…».

Для того чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учёта и финансовой отчетности, по мнению бухгалтера С. Байтасовой из г. Караганды (10) следует проводить инвентаризацию имущества и денежных средств не реже одного раза в год, если организация является бюджетной, то инвентаризация денег, денежных документов, ценностей в сроки установленные руководителем и не реже одного раза в квартал.

При проверке остатков по счетам денежных средств, чтобы избежать ошибок при этом, Д. Полтушева аудитор, фирмы «Финаудит», г. Алматы    (23) предлагает обратить внимание на то, что инвентаризация кассы проводится путём проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей; инвентаризацию денежных средств, находящихся в банке на расчётных счетах проводится путём сверки остатков сумм по данным бухучёта с данными по выписки банка; по валютным счетам на 31 декабря текущего года, следует сверить пересчёт иностранной валюты в тенге в соответствии с рыночным курсом обмена валют на эту дату.

  Сейткасимов Г.С. (28) в своей статье «Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами» говорит о том, что денежные средства выдаются из кассы. В учетной политике предприятия в обязательном порядке должен быть учтен порядок учета наличности в кассе. Кроме того, следует установить сроки предоставления финансовых отчетов работников по полученным суммам. И если работник не отчитался за предыдущие суммы, то руководитель предприятия сам принимает решение о выдаче, так как он является распорядителем денежных средств и несет за это ответственность. Кроме того, если в кассе предприятия накапливается сверхлимитная выручка Сейткасимов Г.С. также предлагает эту выручку выдавать подотчётным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу. К этой мере надо прибегать в крайнем случае, т.к. это является нарушением расчетно-кассовой дисциплины.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что я согласна с мнениями всех ученых и практиков, что для раскрытия полноты информации содержащейся в отчете о движении денежных средств, СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств» требует концептуального дополнения и терминологических уточнений, а также, чтобы финансовая отчётность была достоверной необходимо проводить инвентаризацию денежной наличности и имущества с целью избежания денежных потерь.

  Также по совершенствованию учета денежных средств, хочется предложить взгляд ученого, Кандидата экономических наук, доцента Сандриковой Т. (29), она предлагает, прежде всего, изучить зарубежный опыт, прислушаться к специалистам тех стран, которые уже прошли переживаемый нами период и стабилизировали бухгалтерский учет. Следует ввести новые методы ведения учета, в частности перейти на автоматизированный способ обработки информации по учёту денежных средств.

Вопросы аудита денежных средств также являются очень актуальными и вызывают интерес экономистов

Так например, Ержанов М. (13) доктор экономических наук, профессор, в статье «Методика составления аудиторского заключения», обращает внимание аудиторов на необходимость правильного отражения результатов аудита денежных средств. «При этом особое внимание следует уделить аудиту кассовых операций, так как здесь концентрируется наиболее мобильная часть оборотных средств предприятия. Необходимо установить, выполняются ли требования Национального банка РК об обороте наличных денег на предприятии. Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счетах в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям для зачисления на банковские счета».

Сейдахметова (26)Ф. в своей статье «Деньги – основа оборотных средств предприятия», поднимает вопросы правильной организации учета денежных средств. «В Учетной политике и в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть правильную организацию учета денежных средств с учетом специфики предприятия, так как денежные взаиморасчеты являются основой любой хозяйственной сделки. Так, например, в хозяйственных договорах следует отдельным пунктом выделять условия по сделке, чтобы исключить конфликтные ситуации ».

Глава 2. Организационно – экономическая характеристика ТОО "ЖелДорСервис" и организация учетно-финансовой работы на предприятии.

2.1. Организационно  – экономическая характеристика ТОО "ЖелДорСервис".

ТОО "ЖелДорСервис" зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта 16.08.2000 г.

ТОО "ЖелДорСервис " в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Налоговым кодексом Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также настоящим Уставом.

ТОО "ЖелДорСервис" имеет самостоятельный баланс, учетную политику ,банковские счета, печать с указанием полного наименования на государственном и русском языках. Основная деятельность – строительство железнодорожных путей, грузоперевозки по железной дороге.

Общая система учета ТОО подразделяется на:

финансовый учет, отражаемый на счетах Типового плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО;

статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

налоговый учет, формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

 Генеральный директор  ТОО "ЖелДорСервис";

Финансовый директор

 Заместитель генерального  директора по строительству.

         В  ТОО "ЖелДорСервис" бухгалтерия занимает одно из главных мест. Она отражает реальные процессы производства, обращения и потребления, характеризует финансовое состояние ТОО, служит основой для планирования его деятельности. Руководителем бухгалтерии является, главный бухгалтер, ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ТОО, который возглавляет бухгалтерию. Руководство ТОО "ЖелДорСервис" делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации. Бухгалтер материального стола ведет первичный учет товарно-материальных ценностей, основных средств и т.д. Расчеты с работниками осуществляет бухгалтер по оплате труда. Кассовые операции осуществляет кассир .

        В  учетной политике предприятия  раскрыты принципы учета основных  средств:

1) учет основных средств  регламентируется Международным  стандартом бухгалтерского учета 16 «Недвижимость, здания и оборудование»  от 24.01.05. и методическим рекомендациям  по применению данного стандарта;

2) основные средства учитываются  по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем  отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством  предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными  оценщиками. При этом здания учитываются  за вычетом накопленной амортизации;

3) для начисления амортизации  основных средств используется  прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется  на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники;

4) для начисления амортизации  на вычислительную и оргтехнику  применяется метод уменьшающегося  остатка;

5) стоимость существенных  обновлений и усовершенствований  основных средств капитализируется.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

2.2. Организация  учетно-финансовой работы на предприятии.

Глава 3. Организация учета денежных средств на предприятии.

3.1. Первичный  учет денежных средств на предприятии.

Документ (с лат.) - доказательство, свидетельство, а документация - это совокупность документов, с помощью которых оформляют хозяйственные операции в организациях.

Основными законами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются:

· Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного управления, а также для её использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными лицами;

· Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

· Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Выполнение этих задач напрямую зависит от полноты и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций, осуществляемых организацией в процессе своей деятельности, что в свою очередь является следствием документального оформления совершённых операций. От правильности его выполнения зависит достоверность учётной информации, предоставляемой бухгалтерией организации её пользователям. Поэтому в организациях процессу документирования хозяйственных операций должно уделяться большое внимание со стороны не только работников бухгалтерских служб, но и работников других структурных подразделений, так как эффективность ведения бухгалтерского учёта в организациях зависит от правильной организации работы с документами, являющимися письменным подтверждением факта совершения хозяйственных операций (их юридическая доказательность).

Документ является основой для бухгалтерских записей в регистре и может использоваться в качестве доказательств при спорах возникающих между организациями, а также юридическими и физическими лицами, их также используют органы суда и арбитража.

Если в организации не создана система организации и ведения первичного учёта, то не будет эффективно работать система управления при принятии необходимых управленческих решений.

Что касается документирования хозяйственных операций с точки зрения действующего законодательства, то согласно статье 6 Федерального Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" все хозяйственные операции должны отражаться в учёте на основании оправдательных документов. При этом первичные учётные документы могут быть приняты к учёту только в том случае, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Таким образом, очевиден один из основных принципов ведения бухгалтерского учёта - хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учёта).

Кроме того, следует обратить внимание на то обстоятельство, что налоговые органы вправе привлекать к административной ответственности должностных лиц организации, виновных в ведении бухгалтерского учёта с нарушением установленного законом порядка.

Каждый документ должен содержать общие показатели. Эти показатели называют реквизитами, и они обязательны при составлении любого документа.

Реквизиты, обязательные для составления документа:

1. Название документа;

2. Дата составления  документа;

3. Номер;

4. Содержание хозяйственной  операции;

5. Основание для  её совершения;

6. Измерители;

7. Подписи ответственных  лиц.

Установленный перечень и порядок расположения реквизитов в документе образуют его форму. Формы документов стандартны по размерам.

Кроме обязательных реквизитов принимаются и дополнительные. Дополнительные - уточняют или дополняют содержание операции

Вывод: Наиболее существенная особенность бухгалтерского учёта - это сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций. Это достигается при помощи документации.

1.2. Определение  и классификация первичных документов.

Основанием для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. К основным требованиям, предъявляемым к первичной учётной документации, относятся:

· К учёту принимаются только те документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности для оформления совершённых хозяйственных операций организациям необходимо применять типовые межведомственные формы первичных документов, утверждённые государственным комитетом Российской Федерации по статистике в установленном порядке. При необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учётных регистров. Кроме того, допускается внесение в действующие формы изменений, детализирующих и уточняющих их, а также дополняющих реквизиты форм при условии сохранения основных реквизитов без изменений;

· Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях - непосредственно после её окончания;

· Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты внесения исправления. Все записи в документах производятся чётко, разборчиво, чернилами или с применением оргтехники (принтеров и т.д.) В банковских и кассовых книгах никакие исправления не допускаются. Ошибочные записи в других документах зачёркивают аккуратно, чтобы было видно зачёркнутое, а сверху надписывается правильный текст или сумма.

Разнообразие хозяйственных операций предполагает необходимость создания различных по содержанию и форме документов. Для разграничения особенностей документа используется их классификация, т.е. все бухгалтерские документы делятся на однородные группы по следующим признакам:

· По назначению;

· По содержанию хозяйственных операций;

· По порядку составления;

· По способу отражения операций;

· По месту составления.

По назначению:

1. Распорядительные - документы, содержащие распоряжение  на выполнение определённой хозяйственной  операции. Основное назначение - передача  указаний руководителей исполнителям. Однако распорядительные документы  не содержат подтверждения фактов  совершения хозяйственной операции, поэтому сами по себе они  не могут служить основанием  для отражения операций в бухгалтерском  учёте.

Пример: доверенность, чеки на получение наличных денег, распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчёт.

2. Оправдательные (исполнительные) - документы, которыми оформляют  уже произведённые операции. Исполнители - кассиры, заведующие складами, экспедиторы, как бы оправдывают свои действия  этими документами.

Пример: приёмные акты, акты на приём-передачу основных средств, квитанции о приёмке ценностей, отчёты материально-ответственных лиц.

3. Бухгалтерского  оформления - документы, которые служат  для бухгалтерского оформления  записей с целью дальнейшего  использования их в учётном  процессе.

Пример: группировочные ведомости, бухгалтерские справки о допущенных ошибках.

4. Комбинированные - документы, которые сочетают признаки  всех выше перечисленных групп. Они служат одновременно и  распоряжением о выполнении операций, оправданием её выполнения, фиксируют  совершённую операцию и в то  же время содержат указание  о порядке отражения на счетах.

Пример: Авансовый отчёт, расчётно-платёжная ведомость на оплату труда.

По содержанию хозяйственных операций:

1. Материальные - документы, служащие для оформления операций  по движению товарно-материальных  ценностей

Пример: приходный ордер

2. Денежные - документы, предназначенные для оформления  операций с наличными и безналичными  денежными средствами предприятия

Пример: платёжное поручение

3. Расчётные - используются  для оформления расчётных взаимоотношений  предприятия со своими контрагентами  по возникшим обязательствам.

Пример: счёт-фактура

По порядку составления:

1. Первичные - хозяйственная операция отражается впервые. Пример: накладная, приходный ордер.

2. Сводные - документы, которые составляются на основе  первичных документов. В них отражают  данные нескольких первичных  документов. Пример: авансовый отчёт, ведомость распределения общехозяйственных  расходов.

По способу отражения операций:

1. Разовые - документы, которые отражают одну или  несколько однородных операций. После составления сразу передаются  в бухгалтерию и используются  для бухгалтерских записей.

Пример: приходные (расходные) кассовые ордера, наряды.

2. Накопительные - документы, используемые в определённый  период времени и постепенно  в них отражают однородные  повторяющиеся операции

Пример: табель рабочего времени

По месту составления:

1. Внешние - документы, составляющиеся в других организациях  и поступающие со стороны.

Пример: счёт-фактура

2. Внутренние - документы  составляются самой организацией  для оформления внутренних, хозяйственных  операций.

Пример: акт приёма-передачи, расходно-приходный кассовый ордер.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности, оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.