Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Денежные средства. 11

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время во многих странах мира усилилось внимание к проблеме унификации бухгалтерского учета, поскольку развитие экономической интеграции бизнеса требует единых подходов в понимании показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета и отражаемых в финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет, являясь информационной базой для принятия управленческих решений, должен обеспечивать информацией всех пользователей и национальных, и зарубежных (инвесторов, кредиторов, потенциальных контрагентов по сделкам и т.д.). Это затрудняется тем, что национальные системы учета различных стран имеют принципиальные отличия по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса, упорядоченность балансовых статей, количество и наименование отчетных форм, структура годового отчета и т. п.) и по существу (переоценка показателей отчетности, пересчет иностранных валют, консолидация финансовой отчетности и т.д.).

В современном экономическом пространстве при расширяющемся объединении и взаимном влиянии экономики многих стран все более не хватает общей- унифицированной- системы: нужна общая форма отчетности и учета, понятная как своим, так и иностранным пользователям.

При передаче разносистемной бухгалтерской информации представителям других стран тратятся большие средства на адаптацию (приспособление) этих сведений к системе страны- получателя информации. Именно этим обусловлено появление международных стандартов финансовой отчетности.

В мировой практике наиболее распространены две системы международных стандартов финансовой отчетности: американская– US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) и распространенная в Европе IAS (International Accounting Standards), ее новая версия – IFRS (International Financial Reporting Standards). Популярность этих двух систем связана с тем, что Европа и США – самые крупные рынки капитала в мире.

В настоящее время происходят серьезные преобразования в российском обществе, вызванные изменением системы общественных отношений и гражданско- правовой среды. Российские компании получили выход на международный рынок, появляются совместные предприятия, расширяется инвестирование международных капиталов в экономику нашей страны. В связи с этим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации претерпевают серьезное реформирование, главная цель которого - приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности .

Целью исследовательского проекта является представление достоверной информации о финансовом положении Компании, результатах хозяйственной деятельности и изменении финансового положения Компании на основании трансформации российской финансовой отчетности в отчетность по МСФО за 2011 г.

Теоретико-методологические подходы к формированию финансовой отчетности изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Данный стандарт определяет комплект финансовой отчетности, раскрывает назначение, содержание, порядок формирования и представления публикуемых отчетов.

Формы отчетности должны давать структурированное представление о финансовом положении, операциях и результатах деятельности компании. Финансовая отчетность должна раскрывать информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах отчитывающейся компании. Указанная информация может быть доведена до сведения заинтересованных пользователей путем публикации полного комплекта бухгалтерской отчетности, который по МСФО 1 включает:

- отчет о финансовом положении на дату окончания периода (IAS1)

- отчет о совокупном доходе за период;

- отчет об изменениях в капитале за период;

- отчет о движении денежных средств; (IAS7)

- примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;

Из МСФО 1 следует, что финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Некоторые компании отчитываются за 52-недельный период, что допускается.

В соответствии со стандартом компания может иметь свою собственную отчетную дату и связанный с этой датой отчетный период.

Если компания все-таки отошла от требований какого-либо стандарта, в пояснениях к финансовой отчетности необходимо указывать его название и причину несоблюдения установленных требований.

Основными задачами исследовательского проекта являются:

1. Исследование международных стандартов финансовой отчетности

2. Сравнение МСФО и Российских ПБУ. Их общность и различие

3. Трансформация бухгалтерской отчетности РФ в МСФО на примере производственного предприятия ООО " САВА ГРУП"

Глава 1.

ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В настоящее время система МСФО включает следующие стандарты:

принципы подготовки и составления финансовой отчетности;
32 стандарта (№№ 1-41) (International Accounting Standarts);
9 стандартов IFRS (International Financial Reporting Standards);
30 интерпритаций (11SIC и 19 IFRIC);
приложения к МСФО ( наиболее сложные области).

Ключевые характеристики МСФО

основаны на англо-американской системе учета;

издаются профессиональной организацией (IASB);
МСФО представляет собой принципы, а не правила;
регулируют отчетность, а не учетный процесс;

Основные принципы подготовки отчетности и подходы к оценке элементов финансовой отчетности

При подготовке отчетности по МСФО используются следующие принципы и подходы:

Метод начислений

Финансовая отчетность составляется на основе метода начисления. Влияние операций и прочих событий учитывается в том отчетном периоде, когда они произошли, а не в момент получения или выплаты денежных средств, или в момент получения подтверждающих документов. Доходы или расходы по операциям отражаются в том отчетном периоде, в котором были получены экономические выгоды или понесенные затраты, соответственно.

Допущение о непрерывности деятельности

Субъект предполагает продолжать осуществление своей деятельности в обозримом будущем и не имеет намерения и потребности в ликвидации или прекращении деятельности. Согласно этому допущению активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет реализовать свои активы и выполнить обязательства в ходе обычной деятельности

Качественные характеристики финансовой отчетности

При подготовке финансовой отчетности Компания принимает во внимание следующие общепринятые требования:

Понятность- отчетность составляется таким образом, чтобы быть понятной пользователям отчетности с учетом того, что пользователи обладая определенными знаниями в области учета и будут тщательно изучать информацию, содержащую в отчетности;

Уместность- отчетность должна содержать информацию, которая помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие или будущие события, и подтверждает их оценки за прошлые годы;

Важность (существенность) – отчетность должна содержать всю существенную финансово-экономическую информацию, т.е. пропуск и искажение которой может повлиять на решение пользователей;

Надежность- отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы насколько возможно уменьшить вероятность ошибки или неверной оценки;

Нейтральность- несмотря на то, что отчетность в определенной степени основывается на оценочных суждениях руководства Компании, она должна быть составлена таким образом, чтобы содержащиеся в ней оценки были максимально беспристрастными;

Сопоставимость- финансовая отчетность Компании должна содержать соответствующую сопоставимую информацию за предыдущие периоды; и отчетность содержит последовательные оценки и представление хозяйственных операций на протяжении всех периодов деятельности Компании.

Состав отчетности

1.4.1 Элементы и виды отчетности

Согласно МСФО выделяется пять элементов отчетности:

активы,
обязательства,
капитал,
доходы (выручка и иные доходы) и расходы ( включая убытки).

1.4.2 Отчетность о финансовом состоянии

Согласно МСФО 1 определяет общие правила составления балансового отчета. Важнейшими среди них являются:

запрет на зачет активов и обязательств- в финансовой отчетности необходимо обеспечивать раздельное признание активов и обязательств, доходов и расходов. Исключения возможны в тех случаях, когда взаимозачет требуется (или допускается МСФО);
обеспечение сопоставимости публикуемой информации по всем показателям, содержащимся в финансовой отчетности, необходимо привести сопоставимую информацию. Если это требование соблюсти не удается, в пояснениях к финансовой отчетности факт такового и причины его возникновения подлежат дополнительному раскрытию.

МСФО не выдвигает жестких требований к форме баланса:

Его наполнение необходимой внешним пользователям информацией каждая компания осуществляет самостоятельно. В указанном стандарте не регламентирован окончательный перечень статей баланса, не определен минимально необходимый их состав. В бухгалтерском балансе как минимум должны присутствовать следующие статьи:

Основные средства;
Нематериальные активы;
Финансовые активы;
Инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
Торговая и иная дебиторская задолженность;
Денежные средства и их эквиваленты;
Запасы;
Торговая и иная кредиторская задолженность;
Налоговые обязательства и требования;
Резервы;
Долгосрочные обязательства, включающие в себя выплату процентов;
Неконтролируемая доля участия;
Размещенный капитал и резервы.

Перечисленные статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. По решению составителя финансовой отчетности указанный перечень линейных статей может быть расширен.

Помимо информации, содержащейся непосредственно в балансе, МСФО требует более детального ее представления. Степень подобной детализации определяется компанией. Так, линейные статьи в зависимости от вида деятельности компании могут разбиваться на подклассы с представлением соответствующей в балансе.

Помимо перечисленных статей в бухгалтерском балансе или в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию об акциях или долях уставного капитала

Сравнение МСФО и Российских ПБУ. Их общность и различие

Так как реформирование бухгалтерского учета в России с целью выработки новой Концепции (методологии и методики) учета на базе МСФО осуществлялось с 1994 г., то к настоящему времени принципы построения Российского учета в целом соответствуют положениям международных стандартов. Практика же показывает, что ряд этих положений принципов) остались «объявленными», но не применяемыми.

Что касается перехода на международные стандарты финансовой отчетности, то следует учитывать тот факт, что в России пока нет ни одного МСФО, концепции которого нашли бы полное отражение в нормативных актах по учету в организациях России.

Сравним МСФО и РСБУ.

2.1 Сравнение основных положений регулирования отчетности

Таблица 1. Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.	Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1).	Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РСБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).	Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).	В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Отчетная дата	Отчетная дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.12,13 ПБУ 4/99.	Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты.
Продолжительность отчетного периода	В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36). Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.37). В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.	Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину выбора периода отличающегося от одного года; и (б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1).	В РСБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).
Валюта представления отчетности	Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации (см. п.16 ПБУ 4/99).	Организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте. МСФО выделяет - функциональную валюту -валюту представления отчетности Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность (определяется на основе регламентированных положений МСФО 21 исходя из особенностей деятельности компании).	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление валюты представления отчетности. Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления финансовой отчетности.
Язык составления отчетности	Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (см. п.15 ПБУ 4/99).	В МСФО правила использования языка при составлении бухгалтерской отчетности прямо не установлены.	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление используемого языка для составления отчетности.

2.2 Сравнение понятийного аппарата финансовой (бухгалтерской) отчетности

Таблица 2. Понятийный аппарат финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Активы	Общее определение активов в положениях по бухгалтерскому учету отсутствует.	Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем	В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов.
Обязательства	Общее определение обязательств в положениях по бухгалтерскому учету отсутствует	Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств.
Капитал	Общее определение капитала в положениях по бухгалтерскому учету отсутствует	Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала.
Доходы	Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).	Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различия отсутствуют. В отличие от МСФО в РСБУ доходы определяются не в Принципах подготовки отчетности, а в специальном ПБУ.
Расходы	Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).	Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	В отличие от МСФО в РСБУ расходы определяются не в Принципах подготовки отчетности, а в специальном ПБУ.

2.3 Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

Таблица 3. Структура и состав показателей бухгалтерского баланса.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Классиф. активов и обязательств

Активы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).

Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные.

Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам)

Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.

В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.

В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

Раскрытие информации о капитале

В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).

Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

2.4 Структура и состав показателей отчета о совокупном доходе организации

Таблица 4. Структура и состав показателей отчета совокупном доходе организации.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Состав статей отчета о прибылях и убытках

Пунктом 23 ПБУ 4/99 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках:

-выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

-коммерческие расходы;

-управленческие расходы;

-прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

-доходы от участия в других организациях;

-прочие операционные доходы;

-прочие операционные расходы;

-внереализационные доходы;

-внереализационные расходы;

-прибыль/убыток до налогообложения;

-налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

-чрезвычайные доходы;

-чрезвычайные расходы;

-чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы отчета о прибылях и убытках отсутствуют «чрезвычайные доходы и расходы».

В п..81,82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках,:

-выручка;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

- прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

-расходы по уплате налога;

-прибыль или убыток;

-прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

-прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

В соответствии с п.87 МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов:

(a) списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний;

(б) реструктуризацию компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризации;

(в) выбытие основных средств;

(г) выбытие инвестиций;

(д) прекращающуюся деятельность;

(е) урегулирование судебных споров; и

(ж) другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.

В соответствии с п.85 МСФО 1, организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

Различается состав показателей отчета о прибылях и убытках.

В МСФО установлен запрет на представление в финансовой отчетности или примечаниях к ней каких-либо статей доходов или расходов в качестве чрезвычайных.

В ПБУ 4/99 в отличие от Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н упоминаются чрезвычайные доходы и расходы.

Представление расходов

В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их назначения в рамках компании, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСФО 1).

Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам (п. 93 МСФО 1).

Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классиф. расходов по экономическому содержанию В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы №5 содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.

2.5 Структура и состав показателей отчета об изменениях капитала

Таблица 5. Структура и состав показателей отчета об изменениях капитала

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Представление компонентов капитала организации	В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы отчета о движении капитала предусмотрено раскрытие движения средств резервов организации	Раскрытие резервов, создаваемых организацией в соответствии с требованиями МСФО, предусмотрено либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности (п.68,75 МСФО 1).	Различные способы раскрытия информации о резервах.
Раздельное представление компонентов капитала в части акционеров материнской компании и доли меньшинства	Форма отчета об изменениях капитала не предусматривает возможность обособленного представления капитала с учетом долей головной (материнской) организации и доли меньшинства (см. Приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н). В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96 №112 указано, что в сводном бухгалтерском балансе составляющие капитала Группы показываются за минусом доли меньшинства.	В отчете об изменениях капитала предусмотрено раскрытие общей величины доходов и расходов в составе капитала, а также дивидендов, относящихся к доле акционеров материнской компании и к доле меньшинства (подп. (c) п.96 МСФО 1).	РСБУ не содержит специальных указаний в части представления доли меньшинства в отчете о движении капитала. Из Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96 №112, можно сделать вывод о том, что доля меньшинства не отражается в отчете об изменении капитала.
Корректировка входящего сальдо по компонентам капитала	Не предусмотрена корректировка входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с исправлением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, что связано с невозможностью ретроспективной корректировки ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)	П.100 МСФО 1 устанавливает раскрытие корректировки для получения входящего сальдо капитала по компонентам с учетом требования МСФО 8 о ретроспективной корректировке на величину ошибок ведения бухгалтерского учета, по операциям предыдущих отчетных периодов.	В соответствии с РСБУ представление в отчете об изменениях капитала корректировки на величину ошибок в бухгалтерском учете, относящихся к операциям предыдущих периодов, не осуществляется в связи с тем, что правила учета не предполагают соответствующей корректировки.
Структура статей, характеризующих изменение компонентов капитала	В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 в составе бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации Состав статей, связанных с изменением компонентов капитала определен в п. 30 ПБУ 4/99. К числу статьей, характеризующих изменение капитала за период, относятся: - дополнительный выпуск акций - уменьшение номинала акций - уменьшение количества акций - переоценка имущества - реорганизация - доходы и расходы, относимые в соответствии с правилами учета на увеличение (уменьшение) уставного капитала. Указанная структура может быть модифицирована путем включения дополнительных показателей исходя из положений п. 6 ПБУ 4/99. В образцах форм, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" приводится несколько иная классификация статьей отчета об изменениях капитала.	В соответствии с п. 96 МСФО 1 минимальный набор показателей, подлежащих раскрытию в отчете о движении капитала ограничивается прибылью или убытком за период; статьями доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных Стандартов и Интерпретаций признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговой суммой этих статей. Кроме того, часть информации может быть раскрыта как непосредственно в отчете о движении капитала, так и в примечаниях к отчетности. Такое раскрытие необходимо в отношени суммы операций с владельцами собственного капитала;сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующих изменений за период;сверки между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.	В целом можно отметить, что походы к формированию статьей в отчете о движении капитала в РСБУ и МСФО принципиально не различается. Различия носят, скорее, технический характер, поскольку конкретизация статей принципиально не меняет походов к выделению основных классов хозяйственных операций, раскрываемых в отчете о движении капитала.

2.6 Структура и состав показателей отчета о движении денежных средств

Таблица 6. Структура и состав показателей отчета о движении денежных средств.

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Представление движения денежных средств по инвестиционной деятельности	В соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по инвестиционной деятельности относится: - деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). -деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; -деятельность организации,, связанная с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.	Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (п.6 МСФО 7).МСФО 7 не включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (см. также п.15 МСФО 7).	В МСФО в отличие от РСБУ высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе денежных эквивалентов при составлении отчета о движении денежных средств.
Представление движения денежных средств по финансовой деятельности	В соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по финансовой деятельности относится деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).	Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, если банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов (п.8 МСФО 7).	В МСФО в отличие от РСБУ банковские овердрафты могут учитываться в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности.
Представление денежных потоков по операционной деятельности	Предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности с исключительно с использованием прямого метода (в соответствии с формой №4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 .№ 67н).	Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод (п.18 МСФО 7).	В отличие от РСБУ, МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет отдается прямому методу представления денежных потоков.
Возможность использования нетто-метода	Возможность использования нетто-метода не предусмотрена.	В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчете о движении денежных средств в нетто-оценке: (a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и (b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.	В РСБУ не допускается зачет статей отчета о движении денежных средств.
Раскрытие информации о выплате дивидендов	Выплаченные дивиденды классифицируются в составе текущей деятельности (см. форму № 4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н).	В соответствии с п.34 МСФО 7, выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.	МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств.
Раскрытие информации о платежах по налогу на прибыль	В форме №4 (см. приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) предусмотрено раскрытие платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности.	Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).	МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в отчете о движении денежных средств
Раскрытие средств, недоступных для использования	В РСБУ раскрытие денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования, прямо не предусмотрено. В то же время информация о денежных средствах, недоступных для использования, подлежит раскрытию в отчетности исходя из принципа существенности.	В соответствии с п.48 МСФО 7 компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования.	Требования в отношении раскрытия информации о денежных средствах и эквивалентах, недоступных для использования, в РСБУ являются менее формализованными.
Раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам	В РСБУ не предусмотрено раскрытие движения денежных средств по отчетным сегментам.	В соответствии с подп. (d) п.50 МСФО 7 в отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностти	Порядок раскрытия движения денежных средств по отчетным сегментам РСБУ не установлен.

2.7 Пояснительная записка к финансовой (бухгалтерской) отчетности

Таблица 7. Пояснительная записка к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Функции пояснительной записки	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (п.24 ПБУ 4/99).	Примечания к финансовой отчетности компании должны: (a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, используемой в соответствии с параграфами 108-115 МСФО 1; (b) раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств; и (c) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств, но необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов.	Различий нет.
Порядок представления информации	Возможный состав пояснительной записки приведен в п.19 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, однако не устанавливает порядок представления информации в пояснительной записке.	В п.105 МСФО 1 даны рекомендации в отношении порядка представления примечаний к финансовой отчетности, направленного на облегчение понимания финансовой отчетности и сопоставления ее с финансовой отчетностью других организаций.	Последовательность представления информации в составе пояснительной записки в РСБУ не установлена.
Раскрытие информации об учетной политике	В соответствии с п.15 ПБУ 1/98 cущественные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п.23 ПБУ 1/98).	Требования к раскрытию информации об изменениях в учетной политике (как имевших место, так и будущих) рассмотрены в отдельном документе.. В соответствии с п.108 МСФО 1 организация должна кратко изложить важные положения учетной политики, включая основу (основы) измерения, использованную при подготовке финансовой отчетности, а также иные положения учетной политики, уместные для понимания финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с п.113 МСФО 1 организация должна раскрывать в разделе описания учетной политики или в примечаниях к финансовой отчетности суждения, помимо тех, что связаны с расчетными оценками (см. п. 116 МСФО 1), которые принимало руководство в процессе применения тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. В соответствии с п.116 МСФО 1 организация должна раскрывать в примечаниях информацию, представляющую основные предположения в отношении будущего. Необходимо раскрывать основные источники информации относительно оценки неопределенности, существующей на отчетную дату в отношении рисков существенной корректировки балансовой оценки активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении указанных активов и обязательств организация раскрывает: (а) их характер и (b) их балансовую стоимость на отчетную дату.	В отличие от требований МСФО, в РСБУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств в будущем не предусмотрено. МСФО допускает два основания для изменения учетной политики: - изменение вследствие принятия стандарта или интерпретации - добровольное изменение, направленное на формирование надежной и более уместной В последнем случае МСФО не содержит требований о раскрытии характера предполагаемых изменений.
Раскрытие информации в отношении политики управления капиталом Прочие требования к раскрытию информации, направленные на понимание пользователями особенностей деятельности компании	Соответствующие положения отсутствуют. В соответствии с п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести: краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.	В соответствии с п. 124А-124С МСФО 1 компания должна раскрывать (а) качественную информацию, характеризующую управление капиталом (в частности, описание объекта управления, содержание имеющихся внешних требований в отношении капитала . (b) количественные характеристики компонентов, включаемых в состав капитала (с) изменения, произошедшие по сравнению с предыдущим периодом в отношении вышеуказанных параметров d) факт соответствия либо несоответствия условиям внешних требований в отношении капитала, при этом в случае несоответствия также должна раскрываться информация о последствиях, вызванных таким несоответствием В соответствии с пп.125-126 МСФО 1 Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: - сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию; - сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям. - постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное место ведения дел, если оно отличается от места размещения зарегистрированной конторы); -описание характера операций и основных видов деятельности организации; -наименование материнской компании и конечной материнской компании группы. Дополнительная информация (например, по управлению рисками) раскрывается в соответствии с другими стандартами МСФО и не анализируется в данном сравнении.	В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом. В РСБУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. При этом часть раскрытий, требуемых МСФО, в РСБУ не определены в качестве обязательных.