Договорная политика организации

 

Федеральное агентство  по образованию

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Уфимский государственный  нефтяной технический университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

Курсовая  работа

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

ДОГОВОРНАЯ  ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

 

 

Выполнил 

студент гр. ЭН-07-01 В.О.Елисеева

 

Руководитель

Доцент Н.Н. Галеева

 

Уфа 2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1 Основы договорной политики………………………………………....5

1.1 Порядок заключения договора……………………………………………...5

1.2 Изменение и расторжение договора………………………………………..8

1.3 Регистрация, идентификация и хранение договоров……………………...9

Глава 2 Договорная политика – как инструмент налогового 

планирования …………………………………………………………………...13

2.1 Притворные сделки компаний. Арбитражная практика ………...……….13

2.2 Мнимые сделки компаний. Арбитражная практика………………………21

 Глава 3 Разумная деловая цель сделки………………………………………..33

3.1 Деловая цель сделки……………………………………….………………..33

3.2. Сравнение  договоров……………………………………………………….37

Заключение……………………………………………………………………….52

Список использованной литературы……………………………………………54

Приложение……………………………………………………………………….55

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Появление в российской юридической доктрине категории «договорно-правовая политика» обусловлено широкомасштабным и, вместе с тем, ускоренным развитием сферы договорных отношений, формированием общей теории договора и договорного права. Высокая востребованность договорной формы регулирования социальных связей вызывает необходимость глубокого и всестороннего осмысления причин стремительного увеличения числа соглашений в области публичного и частного права с целью внесения надлежащих корректив в действующее законодательство РФ, касающихся сущностных аспектов юридической природы договора и порождаемых на его основе взаимоотношений субъектов права, а также выработки соответствующих теоретических решений и методических рекомендаций, необходимых для повышения качества договоров, и, соответственно, договорной дисциплины.

В связи с проникновением договора в подавляющее большинство  сфер жизнедеятельности общества появляются новые виды соглашений, отвечающие

объективным требованиям  реальной жизни.

 К сожалению, законодатель зачастую не успевает ориентироваться в динамике существующих взаимоотношений, вследствие чего возникает «отставание» действующего законодательства от социальной жизни, порождающее неясность и неопределенность правовых норм.

Между тем для нормального функционирования экономики страны, реализации задач социального развития общества, укрепления Российского государства и национальной безопасности необходимо проведение ряда мероприятий, направленных на подготовку теоретических концепций и методических рекомендаций по совершенствованию такого универсального регулятора общественных отношений, как договор, глубокое и всестороннее осмысление его юридической природы, создание общей теории договора, разработку отдельного комплексного института договорного права, оптимизацию механизма договорно-правового регулирования.

Ее значимость как  юридического инструмента, влияющего  на развитие договора, заметно увеличивается. Договорно-правовая политика - это сложный, многоуровневый, по-разному проявляющийся в действительности феномен, поэтому ее формирование требует значительных усилий как специалистов-теоретиков, так и представителей отдельных отраслей права.

Последовательное решение  вопроса о месте и роли договорно-правовой политики в российской правовой системе должно существенно повлиять на теоретическое осмысление ряда смежных юридических категорий, например, позволит уточнить имеющиеся взгляды на институт договорного права, теорию правовой политики и др. Содержащиеся в курсовой обобщения и выводы дополняют и развивают соответствующие разделы общей теории государства и права.

Кроме того, сформулированные в работе выводы могут служить  отправной точкой для более детального научного анализа договорно-правовой политики отраслевыми юридическими науками.

Предлагаемые выводы и практические рекомендации могут быть реализованы федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления в их правотворческой, правоприменительной, интерпретационной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

   Глава 1 Основы договорной политики

1.1 Порядок  заключения договора

Для того чтобы  заключить договор, необходимо, чтобы  одна из сторон предложила заключить  договор, а другая сторона по крайней  мер согласилась с заключением  этого договора. Поэтому заключение любого договора проходит, по крайней мере, две стадии. Первая стадия получила название оферта, вторая стадия — акцепт.

Оферта —  предложение заключить договор. Однако не всякое предложение заключить  договор рассматривается как оферта. Только такое предложение заключить договор, которое одновременно отвечает следующим требованиям:

- это предложение  заключить договор должно ясно  выражать намерение лица заключать  договор; 

- это предложение  должно содержать все существенные  условия будущего договора;

- это предложение  должно быть обращено к одному  или нескольким конкретным лицам. 

Если отсутствует  хотя бы одно из этих трех условий, это  будет не оферта, а в лучшем случае вызов на оферту или приглашение  делать оферту. В частности, когда вы на рекламном щите видите объявление, что продается такой-то товар, если оно обращено к неопределенному кругу лиц, это всего лишь вызов на оферту. Исключение составляет так называемая публичная оферта. Это такая оферта, которая содержит все признаки оферты за исключением одного: это обращение, которое содержит все существенные условия и выражает явное намерение заключить договор. Она обращена не к конкретному лицу, а к любому и каждому, кто откликнется на эту публичную оферту. Таким примером публичной оферты является такси с зеленым огоньком на стоянке, предложение заключить договор перевозки пассажиров, обращенное к любому и каждому, и первый, кто откликнется на эту оферту, с ним заключается договор, огонек гасится, оферта снимается.

Акцепт —  это согласие заключить договор. Однако не всякое согласие заключить договор имеет силу акцепта. Если согласие заключить договор на предложенных условиях является полным и безоговорочным, то такое согласие имеет силу акцепта, и как только акцепт присоединяется к оферте, договор считается заключенным. Если есть согласие, но на несколько иных условиях, то это рассматривается, как отказ от заключения договора и одновременно как новая оферта.

То лицо, которое  делает оферту, называется оферентом, то лицо, которое выражает акцепт, называется акцептантом. И как только оферта сделана и к ней присоединяется акцепт, то договор считается заключенным.

Если оферта не получена адресатом, то есть отправлено письмо с предложением заключить  договор, но это письмо еще не получено адресатом, то оферент может в любое время снять эту оферту. Если же оферта получена ее адресатом, то эта оферта не может быть отозвана и снята оферентом в течение срока, установленного для ее акцепта, то есть в течение срока, установленного для ответа, оферент должен ждать этого ответа, и не может в одностороннем порядке снять оферту или изменить ее условия. Если он это сделает, он обязан будет возместить другой стороне все понесенные ею убытки (исключение, если в самой оферте установлено время, когда может отказаться от оферты, даже если она получена адресатом).

С этой точки  зрения, различают оферту, сделанную  с указанием срока для ответа, и оферту, сделанную без указания срока для ответа.

Бывает ситуация, что ответ прибыл с опозданием. Нормально необходимое время для ответа прошло, а ответ с согласием заключить договор на предложенных условиях пришел через 10 дней. Какова судьба такого договора зависит от усмотрения оферента. Если он не обратит внимание на опоздание, договор будет заключен. Бывает и более сложная ситуация, когда из ответа видно, что он отправлен без опоздания, но по вине почты задержался.  В этом случае оферент обязан немедленно сообщить о прибытии акцепта с опозданием, если не желает считать себя связанным договором. Если ответ о согласии заключить договор прибыл в срок, но в этом ответе есть согласие заключить договор, но на других условиях, то такой ответ рассматривается, как отказ от заключения договора, и в то же самое время, как новая оферта (стороны как бы меняются местами: тот, кто был акцептантом, становится оферентом).

Если оферент  послал оферту, а акцептант вообще никак не реагирует, молчит, и не ясно, то ли он согласен заключить договор, то ли не согласен. Даже может быть более  сложная ситуация. Оферент, зная, что  он может промолчать, пишет: предлагаю тебе такие-то товары, срок ответа — такой-то; в случае, если ответа не последует, считаю договор заключенным. А акцептант молчит. В отличие от бытующего мнения о том, что молчание — знак согласия, в гражданском праве действует прямо противоположное правило: молчание — это отказ от заключения договора.

Заключение  договора на торгах получило достаточно широкое распространение. Сущность этого способа заключения договора состоит в том, что договор  заключается с тем, кто выиграет торги. В качестве организатора торгов может выступать либо собственник продаваемой вещи, либо обладатель соответствующего имущественного права, которое является предметом торгов, или какая-либо специализированная организация, которой поручается провести эти торги. Различают две формы проведения торгов: конкурс и аукцион.

Аукцион как  форма торгов характеризуется тем, что победителем становится то лицо, которое предложило наибольшую цену.

Конкурс состоит  в том, что победителем торгов становится тот, кто предложил наилучшие условия договора.

Лицо, выигравшее торги и организатор торгов подписывают  протокол о результатах торгов. Этот протокол имеет силу договора. Договор  считается заключенным между  организатором торгов и тем, кто  выиграл эти торги.

Требование  о признание торгов недействительными могут заявить участники этих торгов, если торги проведены с какими-то нарушениями, и тогда возникший спор рассматривается судом. Кроме того, требование о признании торгов недействительными могут заявить в суде также те лица, которым неправомерно было отказано в участии в торгах.

1.2 Изменение  и расторжение договора

По общему правилу, договоры должны исполняться, даже если после заключения договора приняты  нормативные акты, устанавливающие  иные, обязательные для сторон правила. Здесь действует принцип незыблемости.

Другое общее  правило: изменение или расторжение  договора допускается только по взаимному  соглашению сторон. Однако исключение из этого общего правила может  содержаться в самом договоре.

 Однако в  двух случаях, и то только по решению суда, одна из сторон вправе потребовать изменения либо расторжения договора:

- при существенном  нарушении договора другой стороной;

- при существенном  изменении обстоятельств, из которых  стороны исходили при заключении  договора.

Заинтересованная сторона вправе потребовать по суду расторжения договора, наряду с тем, о чем мы говорили, при наличии одновременно следующих условий: в момент заключения договора стороны исходили из того, что таких изменений не произойдет; если же они допускали, что такие изменения могут произойти, то это не является основанием для расторжения.

Изменение этих обстоятельств вызвано причиной, которую заинтересованная сторона  не в состоянии предотвратить.

Исполнение  договора без изменений его условий  влечет для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной мере утрачивает то, на что вправе была рассчитывать при заключении договора.

Из обычаев  делового оборота или существа обязательства  не вытекает, что риск изменения  обстоятельств несет заинтересованная сторона.

В отличие от расторжения, изменение договора по решению суда допускается в исключительных случаях, когда его расторжение  противоречит общественным интересам  либо повлечет за собой значительный ущерб для сторон.

Фактически, требование в одностороннем порядке расторжения договора или изменения ввиду того, что существенно изменились условия, из которых стороны исходили при заключении договоров, применяется чрезвычайно редко на практике, потому что договоры должны исполняться на тех условиях, которые были. И вот таких обстоятельств очень мало. Это не только практика наших судов, но и практика всех зарубежных судов. И такие обстоятельства встречаются чрезвычайно редко.

1.3 Регистрация, идентификация и хранение договоров

Во многих случаях, чтобы составленный и подписанный документ имел полную юридическую силу, необходима регистрация договоров. Процедура регистрации договоров может занять значительное количество времени, если проводить ее без учета многих важных нюансов. Регистрация договоров необходима во всех случаях, когда вопрос касается интеллектуальной собственности, аренды помещений, дарения и получения наследства.

Все подписанные  руководителем предприятия (уполномоченным лицом) договоры передаются в службу делопроизводства (договорный отдел) для регистрации с присвоением договору соответствующего номера.

Каждая сторона  договора должна после подписания присвоить  ему порядковый номер и обеспечить его внутреннюю регистрацию. Поэтому  номер договора, как правило, сложный, состоит из отдельных номеров контрагентов, которые записываются через дробь, что не всегда является удобным. Например, в ООО «Ломос» поступил договор на поставку от ЗАО «Форот». При этом в ЗАО «Форот» договору был присвоен № 305/607НВ/05. В ООО «Ломос» —                № 124-К/2005. Поэтому общий номер договора будет выглядеть следующим образом: № 305/607НВ/05/124-К/2005.

На практике возможен другой способ присвоения договору номера: если в организацию поступает  договор, которому уже присвоен номер  одной стороны, то вторая сторона, проведя внутреннюю регистрацию, указывает свой регистрационный номер на обороте последней страницы документа. При этом используется специальный штамп, в котором указываются название организации, номер договора и дата.

Идентификация

В практической деятельности юриста частенько появляются вопросы, касающиеся договорных отношений с контрагентами. Основная наша задача – обезопасить свою сторону от вероятных  утрат в договорных отношениях.

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно работающего исполнительного органа, либо другого органа, либо лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности. Согласно ст. 51 ГК РФ, юридическое лицо подлежит регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц. Юридическое лицо считается зарегистрированным со дня внесения соответственной записи в единый государственный реестр юридических лиц. В качестве последствий регистрации юридического лица по месту нахождения его постоянно работающего исполнительного органа юридическому лицу присваивается государственный регистрационный номер, состоящий из 13 цифр.

Согласно п. 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики, другими словами юридические лица (организации), должны в десятидневный срок с момента государственной регистрации встать на учет в налоговом органе по месту собственного нахождения для осуществления налогового контроля. Последствием постановки юридического лица на учет в налоговых органах является присвоение организации одного по всем видам налогов и сборов идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Структура ИНН для юридического лица представляет собой 10-значный код.

Несмотря на существование обязанности юридического лица встать на налоговый учет, существует ответственность, предусмотренная  п. 2 ст. 117 НК РФ, а конкретно: ведение  деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более 3-х месяцев, что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, приобретенных в период деятельности без постановки на учет наиболее 90 дней. Данная статья говорит о том, что и такие нарушения имеют место, юридическое лицо может проигнорировать требование законодателя встать на налоговый учет. Правда, получение каких-то доходов без ИНН, представляется маловероятным, но ликвидация юридического лица из такового правонарушения не следует.

В случае если у юридического лица особая правоспособность на воплощение определенных видов деятельности, юридическое лицо обязано получить лицензию. Порядок выдачи лицензий, органы исполнительной власти, выдающие лицензии и остальные принципиальные нюансы лицензирования определяются Правительством РФ по каждому виду деятельности, подлежащему лицензированию. Существует реестр лицензий, информация, содержащаяся в нем, является открытой и общедоступной, плата за предоставление выписки из реестра не превосходит 10 рублей. Срок лицензии не быть может менее 5 лет, конкретные сроки деяния лицензий для каждого конкретного вида деятельности определяются Правительством РФ, также особыми нормативными актами.

Юридическое лицо действует на основании собственных  учредительных документов. К учредительным  документам относятся учредительный контракт и устав.

Хранение

 В соответствии  с общероссийским классификатором  документов договоры относятся  к организационно-распорядительным  документам. И сроки их хранения  подлежат той же классификации,  что и сроки хранения всех  документов. Выделяют следующие сроки хранения документов:

- постоянный;

- временный  (свыше 10 лет);

- временный  (до 10 лет включительно).

Сроки хранения договоров определяются по перечням документов со сроками хранения, которые  бывают двух видов: типовые и ведомственные. Типовые перечни содержат документы, которые характерны для многих организаций. Ведомственные перечни разрабатываются для документов, характерных для определенных ведомств.

Типовые и ведомственные  перечни применяются:

- при определении  состава и сроков хранения  архивных документов, при составлении номенклатур дел и формировании документов в дела;

- при отборе  и передаче архивных документов  на постоянное хранение в федеральные  государственные архивы, государственные  архивы субъектов Российской  Федерации и муниципальные архивы.

Перечни являются нормативными документами при определении  сроков хранения и отборе архивных документов для их дальнейшего хранения или уничтожения. Сроки хранения договоров по Перечню типовых  управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения указаны в приложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Договорная политика – как инструмент налогового

планирования

2.1 Притворные сделки компаний. Арбитражная практика

Необходимо  отметить, что одним из инструментов налогового планирования, позволяющим  избежать возникновения дополнительных налоговых обязательств, является договорная политика. Бухгалтеры, аудиторы и юристы уделяют данному элементу финансовой политики недостаточное внимание. Сегодня именно в данной сфере особенно важно постоянное взаимодействие бухгалтерской и юридической служб, так как тип и условия договора, а также правовой статус участников сделки, от которых зависит порядок бухгалтерского учета и схема налогообложения, имеют большое значение.

Суть договорной политики состоит в определении  вида договора и его конкретных условий. В свою очередь, сама возможность  выбора в данной сфере обеспечивается действием двух принципов гражданского права:

- принципа свободы  договора;

- принципа диспозитивного  регулирования ряда условий договоров,  заключаемых организациями.

 Принцип  свободы договора реализуется  в соответствии со ст. 421 ГК  РФ, согласно которой предприятие  вправе заключать договоры, предусмотренные или не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Стороны также могут заключать смешанные договоры, в которых сочетаются элементы договоров разных видов, предусмотренных законом или иными правовыми актами. При этом взаимоотношения сторон по смешанному договору определяются нормами, содержащимися в соответствующих частях смешанного договора, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. В Гражданском Кодексе РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

 Принцип  диспозитивного регулирования условий  договора реализуется в соответствии  со ст. 422 ГК РФ, согласно которой  договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.

 Таким образом,  договорная политика влияет на  юридическое оформление хозяйственных  операций и на порядок их  отражения в бухгалтерском учете, определяя, тем самым, картину финансового положения организации, которая отражается в бухгалтерской отчетности.

Как уже было сказано, многие российские компании используют договорную политику как инструмент, позволяющий достичь определенных экономических выгод: оптимизировать налоговые платежи, улучшить мнение заинтересованных пользователей своей бухгалтерской отчетности. Но при использовании этого инструмента необходимо четко осознавать грань между дозволенным и противозаконным.

Экономика и  право - неразрывно связанные между  собой вещи. Юридическое оформление действий участников экономических  отношений создает гарантии их предсказуемости. Право, таким образом, не устраняя, риска экономической неэффективности операций участников хозяйственной жизни, максимально снижает риски их недобросовестного поведения по отношению друг к другу. Так, никакие юридические нормы не обеспечат владельцу товаров возможность их выгодно продать. Она будет зависеть, в первую очередь, от действия экономического закона сочетания спроса и предложения товаров. Однако сократить вероятность продажи испорченного товара, неуплаты продавцу покупателем его цены, небережливого отношения кладовщиков к имуществу своих работодателей, кражи товаров со склада и т. п. могут именно нормы права. И если вероятность таких событий не отменяется собственно фактом существования правовой системы, то действие в обществе норм права во всяком случае гарантирует защиту имущественных и неимущественных интересов участников экономических отношений.

Обмен экономическими благами с позиций права оформляется договорами.

Одним из фундаментальных  принципов гражданского права является принцип свободы договора, согласно которому "граждане и юридические  лица свободны в заключении договора". Эта формула гражданского права означает, что может быть заключен договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Все предписания  гражданского законодательства относительно условий заключаемых договоров  в ГК РФ разделяются на две группы: диспозитивные и императивные нормы.

ГК РФ устанавливается, что в случаях, когда условие  договора предусмотрено нормой, которая  применяется постольку, поскольку  соглашением сторон не установлено  иное (диспозитивная норма), стороны  могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. В случае, если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота.

При этом договор  должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным  законом и иными правовыми  актами (императивным нормам), действующим  в момент его заключения. Так, "сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения" (ст. 168 ГК РФ).

Таким образом, выполнение сторонами заключаемых договоров императивных предписаний закона обязательно во всех случаях и не зависит от их волеизъявления. Диспозитивные же предписания действуют только в тех случаях, когда относительно регулируемых ими условий стороны договора не придут к соглашению об ином.

 Согласно  статье 131 ГК РФ, право собственности  и другие вещные права на  недвижимые вещи, ограничения этих  прав, их возникновение, переход  и прекращение подлежат государственной  регистрации в едином государственном  реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Без государственной регистрации сделки с недвижимостью недействительны. Следовательно, предписание ГК РФ о необходимости государственной регистрации сделок с недвижимым имуществом является императивной нормой.

 Наоборот, предписание  о порядке перехода права собственности  к приобретателю вещи, содержащееся  в статье 223 ГК РФ, является нормой  диспозитивной, согласно которой  "право собственности у приобретателя  вещи по договору возникает  с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором".

При этом считается, что, заключив договор (то есть, выбрав его вид и конкретные условия), стороны максимально ясно в понятной для сторон и третьих лиц форме  выразили свою волю, и воля эта следует из буквального прочтения текста договора. Это подтверждается предписаниями статьи 431 ГК РФ, согласно которым "при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом".

После заключения договора следуют определенные действия его сторон. Которые, в свою очередь, влекут за собой определенные экономические последствия для участников сделки. Выбор вида договора, его условий непосредственно влияют на положение дел его участников. Любая организация всегда стремится заключить договоры, исполнение которых будет для нее максимально выгодным.

Такие выгоды могут заключаться в реальном росте экономических благ компании. Так, допустим, фирма заключает договор поставки своей продукции, согласно которому поставки должны авансироваться покупателем. Получение аванса, то есть предоставление покупателем кредита, использование которого может принести компании-продавцу дополнительные экономические выгоды, меняет ее фактическое финансовое положение к лучшему. Наоборот, заключение договора на приобретение материалов для производства продукции на условиях предоплаты предполагает кредитование продавца, невыгодное для компании-покупателя.