Доходы и финансовый результат

ВВЕДЕНИЕ

Доходы и расходы являются одними из важных показателей эффективности и качества работы организаций сферы обращения. Снижение расходов может быть достигнуто за счет строжайшей экономии, роста производительности труда и совершенствования форм его оплаты, индустриализации сферы обращения; рационализации товародвижения. От уровня расходов зависят финансовые результаты работы организаций, а также возможности расширения воспроизводства в сфере обращения, роста поступления в бюджет. Следовательно, контроль рублем за осуществлением расходов – объективная предпосылка эффективности использования финансовых ресурсов отдельных отраслей и на республиканском уровне в целом.

Организации, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью должны иметь четкое представление об эффективности каждого принимаемого решения, должны создать четкую систему управления доходами и расходами, позволяющую избежать потерь и убытков. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования четкой системы учета доходов и расходов организациями торговли. Учет доходов и расходов необходим для принятия эффективных управленческих решений. Это важнейший инструмент управления организацией. Необходимость совершенствования учета доходов и расходов растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности. Только достоверная и оперативная информация обо всех хозяйственных процессах позволит организации определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности организации, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод. Сегодня существуют, на наш взгляд две проблемы учета доходов и расходов в организациях. Первая заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Беларуси. Вторая, не менее важная проблема – изучение зарубежного опыта организации учета доходов и расходов, создание новых нетрадиционных систем получения информации о них, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля и регулирования торговой деятельности.

Важное теоретическое и практическое значение бухгалтерского учета в системе управления доходами и расходами организаций, проблемы их совершенствования, новый подход к решению ряда актуальных вопросов в этой области предопределили выбор темы курсовой работы.

Данная работа посвящена исследованию ряда актуальных проблем в области совершенствования методики бухгалтерского учета доходов и расходов на примере общества с ограниченной ответственность «Магазин № 36» города Жлобина для повышения экономической эффективности его хозяйствования.

Целью данной курсовой работы является исследование организации и методики бухгалтерского учета доходов и расходов, обоснование направлений их совершенствования.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность доходов и расходов, дать их классификацию, оценку и порядок признания в бухгалтерском (управленческом) учете;

- определить цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов организации;

- осветить методические и организационно-технические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов в коммерческой организации;

- дать краткую экономическую характеристику ООО «Магазин №36» города Жлобина;

- изучить методику бухгалтерского учета доходов и расходов по видам деятельности, операционных, внереализационных доходов и расходов, наметить пути ее совершенствования;

- раскрыть порядок распределения доходов и расходов по отчетным периодам;

- исследовать методику бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам;

- охарактеризовать отчетность о доходах и расходах, порядок ее использования в системе управления коммерческой организации.

Теоретической основой курсовой работы является законодательная, нормативная и методическая литература по вопросам регулирования учета в системе управления доходами и расходами коммерческой организации. В работе также использованы теоретические разработки ведущих экономистов: М.И.Баканова, В.А.Березовского, В.В.Бородиной, Р.П.Валевич, О.Е.Дубровской, Г.Г.Завилейского, В.В.Кожарского, И.Кицак, О.В.Кончакова, Л.И.Кравченко, С.С.Лихо, Н.В.Максименко, Л.К.Никандровой, Г.А.Николаевой, М.В.Отливачик, Д.А.Панкова, Е.П.Пономаренко, П.Г.Пономаренко, Е.М.Попова, Н.С.Стражевой, О.А.Сухоруковой, Г.З.Суша и других авторов.

Исследуемая тема широко освещена как в учебных пособиях, так и в периодической печати, поскольку сопоставление доходов и расходов для получения прибыли в современных условиях хозяйствования является конечной целью всех хозяйствующих субъектов.

Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию категорий доходов и расходов. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, сравнение, системный подход, чтение баланса и др.

Предметом исследования явились методологические, методические и практические вопросы совершенствования учета в системе управления доходами и расходами организации в современных условиях развития экономики.

Объектом исследования курсовой работы является порядок учета доходов и расходов в ООО «Магазин №36» города Жлобина за 2009-2010гг. Исследования ограничены розничной торговлей организации.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованных источников и приложений. Она содержит  55 страницы, 5 рисунков,  9 таблиц, 34 литературных источников, 14 приложений.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, ПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЁТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ

1.1 Понятие о доходах и расходах, их классификация, оценка и признание в бухгалтерском (управленческом) учете

Основная цель торговых организаций — получение дохода, достаточного для покрытия расходов и получения финансового результата для развития своей деятельности.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» доход организации - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить [12].

Выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором [12].

Доходы торговой организации представляют собой сумму денежных средств, получаемых организацией из различных источников. Они включают в себя: доходы от видов деятельности организации; операционные доходы; внереализационные доходы [37, с. 377].

       Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходами организации не считаются:

- поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

- суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу;

- суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

- поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов;

- вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.

К операционным доходам относятся доходы   от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества, указанных в пункте 4 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [12].

Под внереализационными доходами следует понимать доходы, которые не связаны с доходами, включаемыми в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества и в состав операционных доходов. Это несистематиче­ские, непредвиденные, носящие непроизводственный характер доходы, а также доходы, которым не соответствуют или отсутствуют соответствующие расходы [12].                         

Доход исчисляется в абсолютном и относительном размерах. Абсолютный размер дохода выражается в сумме и определяется как раз­ница между выручкой от реализации товара без налогов и неналоговых платежей и стоимостью их приобретения у поставщиков [37, с. 383].

Относительный размер дохода представляет собой отношение их суммы к другим показателям торговой деятельности [37, с. 383].

Понятие «Доход от текущей деятельности» идентично понятию «Валовой доход». Так, «валовой доход торговой организации, по мнению Е. М. Попова - это разность между денежной выручкой от реализации товаров без НДС и их по­купной стоимостью [31, с. 34].

Пономаренко П. Г. даёт следующее определение валового дохода: «Вало­вой доход от реализации товаров в торговле представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров за вычетом НДС и прочих налогов с выручки. Он предназначен для покрытия налогов, сборов и от­числений с валовой прибыли, расходов на реализацию товаров и формирования прибыли от торговой деятельности» [30, с. 150].

В зарубежном учете (согласно МСФО 1) термин «валовой доход» часто используется для обозначения суммарного превышения продаж над покупками, а под «чистой прибылью» подразумевается чистый доход предприятия за опре­деленный период хозяйственной деятельности за вычетом обязательных затрат, выплат акционерам и всех необходимых отчислений в резервные фонды. В ба­лансе предприятия чистую прибыль используют для выравнивания пассива с превосходящим его активом. Тот или иной показатель прибыли имеет неодина­ковую значимость для различных категорий заинтересованных лиц. Для собст­венников предприятия интерес представляет чистая прибыль, для кредиторов — прибыль до уплаты процентов и налогов, для государства интерес представляет прибыль после уплаты процентов до вычета налогов [17, с. 48].

Введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории — выручка от продажи про­дукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансо­вые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить четкую грань между выручкой предприятия и прочими доходами.

С позиции бухгалтерского учета получаемый доход приводит к росту ис­точников собственных средств, а произведенные расходы обуславливают их уменьшение. Доходы и расходы, являющиеся фактами хозяйственной жизни, участвуют в формировании конечного финансового результата организации. Формирование в бухгалтерском учете показателя конечного финансового результата деятельности организаций предполагает надежную оценку доходов и расходов отчетного периода и их сопоставления. Не все затраты организации относятся к расходам отчетного периода, также как и не все поступления считаются доходами.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности доходы и расходы рассматриваются синхронно и сопоставляются для получения результирующего финансового показателя — прибыли или убытка. Достоверные показатели прибыли или убытка, понятные и позволяющие получить однознач­ные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью, возможны в том слу­чае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных пра­вил.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации» «Расходы организации — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению собственных источников организа­ции, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собствен­ников имущества). Для целей бухгалтерского учета организация в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности под­разделяет понесенные расходы на: расходы по видам деятельности; операцион­ные расходы; внереализационные расходы» [13].

Расходы по видам деятельности - затраты организаций, включаемые в се­бестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, расходы на управление, обслуживание и организацию производства, если согласно выбран­ной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость про­дукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»; расходы на реализацию продукции, работ, услуг.

Операционные расходы в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» представляют собой затраты организации, соот­ветствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, затраты не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в периоде их осуществления [13].

Внереализационные расходы согласно вышеуказанной Инструкции пред­ставляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производствен­ной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и по­тери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации [13].

Следует отметить, что в экономической литературе, в нормативных законодательных актах Республики Беларусь, в зарубежной теории и практики нет единого мнения по трактовке понятий «доходы» и «расходы». Существуют также определенные противоречия между нормативным регулированием бухгалтерского учета финансовых результатов и законодательством по налогообложению. Различные подходы к определению данных понятий в экономической тео­рии и бухгалтерском учете. Сущность и классификация доходов и расходов организации в Республике Беларусь имеют отличия по сравнению с Российской Федерацией, Украиной, Молдовой, а также с международными стандартами финансовой отчетности МСФО (IFRS) (таблица 1.1) [16, с. 3].

Таблица 1.1 Сущность доходов и расходов организации в Республике Беларусь по сравнению с Российской Федерацией, Украиной, Молдовой и международными стандартами финансовой отчетности МСФО

Определение дохода, приведенное в нормативных актах Молдовы и Украины, практически идентично определению, приведенному в разделе МСФО «Принципы». В законодательстве Республики Беларусь и Российской Федерации определения «дохода» близки по смыслу к определению, данному в МСФО, однако более сужены, так как увеличение экономических выгод связывается только с поступлением активов. Кроме того, в определение дохода в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 181 и ПБУ 9/99 понятие «доход» в отличие от МСФО не связывается с отчетным периодом [16, с. 3].

Доходы классифицируются по разным признакам (рисунок 1.1).

По отраслям деятельности доход может быть от:

- производственной деятельности;

- торговой деятельности;

- оказания услуг и т.д.

Такое подразделение дохода связано с тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним.

В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

Рисунок 1.1  Признаки классификации доходов

По видам деятельности доход поступает от:

-    основной деятельности;

-    инвестиционной деятельности;

-    финансовой деятельности.

Доход от основной деятельности является результатом основной, произ­водственной деятельности для данного предприятия. Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов от участия в совместных пред­приятиях; доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных средств и продукции.

Доход от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финан­сирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капита­ла путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основ­ному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямой доход предприятия, так как, в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной дея­тельности.

Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более вы­годных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получен и прямой доход на вложенный собственный капитал путем ис­пользования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозит­ного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валют­ном счетах и т.п.

По источникам формирования доход может быть от:

             продажи продукции (товаров, работ, услуг);

             прочих поступлений.

Доход от продажи несколько шире понятия «доход от основной деятель­ности». Разница в том, что реализовывать организации может и излишки мате­риальных ценностей, не являющихся предметом основной деятельности органи­зации.

К прочим поступлениям относятся доходы, включающие в себя:

      поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

      поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

      доход, полученный предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

      проценты, полученные за предоставление в  пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      поступления в возмещение причиненных организации убытков;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;   

      суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      курсовые разницы;

      сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

По характеру налогообложения доход бывает двух видов:

-    учитываемый при налогообложении;

-    не учитываемый при налогообложении.

Такое деление дохода играет важную роль в формировании налоговой по­литики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйствен­ные операции с позиций их конечного эффекта. Состав дохода, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По влиянию инфляционного процесса доход делится на:

-    номинальный;

-    реальный.

Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

          По периоду формирования выделяют доход:

-    предшествующего периода;

-    отчетного периода;

-    планового периода (планируемый доход).

Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования до­ходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, по­строения соответствующего базиса расчетов и т.д.

По своему составу расходы на реализацию торговых организаций весьма неоднородны, поэтому для более глубокого изучения их сущности и обеспече­ния возможности управлять ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо ранее оговоренному признаку. Выбор классификации затрат обусловлен целью и задачами управления ими. При классификации расходов на реализацию придерживаются следующего принци­па: разные классификации затрат для разных целей управления. Классификация позволяет обеспечить научную организацию синтетического и аналитического учета расходов на реализацию.

В отечественной и зарубежной экономической литературе рассматривает­ся ряд классификаций издержек обращения. Так М. И. Баканов классифицирует издержки обращения по следующим группировкам: по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимости от способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений (центрами ответст­венности); группировки по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния   на налогооблагаемую прибыль; по степени участия в обращении (оперативные, управленческие, прочие); по отно­шению к качеству торгового обслуживания; по степени зависимости от работы предприятия [1, с. 55].

П. Г. Пономаренко придерживается следующей классификации расходов, которая сводится к группировке издержек обращения по следующим призна­кам: отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведе­ния) под влиянием хозяйственной деятельности, отношению к процессу созда­ния добавленной стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров и другие [30, с. 194].

В основном классификация сводится к группировке затрат по следующим признакам, представленным на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 Признаки классификация расходов

По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьше­нии) объемных показателей расходы подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные расходы — это расходы, сумма кото­рых существенно не меняется при изменении объема розничного товарооборо­та. К ним относятся затраты на аренду и содержание помещений, амортизация собственных основных средств, командировочные, телефонные и некоторые другие расходы.

Условно-переменные - это расходы, которые находятся в прямой зависи­мости от роста (снижения) розничного оборота. С увеличением объемного пока­зателя происходит рост абсолютной суммы расходов, а при его уменьшении - ее снижение. К переменным расходам относят: транспортные расходы, расходы на оплату труда, расходы по таре и другие расходы.

В свою очередь постоянные расходы подразделяются на 2 группы: оста­точные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных расходов, ко­торые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что реализация товаров какое-то время полностью остановлена. К стартовым относится та часть посто­янных расходов, которая возникает с возобновлением торгового процесса и реа­лизации товаров.

   Переменные расходы делятся на пропорциональные дигрессивные и про­грессивные. Под пропорциональными понимают переменные расходы, которые изменяются в той же пропорции, что и розничный оборот. К ним относят: зара­ботная плата персонала по сдельным расценкам; транспортные расходы; потери продукции при перевозке, хранении и реализации; налоги и сборы. Под дигрес­сивными понимают переменные расходы, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем розничный оборот. За счет более эффективного ис­пользования энергии, топлива, расходов на хранение и подработку товаров в торговле. Эти затраты могут возрастать в замедленном темпе по сравнению с темпом роста оборота. Под прогрессивными понимают переменные расходы, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем розничный това­рооборот.

Классификация и деление расходов на постоянные и переменные позволя­ет определить порог рентабельности, запас финансовой прочности и уровень операционного рычага. Она используется в ходе регулирования объёма выруч­ки, затрат. В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, базирующаяся на делении затрат на переменные и постоянные и кате­гории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов, иссле­довать не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости.