Доходы и расходы будущих периодов. 2

  Введение
    Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов расходов.

     К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

     Актуальность выбранной темы определяется тем, что расходы и доходы будущих периодов имеет свою специфику учета в отличие от учета расходов и доходов, имеющих место быть в настоящий момент. Чтобы не совершать ошибок при учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо знать эту специфику.

     Целью данной работы является изучение учета расходов и доходов будущих периодов.

      Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:
1) Рассмотрение расходов будущих периодов, их видов и особенностей учета;
2) Изучение доходов будущих периодов и особенностей учета каждого из видов доходов;

3) Учет доходов и расходов будущих периодов и их  совершенствование.
    При написании данной работы была использована следующая литература: нормативно правовые акты регулирующие учет доходов и расходов будущих периодов, периодические издания.

Глава 1. Организация бухгалтерского учета на предприятии.

1.1. Общие принципы и техника бухгалтерского учета на предприятии.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, организация материальной ответственности, учетная политика предприятия [1].

Общие принципы построения бухгалтерского учета определяются законодательством Российский Федерации по бухгалтерскому учету. Нормативными документами установлены единые правовые и методологические основы организации ведения учета.

Основополагающие принципы бухгалтерского учета определяют следующие его качественные характеристики:

Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые могут иметь денежное выражение.  Можно выбрать собственный вариант оценки активов, обязательств или результатов деятельности из ходя из возможных вариантов.

Принцип начисления заключается в том, что все факторы хозяйственной деятельности должны отражаться и включатся в отчетность в том отчетном периоде, в котором они имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т.е. если какое – либо событие влияет на доходы или расходы определенного периода, то результат этого события должен быть признан в этом же периоде. 

Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты  деятельности хозяйствующего субъекта или  принятие им управленческих решений.

Принцип осмотрительности означает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только  тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы – когда есть возможность их производства. 

Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Указанные принципы служат базой общей концепции бухгалтерского учета, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учета и предоставлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской отчетности [2].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением (службой), или централизованной бухгалтерией, возлагаемой главным бухгалтером. При отсутствии бухгалтерской службы бухгалтерский учет и составление отчетности могут производиться аудиторской фирмой или специалистом на договорных началах.

Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются:

· изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, а также организационных и производственных особенностей организации;

· определение объема и характера учетной работы;

· установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации.

Изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности необходимо для обеспечения научной организации бухгалтерского учета, соблюдения законодательства, соответствия методологии учета в данной организации методологии учета, установленной для всех организаций, что обеспечит единообразие учетных и отчетных данных в масштабах отраслей и всего народного хозяйства.

В процессе выявления организационных и производственных особенностей организации необходимо выяснить ее организационную структуру, взаимосвязь отдельных частей, их территориальное расположение, ознакомиться с особенностями технологии производства, планами организации и т.п. Значение этих особенностей работы организации позволит определить сведения и сроки, необходимые для обеспечения контроля за хозяйственной деятельностью, содержание внутренней отчетности, объекты учета для записи их в соответствующие регистры, формы документов и регистров, порядок их составления, обработки и утверждения, установить документооборот.

Для определения объема и характера учетной работы, необходимого, прежде всего для установления штата аппарата бухгалтерии и распределения работ между отдельными сотрудниками, составляют перечень всех учетных операций, подлежащих выполнению за месяц, и устанавливают норму времени выполнения каждой операции.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями предприятия необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней же осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и др.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет, и составляются балансы и отчетность заводов, цехов и отделов. Главная бухгалтерия в этом случае составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях.

В некоторых организациях применяют частичную децентрализацию учета, при которой законченный бухгалтерский учет в подразделениях не ведется и баланс не составляется.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:

· рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

· плана документации;

· плана инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств;

· правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

· порядка осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также других решений, необходимых для организации учета[3].

Знание технологии и структуры производства, условий обеспечения сырьем и сбыта продукции позволяет выбрать оптимальный перечень первичных учетных документов, разобрать рациональный документооборот, определить сроки и количество инвентаризаций составить рабочий план счетов, выбрать оптимальную форму бухгалтерского учета, определить объем и содержание внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

2.2. Учетная политика организации.

Основным организационным документом по организации ведения учета признается Учетная политика.

Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, регулирующая правила формирования и раскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и кредитных).

Новое ПБУ заменило ПБУ 1/98[1], которое просуществовало практически без изменений 10 лет и отменилось с 1 января 2009 г.

Общие положения, которыми открывается ПБУ 1/2008, не претерпели существенных изменений, не  ново и определение учетной политики. Под ней понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), к которым относят способы:

- группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- погашения стоимости активов;

- организации документооборота;

- инвентаризации;

- применения счетов бухгалтерского учета;

- организации регистров бухгалтерского учета;

- обработки информации.

Основанием для изменения учетной политики по-прежнему признаются:

- изменение законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов бухгалтерского учета;

- существенное изменение условий хозяйствования, к которым относятся реорганизация, изменение вида деятельности организации и т.п.

Ранее в данный список входила также смена собственника организации, однако теперь этот факт не является достаточным основанием для изменения учетной политики. Изменения в учетную политику организации нужно вносить так же, как происходит ее утверждение, - отдельным приказом или иным распорядительным документом руководителя организации.

Измененная учетная политика вводится в действие с начала следующего отчетного года. Однако теперь в Положении по учетной политике сделано важное дополнение: "...если иное не обусловливается причиной такого изменения". Оно весьма логично, поскольку смена деятельности или реорганизация возможна в начале или середине текущего года. В ПБУ 1/2008, как и в ПБУ 1/98.

Не считается изменением учетной политики - утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельности организации. В таком случае в учетную политику вносятся дополнения, действующие с момента их утверждения приказом.

При изменении учетной политики необходимо будет оценить в денежном выражении его влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств. При существенном характере влияния организация обязана будет внести изменения в бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого произошли изменения в учетной политике. Если в бухгалтерской отчетности приводятся данные за несколько лет, то показать изменения необходимо и за более ранний период. Такой метод отражения изменений в учетной политике получил в новом ПБУ название "ретроспективный".

Нередко изменения, вносимые в учетную политику, трудно или невозможно оценить. Очевидно, что в связи с большой трудоемкостью расчета денежной оценки корректировки показателей бухгалтерской отчетности ретроспективным методом абсолютное большинство малых и средних организаций будет использовать перспективный метод.

Метод отражения изменений в бухгалтерской отчетности организация выбирает самостоятельно всегда, кроме случая, когда изменение учетной политики вызвано изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету. В этой ситуации последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательным или нормативным актом.

Принципиально новым в Положении по учетной политике является то, что теперь ее формированием вправе заниматься не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете[2] руководитель организации может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- вести бухгалтерский учет лично;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

В учетной политике необходимо утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

- формы первичных документов;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения по организации бухгалтерского учета.

Значительным новшеством в ПБУ 1/2008 является требование указывать в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее.

Еще одно существенное новшество Положения по учетной политике - требование закреплять в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. Согласно п. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. К регистрам бухгалтерского учета можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и т.д. Очевидно, что с момента ввода нового Положения по учетной политике организация должна составить перечень применяемых ею бухгалтерских регистров и утвердить их формы в учетной политике.

В новом Положении по учетной политике оставлены без изменения и основные допущения учетной политики (имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики) и основные требования к ней (полноты и своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности, непротиворечивости, рациональности). Как и раньше, при формировании учетной политики в конкретной ситуации организация выбирает один из нескольких способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативными правовыми актами.

Когда такие способы не определены, организация имеет право разработать свой способ исходя из основных требований и допущений, установленных Положением по учетной политике или другими ПБУ. Правда, теперь для этой цели впервые можно использовать и положения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Учетную политику должны применять все филиалы, представительства и обособленные подразделения организации независимо от их местонахождения. Принятие отдельной учетной политики по филиалам и представительствам, даже выделенным на отдельный баланс, не допускается [4].

Глава 2. Теоретические основы учета доходов и расходов будущих периодов

2.1 Сущность доходов и расходов будущих периодов, порядок их формирования и списания

    Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода (прибыли).

   Доход - деньги или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности.

   Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

    Бухгалтерский учет отражает количественную и качественную характеристику деятельности субъекта.

   Доход признается в соответствии с СБУ №5 «Доход». Целью данного стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности субъекта.

    Стандарт описывает условия признания дохода, позволяет оценить его величину, определяет основные моменты раскрытия важных аспектов признания дохода.

    Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.

   Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением следующих условий:

- стадия совершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

  Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

   При определении стадии завершения сделки (в зависимости от ее характера) используется один из следующих способов:

- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;

- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному их объему по сделке;

- анализ выполняемых работ.

   Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

   Если результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, то доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

     Если результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.

   При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого вида доходов, призванных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них;

- сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доход.

    Расходы- расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно- материальных запасов, основных средств.

    Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

   Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объемов производства и являются постоянными расходами не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.

   В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
     Как следует из п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", с 1 января 2000 г. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     По нормам п.3 для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

      в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ) и иных ценностей (работ, услуг);

      в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей (работ, услуг).

      В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

      расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расходов может быть определена;

      есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
   Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов расходов.

         Основными документами, регламентирующих учет финансовых результатов являются:

1 «О бухгалтерском учете».  Федеральный закон  от 21.11.96г., № 129-ФЗ.

2 Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 29.07.98г. №34н

3 План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Р.Ф. от 31.10.2000 г. № 94н

4 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»- ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 06.05.99г. № 32н

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»- ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 06.05.99г. № 33н

6 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 06.07.99г. № 43н

7 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина Р.Ф. от 22.07.03г. № 67н

2.2. Задачи  учета доходов и расходов будущих периодов

    Основными задачами доходов и расходов будущих периодов являются:

1) идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы будущих периодов;
2) определение момента возникновения (признания) доходов и расходов будущих периодов ;

3) определение величины доходов и расходов будущих периодов;
4) отнесение доходов и расходов будущих периодов  к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.
 

Глава 3. Учет доходов и расходов будущих периодов

3.1  Учет доходов будущих периодов

   Доходы, полученные (начисленные)  в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.

   Доходы будущих периодов учитываются  на счете 98 «Доходы будущих периодов». Счет 98- пассивный. По кредиту счета учитываются  все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету – их списание. Сальдо всегда кредитовое, показывает величину доходов, подлежащих списанию  на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся.  К счету 98 рекомендуется открывать следующие субсчета:

98.1 – «Доходы,  полученные  в счет будущих периодов»;

98.2 – «Безвозмездные поступления»;

98.3 – «Предстоящие поступления задолженности по недостачам , выявленным за прошлые годы»;

98.4 – «Разница  между суммой , подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»