Доходы и расходы будущих периодов бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..…………….3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ……………….………………………….6

1.1.  Сущность доходов будущих периодов, как объекты учета………………6

1.2. Сущность  расходов будущих периодов, как объекты учета………………8

1.3. Документальное  оформление учета доходов и  расходов будущих периодов……………………………………………………………………………10

2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ДИОНИС-Н»............13

2.1 Учет доходов будущих периодов в организации…………………………13

2.2 Учет  расходов будущих периодов в организации ………………………..17

2.3 Отражение  учета доходов и расходов будущих  периодов в отчетности организации……………………………………………………………………….20

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ДИОНИС-Н»……………………...24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...25

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………….26

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………..………….27 

      Введение 

     В бухгалтерском учете одним из принципов разделения доходов и расходов является их поведение и отношение к отчетным периодам. Доходы и расходы, которые возникли и признаны в отчетном периоде в течении квартала являются текущим. Доходы и расходы, которые возникли в отчетном периоде, но относятся к нескольким отчетным периодам и соответственно будут призваны в эти периоды, являются доходами и расходами будущих периодов.

     Расходами будущих периодов являются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет). К таким расходам можно отнести: уплаченная арендная плата за несколько отчетных периодов; рекламные расходы и абонентская плата за несколько отчетных периодов, подписка за пол года в период, затраты по выпуску продукции и ремонтные работы в течении нескольких периодов.

     К доходам будущих периодов относятся: полученная арендная плата за несколько периодов, безвозмездно полученные доходы, все виды доходов по абонентской плате, подписке, предстоящие поступления по недостачи, выявленные за прошлые годы, разница между суммой к взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям.

     Особенностью  счетов по доходам и расходам будущих  периодов заключается в том, что  на них отражается вся сумма доходов  и расходов в момент их возникновения, которая в последствии постепенно списывается на текущие доходы (счета 90-91) и расходы (счета 20-26) соответственно. Срок списание данных расходов определяется организацией в учетной политике, либо исходя из времени, которому относятся данные расходы на основании правовых документов.

     Доходы  и расходы будущих периодов учитываются на счетах 98 и 97, которые являются сальдовые, остатки по ним отражаются в балансе и они имеют вид счета, которому относятся текущие доходы и расходы, т.е. активные и пассивные.

     В каждой организации возникает ситуация, когда доходы и расходы относятся не к текущим периодам, а к будущим. Актуальность данной темы обусловлена тем, что  от правильного бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов зависит успех деятельности предприятия, так как руководству для правильного принятия решений требуется максимально точно владеть всей информацией. Кроме того, своевременное выявление негативных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает возможность руководству предпринять определенные действия, чтобы не допустить банкротства.

       В работе необходимо рассмотреть  понятие доходы и расходы будущих  периодов, их возникновение, отражение  в бухгалтерском учете формирование  и списание доходов и расходов  будущих периодов, так как данные  операции оказывают влияние на  конечный финансовый результат деятельности организации. Так же следует учитывать, что доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильных налоговых  начислений, хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери в виде штрафов, пении налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру надо правильно отражать доходы и расходы, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.

       Целью данной курсовой работы  является изучение учета доходов  и расходов будущих периодов.

     Для достижения указанной цели в изучении данной темы были поставлены  следующие  основные задачи:

     1.Определить сущность учета доходов и расходов будущих периодов.

     2.Показать особенности учета доходов и расходов будущих периодов в организации ООО «Дионис-Н»

     3.Разработать мероприятия по улучшению учета доходов и расходов будущих периодов в организации ООО «Дионис-Н»

     Объектом  исследования работы является общество с ограниченной ответственностью «Дионис-Н».

     Предметом исследования курсовой работы является бухгалтерский учет доходов и  расходов будущих периодов в организации.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

     В первой главе рассматриваются теоретические  аспекты бухгалтерского учета доходов  и расходов будущих периодов.

     Во  второй главе работы рассматривается  экономическая характеристика предприятия «Дионис-Н», проводится анализ формирования и учета доходов и расходов будущих периодов.

     В третьей главе разработаны мероприятия  по улучшению бухгалтерского учета  доходов и расходов будущих периодов. Даны рекомендации по оптимизации финансового состояния ООО «Дионис-Н».

     При написании работы был использован  широкий круг учебной литературы по теме курсовой работы. Основные методологические аспекты по бухгалтерскому учету  доходов и расходов будущих периодов  изложены в книге Лытневой «Бухгалтерский финансовый учет», Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет», Парушина Н.В. «Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок», Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет».

     1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета  доходов и расходов будущих периодов

1.1Сущность  доходов будущих периодов как  объекты учета. 

     Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как доходы будущих периодов (п. 81 Положения по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

     Учет  доходов будущих периодов ведется  на счете 98 «Доходы Будущих периодов».                                                                                                                        Счет 98 предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а так же предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

     К счету 98 «Доходы Будущих периодов»  могут быть открыты субсчета:

     98/1 «Доходы, полученные в счетах будущих периодов»;

     98/2 «Безвозмездные поступления»;

     98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

     98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

     На  субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается  движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

     По  кредиту счета 98 «Доходы Будущих  периодов» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступление отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

     Аналитический счет по субсчету 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» введется по каждому виду доходов.

     На  субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов  полученных организацией безвозмездно.

     По  кредиту счета 98 «Доходы Будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» , 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления»  и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

     Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы Будущих  периодов», списывается с этого  счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

     1.по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

     2.по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходы на продажу);

     Аналитически  учет по субсчету  98/2 «Безвозмездные поступления» введется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

     На  субсчете 98/3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы» учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленные в отчетном периоде за прошлые годы.

     По  кредиту счета 98 «Доходы Будущих  периодов» в корреспонденции  со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные за прошлые  отчетные периоды (до отчетного периода), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию  по ним судом.  Одновременно на эти суммы кредитуются счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом  73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

     На  субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие  материальные и иные ценности и стоимостью, числящееся в бухгалтерском учете организации.

     По  кредиту субсчета 98 «Доходы будущих  периодов» в корреспонденции  со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет  «Расчеты по возмещению материального ущерба»  отражается  разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженностей, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие  суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Таким образом, можно отметить следующее:

1) Доходы, полученные в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим   отчетным периодам, отражаются в  бухгалтерском балансе отдельной  статьей как доходы будущих периодов;

2) Учет  доходов будущих периодов ведется  на счете 98 «Доходы Будущих  периодов», к которому можно  открыть субсчета. 

        1.2 Сущность расходов будущих периодов, как объекты учета

     Положение по введению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности (п.65) определяет расходы будущих периодов как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

     В соответствии с Планом счетов учет расходов будущих периодов введется на счете 97 «Расходы будущих периодов», на котором могут быть отражены расходы, связанные с: горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течении года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, по приобретению лицензий и др.

     Расходы относящиеся к будущим периодам, по мере их возникновения отражается по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» в  корреспонденции  с кредитом разных счетов в зависимости  от вида производственных расходов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). По кредиту счета отражается списание расходов на затраты (расходов на продажу).

     Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей  под  аналогичным названием и подлежит списанию в порядке, устанавливаемой  организацией (равномерно, пропорционально  объему продукции и др.) в течении периода, к которому они относятся.

     Если  срок, в течении которого нужно  списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация  устанавливает его самостоятельно, утверждая решение приказом (распоряжением) руководителя.

     Таким образом, можно отметить следующее:

     1) Положение по введению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности (п.65) определяет расходы будущий  периодов как затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим  отчетным периодам;

     2) Расходы относящиеся к будущим периодам, по мере их возникновения отражается по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов». 

     1.3 Документальное оформление учета  доходов и расходов  будущих периодов 

     Порядок  оформления учета расходов и доходов  будущих периодов должен быть установлен распорядительным документом организации. Принятые способы определения такого порядка следует отразить в учетной политике организации. Если применяется способ списания произведенных расходов, относящихся к будущим периодам, не оговоренный в учетной политике, необходимо принять соответствующий распорядительный документ (например, приказ по организации за подписью руководителя).

     Независимо  от сложившейся ситуации для документального  подтверждения суммы списания (кредит счета "Расходы будущих периодов") должен быть составлен бухгалтерский документ.

     Такой документ должен иметь обязательные реквизиты:

     1.дату составления;

     2.основание составления;

     3.корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;

     4.период, на который распределяются расходы;

     5.суммы списания по отдельным месяцам установленного периода;

     6.Должность и подпись лица, составившего документ.

     В субсчете 98-1 "Доходы, полученные в  счет будущих периодов" учитывается  непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.

     При отражении сумм доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам, в  бухгалтерском учете производятся такие записи:

     Таблица 1

     Типовая корреспонденция  счетов по учету  доходов будущих периодов 

     На  основании проведенных записей  в таблице 1 можно сделать следующие  замечания:

1. Если  предоставление за плату во  временное пользование своих  активов по договору аренды  не является предметом деятельности организации, то полученная арендная плата будет относится к операционным доходам.  В организациях, основным видом деятельности  которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельности и будет относиться к продажам и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

     Таблица 2

     Типовая корреспонденция  счетов по учету  арендной платы 

2.Операции, связанные с реализацией услуг и получением доходов будущих периодов, являются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость (ст.146 Налогового кодекса РФ). Сумма полученного дохода уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью (табл. 1). 
 
 
 

  2. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов на предприятии ООО «Дионис-Н»

     2.1 Учет доходов будущих периодов в организации ООО «Дионис-Н» 

     ООО «Дионис-Н» является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам этим имуществам. Учредителями общества и его Участниками являются ОАО «Татспиртпром»  с долей уставного капитала 20% в сумме 105169,8 и физические лица с долей уставного капитала 80% в сумме 420679,2 рублей.

     Предприятие «Дионис-Н» реализует оптовую и  розничную торговлю  ликероводочных, промышленно-продовольственных изделий, а так же товары народного потребления.

     Виды  деятельности, осуществление которых  в соответствие с действующим  законодательством допускается  только на основании специального разрешения (лицензия), осуществляется Обществом после получения им соответствующего разрешения (лицензии).

     В соответствии с результатами своей  хозяйственной деятельности и за счет прибыли Общество создает резервный (страховой) фонд в размере не менее 10% от уставного капитала. 

     Доходы будущих периодов на предприятии ООО «Дионис-Н» в основном это выявленные недостачи материальных ценностей, товаров и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

     На  субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" общество учитывает движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

     По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

     По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

     На  субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете на предприятия ООО «Дионис-Н».

     По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") общество отражает разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Например: на предприятии ООО «Дионис-Н» признана недостача материальных   ценностей, которая   возникла в прошлом отчетном периоде в сумме 100 000 руб. Через месяц лицо, которое признало недостачу,     внесло 40 000руб.  

     Таблица 3

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по предстоящим поступлениям недостач, выявленных за прошлые годы ООО «Дионис-Н» за май 2010 года

.

     Основная  особенность субсчета 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", заключается в том, что теперь ещё только ожидаемые доходы транслируются как нормальные доходы будущих периодов.

     Счет 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Этот субсчет выступает как регулирующий контрарный к счету 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба".

     Например:  В результате инвентаризации на предприятии  ООО «Дионис-Н» выявлена недостача товаров - 50 000 руб. товары учитывались по продажным ценам. Торговая наценка 500 руб. Материально-ответственное лицо факт недостачи признало и согласилось её погасить. 
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: