Глава1.  Доходы торгового  предприятия и  их роль в формировании финансовых результатов

    1.1 Сущность и виды  доходов, источники формирования в торговле

    Получение доходов является одним из необходимых  условий развития предприятий различных  организационно-правовых форм и отраслей. В соответствии с принципами самоокупаемости и самофинансирования доходы должны обеспечивать возмещение всех расходов и образование прибыли, необходимой для производственного и социального развития предприятий.

    Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

    Основную  часть доходов, получаемых предприятием, составляют доходы от обычных видов деятельности

    Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

    - сумма налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с  продаж, экспортных пошлин;

    - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента;

    - в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

    - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    - в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;

    - в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

Доходы  организации в  зависимости от их характера, условия  получения и направлений  деятельности организации  подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности
2. Прочие доходы

    Доходами  от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).

      В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью. 

    Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

    Прочими доходами являются:

    - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

    - поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения,

    - поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

- прибыль,  полученная в результате совместной  деятельности;

         - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных       средств, продукции, товаров;

    - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете организации в этом банке;

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

    - активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

    - поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

    - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

    - курсовые разницы;

    - сумма дооценки активов; [ПБУ 9/99]

    Формирование  доходов предприятия непосредственно  зависит от порядка ценообразования.

    Цена- это денежное выражение стоимости товара, услуги.

    Основным  источником доходов от реализации на предприятиях торговли является торговая надбавка к цене, по которой приобретается  товар. 

    Розничная цена товара включает следующие элементы:

    - цена закупки;

    - торговая надбавка;

    - НДС

    Предприятия торговли самостоятельно устанавливают  розничные цены. При  этом основная часть цены формируется производителем или поставщиком, а размер торговой надбавки устанавливается самими предприятиями.

Размер  торговой надбавки устанавливается в процентах к покупной цене без НДС.

    Торговая  надбавка предназначена для возмещения текущих затрат и образования  прибыли. Следовательно, элементами торговой надбавки являются уровень издержек обращения и рентабельность продаж. [Арзуманова, с. 218] 

1.2 Документальное оформление и учет доходов торгового предприятия

    В ООО «УГА-АВТО» используются следующие  документы для оформления:

    Оборот  розничной торговли для целей  статистического наблюдения устанавливается  в розничных ценах – фактических  проданных ценах, включающих торговую наценку,

налог на добавленную стоимость и акциз.

    Счет-фактура это товарно-расчетный документ, который выписывает поставщик при отпуске товара покупателю.

    Счет-фактуры  используются для контроля за выполнением  договорных обязательств и являются основанием для выписки платежных поручений, расчетных чеков.

      Счет-фактура имеет следующие обязательные реквизиты:

1. Наименование и адрес поставщика
2. Местонахождение и номер расчетного счета поставщика
3. Наименование и адрес грузополучателя
4. Местонахождение и номер расчетного счета грузополучателя
5. Порядковый номер
6. Дата
7. Перечень отпускаемых товаров
8. Количество товара
9. Цена
10. Сумма
11. Способ отправления
12. Номер квитанции
13. Ссылка на договор или заказ, на основании которых произведена отгрузка.

    Предприятия имеют право по своему усмотрению изменять графы бланка в той части, которая отведена для перечня товаров. Счет-фактура представляется в учреждении банка в одном экземпляре в качестве приложения к платежному требованию.

    Полученные  счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

    Накладная в организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Она выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается: номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество, цена и общая сумма отпуска товара, накладная выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю и служит товаросопроводительным документом, а второй экземпляр служит основанием для списания товара у организации поставщика. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и покупателя.

       Если  товары в организации розничной  торговли учитываются по продажным  ценам и предприятие осуществляет переоценку товаров, то переоценка товаров  отражается в бухгалтерском учете  организации. Переоценка (изменение цен) товаров может быть как в сторону снижения цен (уценка), так в сторону их повышения (дооценка). Основными причинами переоценки товаров в предприятиях являются: изменение конъюнктуры рынка; уценка товаров устаревших моделей, а также товаров, частично, потерявших свое первоначальное качество.

       Основанием  для переоценки товаров является распоряжение руководителя организации.

    Переоценка  товаров представляет собой разницу  между стоимостью остатков товаров  по прежним ценам и вновь установленным  продажным ценам. Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо наименования, количества, другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен

    Первичные документы по приходу товаров  должны быть пронумерованы и подшиты  в журнал поступления товаров, который  должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую  характеристику документа, дату регистрации  документа, сведения о поступивших товарах.

Учет  доходов в торговых предприятиях ведется на счете 42 «Торговая наценка».

    Регулирующий, пассивный, контрарный, сальдо кредитовое. Сальдо показывает торговую наценку  на остаток товаров, счет не дебетуется. Счет кредитуется при увеличении наценки и красным, (сторно) отражается уменьшение наценки.

    Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Торговая наценка(накидка) – добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

    На  указанном счете «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также возмещение дополнительных транспортных расходов.

    Торговая  скидка- часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

    Сумма торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» корреспонденции с дебетом счета 90«Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок(накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 42 «Торговая  наценка»

    Аналитический учет торговой наценки ведется в  журнале-ордере №8. Журнал-ордер может  открываться по магазинам, отделам при условии, если есть возможность учитывать по каждому предприятию доходы и расходы. Или аналитический учет ведется в целом по организации без учета доходов.

    Записи  в журнал-ордер начинаются с остатка  торговой наценки, который берется из журнала-ордера за предыдущий месяц. Записи по кредиту осуществляются на основании журналов-ордеров, первичных документов по счетам корреспондирующими со счетом 42«Торговая наценка». [45,с. 694]

    По  окончанию месяца бухгалтер определяет по журналу-ордеру предварительное  сальдо по счету 42 «Торговая наценка» и составляет расчет « Торговых наценок на остаток товаров и реализованных торговых наценок».

    Предварительное сальдо определяется как сальдо кредитовое по счету 42 «Торговая наценка» плюс кредитовый оборот. Расчет реализованных наценок составляется с целью разделить предварительное сальдо торговых наценок на 2 части: на остаток товаров на конец месяца и на реализованные товары.  

Расчет  « Торговых наценок на остаток  товаров и реализованных торговых наценок» за месяц

Сумма дохода за месяц = = = 157922 т.р

Где В- это выручка от продажи

       С- это себестоимость 

Средний процент торговой наценки = = = 16,97% 

Реализовано товаров = = 20322 т.р 

Торговая  наценка на остаток  товаров =

= = 4022 т.р 

Реализованная торговая наценка = Предварительное сальдо - торговая наценка на остаток товаров = 7471 – 4022 = 3449 т.р 

На  сумму реализованной  торговой наценки  делается запись:

 Д-т  сч. 90/2   К-т сч.  42 – 3449 т.р 
 
 

1.3 Задачи и информационное обеспечение анализа доходов торгового предприятия

    Одним из главных условий успешного  хозяйствования предприятий торговли на рынке является получение ими доходов, способствующих решению следующих основных задач:

- выявление  слагаемых дохода, изучение структуры  доходов по источникам образования  и ее изменения;

- изучение  динамики суммы доходов и показателей  доходности;

- установление  степени выполнения самостоятельно  установленных планов;

- выявление  факторов, оказывающих влияние на  изменение величины доходов;

- определение  направлений использования доходов

- оценивать,  в какой  степени была обеспечена  максимизация прибыли;

- в случаях  убыточной работы выявлять причины  такого хозяйствования и определять  пути выхода из сложившейся  ситуации;

- рассматривать  доходы на основе их сопоставления  с расходами  и выявлять  прибыль от продаж;

- выявление  и расчет факторов повлиявших на изменение доходов

      Информационным обеспечением являются  данные бухгалтерского учета  (синтетического и аналитического) по счету 42 «Торговая наценка»  и 91 «Прочие доходы и расходы», материалы статистического наблюдения (оборот по видам и товарным  группам), первичного учета, выборочном наблюдении. [Фридман А.М., с.530]

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе  отчетности занимает бухгалтерский  баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.

     В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения  доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. В отчете о прибылях и убытках предписывает обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное  значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования.

     Анализ  доходов проводится по данным формы  №2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о  всех видах доходов и расходов за отчетный и предшествующий периоды  в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов их изменение, а также рассчитывать ряд показателей свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами. [5, с.80] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учет и анализ доходов торгового предприятия

2.1 Краткая экономическая  характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации

ООО «УГА-АВТО»  действует на основании устава, зарегистрировано ИМНС РФ по городу Тюмени, 16.12.2003 года находящееся по адресу: РФ, 625000, Тюменская область, город Тюмень, ул. Закалужская, 83; ИНН/КПП 7203142652/72040100, свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 72 № 000967944 за основным государственным регистрационным номером 10372006599870.

 ООО  «УГА-АВТО» является юридическим  лицом, обладает финансово-хозяйственной  самостоятельностью, несет свою  полноту ответственности за результаты  своей деятельности с момента  государственной регистрации. Единственным участником Общества является ЗАО «Автоцентр «Атлант-М» г. Орел, зарегистрировано ИМНС РФ по Заводскому району г. Орел, 14.08.2002 год, находящееся по адресу: РФ, 302005, г. Орел, ул.Васильевская, д. 138, ИНН/КПП 5752029679/575201001, свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 57 № 000518105 за основным

государственным регистрационным номером 1025700776276.

Уставный  капитал составляет – 3000000 руб.

На данный момент численность ООО «УГА-АВТО» - 47 человек.

ООО «УГА-АВТО»  создавалось  в целях:

- расширения  рынка товаров и услуг;

- извлечение  прибыли;

- содействие  наиболее полному удовлетворению  потребностей народного хозяйства  и населению в промышленных  товарах и товарах народного  потребления;

- изучение  и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах.

Предметом деятельности ООО «УГА-АВТО» являются:

- оптовая,  розничная торговля автомобильными  транспортными средствами;

- розничная  торговля запасными частями;

- техническое  обслуживание транспортных средств.

ООО «УГА-АВТО»  является клиентом «МДМ- БАНК» в  г. Тюмени и имеет р/с 40702810700210000354; БИК 047102969; к/с: 30101810000000000969.

Учетная политика ООО «УГА-АВТО» разработана  в соответствии с:

- ФЗ  «О бухгалтерском учете» №  129-ФЗ от 21.11.1996 года/в редакции 29.07.1998 года.

- Положением  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика предприятия» 

- ПБУ  1/98 от 09.12.1998г. № 60Н/в редакции 3012.1999 г. 

Требования  главного бухгалтера при осуществлении  избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

В ООО  «УГА-АВТО» оплата производится по повременно-премиальной форме, исходя из штатного расписания, табеля учета  использования рабочего времени.

Финансовую  деятельность ООО «УГА-АВТО» характеризуют  основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности (табл. 1)

                                                                                                                 (Таблица 1)

Основные  технико - экономические  показатели хозяйственной  деятельности

ООО «УГА-АВТО» 
 
 

Данные  показывают, что все рассматриваемые  показатели кардинально изменились. В 2007г. по сравнению с 2006 г. Наблюдается увеличение среднегодовой заработной платы одного работника на 75,9% при увеличении производительности труда 48,0%. Из этого можно сделать вывод, что в организации происходит перерасход заработной платы, соответственно повышение себестоимости товаров, услуг и уменьшение суммы прибыли. О неэффективном использовании фондов в 2007 г. свидетельствует снижение фондовооруженности труда на 32,8%, что в абсолютной сумме составляет 32,4 тыс. руб..

Прибыль в расчете на одного работника  увеличилась на 15,3 тыс. руб., о чем  свидетельствует показатель рентабельности персонала.

Соотношения показывают, что за анализируемый  период отрицательным фактором  является снижение темпа роста   фондовооруженности, что повлекло за собой низкую производительность труда, т.е повышение затрат жилого труда, отсутствие интереса работников ООО «УГА-АВТО» к труду.

В 2007 г. фонд оплаты труда ООО «УГА-АВТО»  вырос почти в 3 раза, что в абсолютной сумме составляет 2489,3 тыс. руб.. На рост фонда заработной платы в анализируемом  периоде оказали влияние 2 фактора: численность персонала организации, среднегодовая заработная плата работников.

В 2007 г. рост среднегодовой заработной платы  составил 75,9%, что повлекло за собой  увеличение фонда оплаты на 1612,4 тыс. руб. Однако на основе данных анализа  нельзя делать вывод о наличии  необоснованного увеличения фонда заработной платы, поскольку объем продаж в анализируемом периоде вырос в 2 раза.

2.2 Организация учета  доходов торгового  предприятия

     Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные  процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Он ведется только в денежном выражении.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

      Этот  счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

     К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».